财务报表编制与分析概述

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1、财务报表编制与分析 教学目标n学完本教程后，你应该能够：n1、熟练掌握公司企业三张会计报表的编制方法；n2、掌握对企业偿债能力、盈利能力、营运能力、 现金能力和发展能力的分析方法；n3、熟悉企业财务会计报告所包含的全部要素及其 所传达的管理信息；n4、能够运用财务比率解读企业财务状况、经营成 果和现金流量情况；n5、了解利用财务会计信息评价企业管理绩效的方 法，为决策提供相关的财务会计信息。学习注意事项：n1、要注意财务报表分析和其他课程内容的联系，财务报表分析要使用会计提 供的财务报表，为有关的管理和决策服务。n2、要注意财务报表分析的发展，它随着会计和管理的发展而发展，不是一成 不变的。n

2、3、要注意财务报表分析的局限性，正确运用分析的结果。n4、要紧密联系企业管理实践，结合知名公司案例分析进行研究式学习。n5、要经常查阅最新资料信息，充分利用网络资源。n6、利用辅导课和任何机会，自觉培养锻炼自己的语言表达能力和书面表达能 力n7、学习时要注意，本教程强调财务报表分析是连接统一的财务报表与各种使 用目的的桥梁，通过财务报表分析帮助报表使用人改善决策，重视财务报表 、财务报表分析和报表使用人决策之间的联系。n8、学习时要注意，本教程强调“分析“与“综合“的结合，提高总体把握企业整 体素质的能力。n9、学习时要注意，本教程强调财务报表分析是一个“分析研究过程“，而非计 算过程，针对特

3、定企业、特定目的的分析程序要由分析者根据具体目的和可 以收集到的资料来建立。 第一章 财务报表编制与分析概述 n本章学习要求：n（1）了解财务报表分析有哪些需求者，以及他们 分别需要哪些信息；n（2）了解财务报表分析的主要内容、主要原则、 使用资料的范围；n（3）一般掌握财务报表分析的一般步骤；n（4）一般掌握财务报表分析及其在企业决策中的 重要性；n（5）一般掌握财务报表附注和决策的相关性；n（6）重点掌握财务报表分析的方法。 第一节 财务报表的含义n一、什么是财务报表（financial statements）n二、财务报表的种类(the kinds of financial statem

4、ents)n三、财务报表的特征(the characteristics of financial statements)一、什么是财务报表 （financial statements）n财务报表是会计核算、记录的交易和事项的客观 反映。它是依据日常核算资料编制的，全面反映 企业在一定时期内经营成果、现金流量和截止时 点的财务状况的报告文件。n财务报表表现为财务报告的主要内容和形式，它 是提供给报表需用者进行决策的重要财务会计信 息。财务会计报告既包括财务报表，也包括报表 附注和财务情况说明书。n财务报表是财务报告的核心部分，虽然财务报表 是使用者获得信息的基本手段，但是财务报告中 的其他信息也

5、是使用者不容忽视的内容。 二、财务报表的种类 (the kinds of financial statements)n（一）资产负债表n（二）利润表n（三）现金流量表n（四）所有者权益变动表（一）资产负债表 资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。企业编制资产负 债表的目的是通过如实反映企业的资产、负债和所有者权益金额及其结构情况。从 而有助于使用者评价企业资产的质量以及短期偿债能力、长期偿债能力、利润分配 能力等。见表1-1 （二）利润表 利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。企业编制利润表的目 的是通过如实反映企业实现的收入、发生的费用以及应当计入当期利润的利

6、得和损 失等金额及其结构情况，从而有助于使用者分析评价企业的盈利能力及其构成与质 量。见表1-2 （三）现金流量表现金流量表是反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的会计 报表。企业编制现金流量表的目的是通过如实反映企业各项活动的现金流入、流出 情况，从而有助于使用者评价企业的现金流和资金周转情况。见表1-3 （四）所有者权益变动表 所有者权益变动表是反映构成所有者权益的个组成部分当期的增减变动情况的报 表。所有者权益变动表应当全面反映一定时期所有者权益变动的情况，不仅包括所 有者权益总量的增减变动，还包括所有者权益增减变动的重要结构性信息，特别是 要反映直接计入所有者权益的利得和

7、损失，让报表使用者准确理解所有者权益增减 变动的根源。见表1-4 三、财务报表的特征 (the characteristics of financial statements)n（一）资产负债表特征n（二）利润表和现金流量表特征（一）资产负债表特征 资产负债表所揭示的财务信息，主要有以下三个方面：n（1）企业所拥有并可利用的经济资源，包括资产总额、资产的结构 和分布情况。对此可以进一步揭示资产结构的合理性和资产的流动性 。n（2）资产的资金来源。在企业中，形成资产的资金有三个来源：一 是债权人提供的负债资金；二是企业所有者的投资，三是企业实现利 润所形成的积累，称为留存收益，包括提取的盈余公积

8、和未分配利润 。企业所有者的投资加上留存收益等于股东权益，也称为净资产，在 任何时日，总资产必须等于债权人提供的负债和所有者权益之和，它 可据以揭示企业融资结构的优劣，并可对企业的财务杠杆做出评估。n（3）资产和负债的对照关系。在资产负债中，资产按照流动性进行 分类，即资产分为流动资产和非流动资产，负债按还款期限长短分为 流动负债和长期负债。这就形成了进一步揭示信息的对照关系，从而 可以分析资产的流动性及其偿债能力。 （一）资产负债表特征资产负债表特征表现为：n1、静态性资产负债表数据能够揭示的只是企业在资产负债表日的财务状况 ，即静态的财务状况，而不能解释这种静态状况是怎么形成的。因此 ，资

