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1、第三章 会计信息的载体本章重点 理解会计凭证的作用； 熟悉会计凭证的种类； 重点掌握记账凭证的填制与审核； 了解和掌握会计账簿的登记方法； 了解会计报表的结构、内容和编制要求 与方法； 对会计循环总体有完整的认识。导引案例 转账支票如图 是原始凭证、表明款项指出的证据； 是填制记账凭证的依据； 注意支票的填写规定，以利于对原始凭 证进行审核。第一节 会计凭证 会计凭证的概念与分类 原始凭证的内容、种类与审核 记账凭证的内容与审核一、会计凭证的概念与分类 会计凭证是记录经济业务，明确 经济责任和据以登记帐簿的书面 证明。 填制和审核会计凭证是会计工作 的初始阶段和基本环节，是会计 信息处理的重要
2、方法。会计凭证的作用 第一、提供会计信息。 第二、监督、控制经济活动。 第三、提供记账依据。 第四、加强经济责任。会计凭证的种类 自制原始凭证 一次凭证 会 累计凭证 计 原始凭证 汇总原始凭证 凭 外来原始凭证（一次凭证） 证 收款凭证专用记账凭证 付款凭证转账凭证记账凭证 通用记账凭证复式记账凭证单式记账凭证 会计凭证的传递 会计凭证的传递，指会计凭证从传递填 制到归档保管整个过程中，在本单位内 部各有关部门和人员之间的传递程序和 传递时间。主要考虑以下几点： - - 会计凭证的最佳传递路线会计凭证的最佳传递路线 - - 会计凭证的最佳传递时间会计凭证的最佳传递时间 - - 会计凭证的传递
3、手续会计凭证的传递手续 会计凭证的保管 会计凭证的整理归类 会计凭证的选册归档 会计凭证的保管期限 会计凭证的借阅 会计凭证的销毁二、原始凭证的内容、种类与审核 原始凭证是在经济业务发生时取得或填 制，载明经济业务具体内容和完成情况 的书面证明。原始凭证的内容1原始凭证名称； 2填制凭证的日期； 3填制凭证的编号； 4接受凭证单位名称； 5经济业务的基本内容、数量、单价、金额； 6填制单位及经办人员的签章。 企业如果认为必要，可在原始凭证上注明其他 内容。原始凭证的种类 原始凭证按来源分为自制原始凭证和外 来原始凭证。 填制凭证的要求：1. 记录真实2. 填制及时 3. 内容齐全 4. 手续完
4、备 5. 书写规范自制原始凭证的填制 一次性凭证：提货单 累计凭证：限额领料单 记账编制凭证：制造费用分配表 汇总原始凭证：发出材料汇总表外来原始凭证的审核 审核时注意： -记录真实 -填制及时 -内容齐全 -手续完备 -书写规范 在凭证内容上： 1.合法、合规、合理性审核 2. 完整性审核 3.正确性审核三、记账凭证的内容与审核 记账凭证是按经济业务的性质加以分类 ，确定会计分录，作为登记账簿依据的 一种凭证。记账凭证的基本要素1填制单位的名称； 2记账凭证的名称； 3记账凭证的日期和编号； 4经济业务的内容摘要； 5账户名称（包括一级、二级和明细账）、记账 方向和金额； 6所附原始凭证的张
5、数； 7填制、审核、记账、会计主管等有关人员的签 章。三、记账凭证的填制三、记账凭证的填制摘摘 要要贷贷方方账户账户 金金 额额记记 账账一一级账级账 户户明明细账户细账户万万 千千 百百 十十 元元 角分角分合合 计计￥7 4 8 8 0 0 0会计主管 记账 审核 填制销售产品销售产品银行存款银行存款银收银收 27 27号号主营业务收入主营业务收入 A A产品产品 6 4 0 0 0 0 0 6 4 0 0 0 0 0朱朱 洁洁应交税金 应交增值税 1 0 8 8 0 0 0借方账户：借方账户：光光 华华 工工 厂收款厂收款 凭凭 证证2003 2003年年4 4月月9 9日日记账凭证的审
