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1、1第九章第九章 非流动负债非流动负债2 长期借款的核算长期借款的核算 应付债券的核算应付债券的核算 预计负债的核算预计负债的核算学习重点3本章内容本章内容 非流动负债概述非流动负债概述 长期借款长期借款 应付债券应付债券 其他非流动负债其他非流动负债 预计负债预计负债 历年考题历年考题4第一节第一节 非流动负债概述非流动负债概述 非流动负债的概念与特点非流动负债的概念与特点 非流动负债的分类非流动负债的分类按筹措方式：长期借款、应付债券、长期应付款按筹措方式：长期借款、应付债券、长期应付款按偿还方式分类：定期、分期按偿还方式分类：定期、分期按计息方式：单利计息、复利计息按计息方式：单利计息、复
2、利计息按借款币种：人民币、外币按借款币种：人民币、外币5第二节第二节 长期借款长期借款 长期借款概述长期借款概述 长期借款核算长期借款核算6一、长期借款概述指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1 年或超过1年的一个营业周期以上的各种借款。主要有 ：固定资产购建借款、改扩建借款、大修理工程。主 要用于固定资产购建。7利息支付的刚性 财务风险大 缺乏财务灵活性借？不借？举借长期负债的优缺点保持股东的控制权 具有所得税利益 （节税效应） 获得剩余收益8长期借款分类长期借款分类 按有无担保按有无担保 担保借款担保借款保证借款保证借款抵押借款抵押借款质押借款质押借款 信用借款信用借款9二、长期借款核算
3、二、长期借款核算 设置账户设置账户 长期借款长期借款本金本金应计利息应计利息10时间时间会计处理会计处理借入借入 时时借借: :银行存款银行存款 ( (实际收款额实际收款额) )贷贷: :长期借款长期借款本金本金资产资产 负债负债 表日表日借：财务费用（或在建工程）借：财务费用（或在建工程） 贷：应付利息贷：应付利息 分期付息分期付息长期借款长期借款应计利息应计利息 一次还本付息一次还本付息到到 期期 时时借：长期借款借：长期借款本金本金 应计利息应计利息应付利息应付利息贷：银行存款贷：银行存款 11长期借款利息的处理长期借款利息的处理 满足日常经营活动满足日常经营活动 财务费用财务费用 满足
4、建造固定资产需要满足建造固定资产需要 在建工程在建工程财务费用财务费用12借款费用资本化的时间借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：（1）资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出；（2）借款费用已经发生；（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。13第三节第三节 应付
5、债券应付债券 应付债券概述应付债券概述 应付债券核算应付债券核算 可转换公司债券的核算可转换公司债券的核算14一、应付债券概述（一）概念与分类（二）发行价格的确定影响因素：债券面值、票面利率、票据期限、市场利率15平价发行溢价发行折价发行票面利率票面利率（名义利率）（名义利率）市场利率市场利率（实际利率）（实际利率）溢价：发行者为将来多付利息事先得到的补偿折价：发行者为将来少付利息事先付出的代价（二）发行价格的确定=16（二）发行价格的确定企业债券 发行价格债券各期（按 市场利率）利 息的现值债券面值按市场利 率计算的现值=+货币是有时 间价值的哟 ！17资金时间价值资金时间价值 单利单利 复
6、利复利 终值终值 现值现值18复利终值复利终值 复利终值的一般计算公式为复利终值的一般计算公式为19复利现值复利现值 复利现值也是以后年份收到或付出资金的复利现值也是以后年份收到或付出资金的 现在价值。现在价值。20 复利终值系数复利终值系数 复利现值系数复利现值系数21年金终值和现值的计算年金终值和现值的计算 年金是指一定期间内每期相等金额的收付年金是指一定期间内每期相等金额的收付 款项。款项。22年金现值年金现值 系数系数23 分期付息债券发行价格分期付息债券发行价格= =债券面值债券面值 复利现值系数复利现值系数+ +债券面值债券面值 票面票面 利率利率 年金现值系数年金现值系数 一次还
7、本付息债券发行价格一次还本付息债券发行价格= =债券面值债券面值 （1+1+票面利率票面利率 期数）期数） 复利现复利现 值系数值系数24二、应付债券的核算（一）账户设置： “应付债券面值 利息调整应计利息 ”到期一次还本付息的计入 该“应计利息”25（二）会计处理A、发行时 （注意：溢价、折价、平价）借：银行存款贷：应付债券面值 利息调整26（二）会计处理B、计息时 借：财务费用/在建工程（摊余成本*实际利率）贷：应付利息 （分期付息，到期还本的债券）应付债券应计利息（一次性还本付息） （面值*票面利率）应付债券利息调整27C C、到期还本付息、到期还本付息 (1)(1)分期付息分期付息 借