9、产负债表属于静态报表。n2、平衡性由于资产负债表所反映的内容，总是一种“资产”与“权益”之间的 平衡关系的体现，即“资产负债+所有者权益”，因此资产负债表（ Balance Sheet）又可称为“平衡表”。n3、综合性资产负债表主要提供有关企业财务状况方面的信息，通过资产负 债表使用者可以从中了解企业的资产、负债和所有者权益总量及其结 构，能够较为全面的反映企业在资产负债表日的财务情况，还能为财 务分析提供基本资料，例如计算流动比率所需要的流动资产和流动负 债。（二）利润表和现金流量表特征n1、动态性和资产负债表不同，利润表和现金流量表都是动态报表，都是反 映财务状况变化过程的报表，而非反映某

10、一时点的结果。如果把资产 负债表比喻为一张照片，那么，利润表和现金流量表可以看作是一段 录象。n2、阶段性利润表和现金流量表所反映的是企业一个经营周期中经营情况的 变化过程，通过报表能够了解在这个经营期间企业所实现的净收益及 现金流入流出的具体情况。即能够阶段性的反映企业的经营情况，例如利润表和现金流量表年报反映的是从1月1日至12月31日全年度的损 益情况以及现金流量情况。n3、成果性通过利润表和现金流量表提供的数据，可以通过科学的方法了解 企业的经营成果，分析经营成果的结构，为判断企业的财务前景提供 信息。 第二节 财务报表分析概述 n一、财务报表分析的主体(the party conce

11、rned of financial statements analysis)n二、财务报表分析的作用 (the function of financial statements analysis)n三、财务报表分析的原则(the principle of financial statements analysis)n四、财务报表分析的对象(the object of financial statements analysis)n五、财务报表分析的方法(the method of financial statements analysis)n六、财务报表信息的质量要求(the quality o

12、f financial statements information)n七、财务报表分析所使用的资料(the data of financial statements analysis)n八、财务报表分析的步骤(the steps of financial statements analysis)一、财务报表分析的主体 (the party concerned of financial statements analysis)n（一）债权人n（二）投资人n（三）经理人员n（四）政府机构有关人士n（五）其他方面，如供应商，客户，内部 员工等。 （一）债权人n债权人是指借款给企业并得到企业还款承诺

13、的人 。债权人关心企业是否具有偿还债务的能力。债 权人可以分为短期债权人和长期债权人。n债权人的主要决策是决定是否给企业提供信用， 以及是否需要提前收回债权。他们进行财务报表 分析是为了回答以下几方面的问题： 1、公司为什么需要额外筹集资金； 2、公司还本付息所需资金的可能来源是什么； 3、公司对于以前的短期和长期借款是否按期偿还； 4、公司将来在哪些方面还需要借款。（二）投资人n投资人是指公司的权益投资人即普通股东。普通 股东投资于公司的目的是扩大自己的财富。他们 所关心的，包括偿债能力、收益能力以及风险等 。n权益投资人进行财务报表分析，是为了回答以下 几方面的问题： 1、公司当前和长期的

14、收益水平高低，以及公司收益 是否容易受重大变动的影响； 2、目前的财务状况如何，公司资本结构决定的风险 和报酬如何； 3、与其他竞争者相比，公司处于何种地位。 （三）经理人员n经理人员是指被所有者聘用的、对公司资 产和负债进行管理的个人组成的团体，有 时称之为“管理当局”。n经理人员关心公司的财务状况、盈利能力 和持续发展的能力。经理人员可以获取外 部使用人无法得到的内部信息。他们分析 报表的主要目的是改善报表。 （四）政府机构有关人士 n政府机构也是公司财务报表的使用人，包 括税务部门、国有企业的管理部门、证券 管理机构、会计监管机构和社会保障部门 等。举例如：证监会，保监会，银监会， 电监

15、会，国资委等等。他们使用财务报表 是为了履行自己的监督管理职责。 二、财务报表分析的作用(the function of financial statements analysis) n 财务会计报告能够提供一个企业在一定时 点的财务状况或一个时期的经营成果以及 现金流量变动的信息。这些信息分布在资 产负债表、利润表和现金流量表以及会计 报表附表、会计报表附注、财务情况说明 书之中。为了对企业的财务状况、经营成 果、现金流量以及企业面临的风险做出全 面的判断,对企业未来发展前景做出预测， 就需要用到财务报表分析技术。财务会计 报告分析的重点是对财务报表进行分析。 二、财务报表分析的作用 (th

16、e function of financial statements analysis)n 财务报表分析所提供的信息是否对决策者有作用，可以从 企业内部与企业外部两个方面来理解。对企业内部的决策 者来说，分析会计报表所获得的各种信息，如同各种不同 的信号一样，可借以提示企业生产经营者，并作为决策的 依据。因此，企业财务报表分析的内部作用，在于指明企 业生产经营中存在的问题，并进一步追查其原因和做出改 进的决策。当然，财务报表分析的本身并非是解决问题的 答案，而只是发现问题的过程。对企业外部的决策者来说 ，分析企业财务报表，在于从对企业财务状况、经营成果 、现金流量的分析过程中，判断其相互间的关系，以寻求 具有决策意义的相关信息。因此，企业财务报表分析的外 部作用，在于为企业外部决策者做出正确决策所需要的相 关信息。二、财务报表分析的作用 (the function of financial statements an