6、核要求： 1、摘要简明扼要 2、正确编制会计分录 3、附件齐全 4、连续编号审核的内容主要有： （一）合法性记账凭证后是否附有原始凭证，其原始凭证是否齐 全，内容是否合法，记账凭证的内容与所附原始凭 证的内容是否相符，金额是否一致。 （二）正确性凭证中应借应贷的科目是否正确，二级或明细科目 是否齐全；账户对应关系是否清晰；金额计算是否 准确无误。 （三）完整性日期、摘要、凭证号等要素要是否填写清楚，项目 填写是否齐全，有关人员是否签名盖章等。第二节 会计账簿 会计账簿简称账簿，是按照会计科目开 设账户并由具有一定格式、相互联结的 账页所组成，以会计凭证为依据，序时 、分类地记录经济业务的簿籍。
7、一、账簿的作用与记账规则（一）账簿是为企业经营管理提供系统、 完整会计信息的工具。 （二）账簿是定期编制会计报表的依据 （三）账簿是考核经营成果，进行会计分 析、审计的重要资料账簿的记账规则1必须根据经过审核无误的会计凭证进行登记。 2记账必须用蓝黑或碳素墨水书写，红色墨水只能用 于下列情况： （1）按照红字冲账法，冲销错误记录； （2）在不设减少金额栏的多栏式账页中，登记减少数 ； （3）在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的 ，在余额栏内登记负数金额； （4）会计制度中规定用红字登记的其他记录。3每笔业务都要记明日期、凭证号数、摘要和金额 。记账后，要在记账凭证上注明所记账簿的页数，
8、或划“”，防止漏记、重记。 4记账要保持清晰、整洁、记账文字和数字要端正 、清楚、书写规范，一般应占账簿格距的1/2，以 便留有改错的空间。 5记账时应按账户页次顺序逐页登记，不得跳行、 隔页，如果发生跳行、隔页时，应在空行、空页处 用红色墨水画对角线，注明“此行空白”或“此页 空白”字样，并由记账人员签章。6每登满一张账页结转下页时，应结出本页 合计数和余额，登在本页最后一行和下页第 一行有关栏内，并在摘要栏注明“过次页” 和“承前页”字样，以保证账簿记录的连续 性。7凡需要结出余额的账户，结出余额后，应 在“借或贷”栏内写明“借”或“贷”字样 。没有余额的账户，应在该栏内写“平”字 ，并在
9、余额栏“元”位上用“”或“0” 表示。 二、账簿的分类（一）账簿按其用途分类 普通日记账 序时账簿特种日记账 总分类账簿 分类账簿明细分类账簿 备查账簿 （二）账簿按外在形式分类 订本式账簿：适用于重要的和具有统驭性的总分类账 、现金日记账和银行存款日记账。 活页式账簿：适用于明细分类账 卡片式账簿：适用于固定资产、低值易耗品等资产的 明细分类账。 三、账簿的设置与登记 设置原则： -账簿的设置确保全面、连续、系统地核算 和监督各项经济业务，为经营管理和编制 会计报表提供会计核算资料。 -在保证满足核算和监督经济业务的前提下 ，尽量考虑人力、物力的节约，注意防止 重复记账。 -账簿的格式，既要
10、满足记录经济业务的需 要，又力求简便实用，避免繁琐重复。（一）日记账的设置与登记1.普通日记账的设置与登记： 是序时地登记会计主体的全部经济业务 或多种经济业务的发生情况。如表3-17。2.现金日记账的设置与登记 现金日记账是出纳员根据现金收款凭证 ，现金付款凭证和银行存款付款凭证， 按照经济业务发生时间的先后顺序，逐 日逐笔登记的账簿。 如表3-18。3.银行存款日记账的设置与登记 银行存款日记账是出纳员根据银行存款收款 凭证、银行存款付款凭证和现金付款凭证（ 现金存入银行业务）按经济业务发生时间的 先后顺序，逐日逐笔进行登记的账簿。如表3 -19。（二）分类账的设置与登记 设置分类账可以系