8、：应付利息借：应付利息贷：银行存款贷：银行存款 借：应付债券借：应付债券面值面值贷：银行存款贷：银行存款(2)(2)到期一次付息到期一次付息 借：应付债券借：应付债券面值面值应计利息应计利息贷：银行存款贷：银行存款28面值发行发行债券发行债券 借：银行存款借：银行存款贷：应付债券贷：应付债券- -面值面值利利 息息 计计 提提分期付息分期付息 一次还本一次还本借：财务费用借：财务费用/ /在建工程在建工程贷：贷：应付利息应付利息一次还本付息一次还本付息 借：财务费用借：财务费用/ /在建工程在建工程贷：贷：应付债券应付债券- -应计利息应计利息偿还债券偿还债券 借：应付债券借：应付债券- -面
9、值面值- -应计利息应计利息贷：银行存款贷：银行存款29发行债券发行债券借：银行存款借：银行存款贷：应付债券贷：应付债券- -面值面值- -利息调整利息调整利利 息息 计计 提提分期付息分期付息一次还本一次还本借：财务费用借：财务费用/ /在建工程在建工程/ /制造费用制造费用/ /研发支出研发支出（按摊余成本和实际利率计算）（按摊余成本和实际利率计算）应付债券应付债券- -利息调整利息调整贷：应付利息贷：应付利息 （票面利率计算）（票面利率计算） 一次还本付息一次还本付息借：财务费用借：财务费用/ /在建工程在建工程/ /制造费用制造费用/ /研发支出研发支出（按摊余成本和实际利率计算）（按
10、摊余成本和实际利率计算）应付债券应付债券- -利息调整利息调整贷：贷：应付债券应付债券- -应计利息（票面利率计算）应计利息（票面利率计算） 偿还债券偿还债券 借：应付债券借：应付债券- -面值面值- -应计利息应计利息贷：银行存款贷：银行存款溢价发行30发行债券发行债券借：银行存款借：银行存款应付债券应付债券- -利息调整利息调整贷：应付债券贷：应付债券- -面值面值 利利 息息 计计 提提分期付息分期付息一次还本一次还本借：财务费用借：财务费用/ /在建工程在建工程（按摊余成本和实际利率计算）（按摊余成本和实际利率计算）贷：应付利息贷：应付利息 （票面利率计算）（票面利率计算）应付债券应付
11、债券- -利息调整利息调整 一次还本付息一次还本付息借：财务费用借：财务费用/ /在建工程（在建工程（按摊余成本和实际利率计按摊余成本和实际利率计 算）算）贷：贷：应付债券应付债券- -应付利息（票面利率计算）应付利息（票面利率计算） 应付债券应付债券- -利息调整利息调整 偿还债券偿还债券 借：应付债券借：应付债券- -面值面值- -应计利息应计利息贷：银行存款贷：银行存款折价发行31三、可转换公司债券的核算三、可转换公司债券的核算 可转换债券是指发行人依照法定程序发行可转换债券是指发行人依照法定程序发行 ，在一定期限内依据约定的条件可以转换，在一定期限内依据约定的条件可以转换 成股份的公司
12、债券。由于其兼有债权和股成股份的公司债券。由于其兼有债权和股 权的双重性质，成为西方国家一种广为流权的双重性质，成为西方国家一种广为流 行的融资和投资工具。而在我国，它只是行的融资和投资工具。而在我国，它只是 近年来才开始被启用近年来才开始被启用. . 应付债券应付债券可转换公司债券可转换公司债券32可转换债券的计量可转换债券的计量 可转换债券的发行价格由两部分组成可转换债券的发行价格由两部分组成债券本金与利息按市场利率折算的现值债券本金与利息按市场利率折算的现值转换权的价值转换权的价值 理论上理论上, ,转换权的价值等于可转换债券的市转换权的价值等于可转换债券的市 价减去不含转换权的该债券的
13、市价。价减去不含转换权的该债券的市价。33（三）可转换债券的核算时间时间会计处理会计处理发发 行行 时时借借: :银行存款银行存款 ( (实际收款额实际收款额) )贷贷: :应付债券应付债券面值面值资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 （确认的金额）（确认的金额）借或贷：应付债券借或贷：应付债券利息调整利息调整 （差额）（差额）转换转换 权行权行 使时使时借：应付债券借：应付债券 （转换部分债券的账面余额）（转换部分债券的账面余额）资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 （转换部分的权益价值）（转换部分的权益价值）贷：股本贷：股本 （转换的股权的面值）（转换的股权的面值）资本公积资本公积
14、股本溢价股本溢价 （差额）（差额）行使转换权前或未行使转换权的 可转换债券的会计处理与一般债券的处理相同34第四节第四节 其他非流动负债其他非流动负债 长期应付款长期应付款 专项应付款专项应付款35一、长期应付款一、长期应付款 长期应付款包括长期应付款包括应付融资租入固定资产的租赁费应付融资租入固定资产的租赁费以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项36（一）分期付款购买固定资产的应付款项（一）分期付款购买固定资产的应付款项 企业购入有关资产付款期限超过正常信用企业购入有关资产付款期限超过正常信用 条件，实质上具有融资性质，则所资产按条件，实质上具有融资性质，则所资产按 购买价款的现值入账，而实际支付的款项购买价款的现值入账，而实际支付的款项 与该项资产入账价值的差额，实质上是该与该项资产入账价值的差额，实质上是该 项融资的融资费用，应在整个付款期内按项融资的融资费用，应在整个付款期内按 实际利率法分期确认，计入当期损益或资实际利率法分期确认，计入当期损益或资