11、统地归纳、综合 并集中反映同类经济业务发生情况 ，并为编制报表和进行管理提供各 会计要素的总括情况和详细情况。1.总分类账的设置与作用 总分类账是按照总分类账户分类登记全部经济业 务的账簿。应按照会计科目的编号顺序分别开设 账户。任何单位都要设置总分类账。 总分类账的格式因采用的记账方法和账务处理程 序不同而异，主要是三栏式、多栏式账页。 总分类账可以直接根据各种记账凭证逐笔进行登 记；也可以将一定时期的各种记账凭证先汇总编 制科目汇总表或汇总记账 凭证，再据以登记总 账。2.明细分类账的设置与作用 明细分类账是按照总分类账户的二级科目或 明细科目开设账户，用来分类登记经济业务 的账簿。 一般
12、有三栏式、数量金额和多栏式三种格式 。 （1）三栏式明细分类账适用于只需要反映金额的经济业务，如债权 、债务结算账户。根据记账凭证和有关原始 凭证逐笔登记。 （2）数量金额式明细分类账适用于既要进行金额核算，又要进行实物 数量核算的各种材料物资账户。根据相 关业务的记账凭证逐笔登记。（3）多栏式明细分类账 适用于“生产成本”、“制造费用”、“管理费 用”等账户。二、总分类账户和明细分类账户的平行登记（一）平行登记的内容 同时登记 方向一致 金额相等 平行登记的基本要点可以概括为：总账和其所属明 细账两者登记的依据相同，登记的账户方向相同， 登记的金额相等。（二）平行登记的结果总账账户的期初余额
13、 = 所属明细账户的期初余额合计总账账户的本期发生额= 所属明细账户本期发生额合计总账账户的期末余额 = 所属明细账户的期末余额合计四、错帐的查找与更正方法过账错误时的查找方法： 1. 差数法 2. 二除法 3. 九除法 非过帐错误的查找方法： 顺差法、逆差法、抽查法。1.差数法 根据错帐的金额差数查找漏记金额的一 种方法。 如试算平衡时全部帐户借方发生额为37 240元，贷方发生额为39 240 元，差额2 000元，经查为本月过帐时漏将第10号转 帐凭证，甲材料验收入库2 000元过入原 材料帐户中。2.二除法 通过用差错数除以2，发现实际差错额， 寻找差错原因的方法。 当借贷方向记录为反
14、方向时，适宜此法 。如：银行存款帐户借方发生额合计为 47 000元，贷方合计数为38 000元，差额 为9 000元，除以2后为4 500元。 查出本月将应记入贷方的银行存款4 500 元误记入借方。3.九除法 通过差数除以9检查错帐的方法。 如银行存款借方金额合计为34 700元，贷 方发生额合计为37 400元。差额为2 700元 ，能被9整除，说明可能有错位或倒码情 况，经查发现本月误将贷方金额4 700元 ，记为7 400元。非过帐错误的查找方法 顺差法：按照帐务处理顺序，从头到尾 全面逐笔核对查找。 逆差法：按照帐务处理相反的顺序，从 后到前全面逐笔核对查找。 抽查法：抽取帐簿记录中的一部分进行 局部检查。更正错账的方法有以下几种：1、划线更正法2、红字更正法3、补充登记法 划线更正法 适用于文字、数字、书写错误。例:材料账摘要入库甲材料500Kg,3.23误为 乙材料,3.32元正确更正: 入 库 乙 材 料500Kg, 3.32 元错误更正: 入 库 乙 材 料500Kg,3.32 元甲甲
