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1、国 家 税 收l税法的概念l我国税法的制定与实施l我国现行税法体系及税收管理体制l税收的财政职能第一章 税收导论第一节 税法的概念 l税法：国家制定的用以调整国家与纳税人 之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律 规范的总称。税法是税收的法律表现形式。l税收：国家为了行使其职能而取得财政收 入的一部分。税收是税法所确定的具体内容 。税收具有强制性、无偿性、固定性的特点。 l税收法律关系国家征税机关与纳税人在税收征纳过 程中根据税法的规定形成的权利义务关系 。l税收法律关系的构成主体 (征税主体; 纳税主体) 客体(实物; 货币; 行为)法律关系的内容(征税主体的权利和义务; 纳税主体的权利和义务
2、)l税收法律关系的特征：(1)税收法律关系的一方必须是国家，而另 一方可以是不同的自然人和法人(2)税收法律关系中的权利义务不对等(3)税收法律关系具有财产所有权无偿转移 的性质(4)税收法律关系更为直接地体现国家的意 识l税法构成要素：包括总则、纳税义务人、征税对象、税目 、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点 、减税免税、罚则、附则等 1、纳税义务人即纳税主体，主要是指一切履行纳税 义务的法人、自然人及其他组织。纳税人和负税人并不是一个概念。缴 纳税款的单位和个人称为纳税义务人，最 终负担税款的单位和个人称为负税人。纳 税人不一定负担税款，原因是存在着税收 转嫁。比如消费税的纳税人，表面看是
3、卷 烟企业，最终负担者是消费者。2、征税对象即纳税客体，主要是指税收法律关系中征纳双方权利义务所指向的物或行为 。 征税对象是区别不同税种的主要标志。 征税对象解决了征税范围的宽窄问题。 税目是征税对象的具体化。可以根据税目 制定高低不同的税率，税目不同也可能计 税依据不同。3、税率：是应纳税额与征税对象的比率。（1）税率是衡量税负轻重的重要标志。 （2）我国现行使用的税率：例：假定计税依据为3800元（可以理解 为个人所得税中工资、薪金所得的应纳税所 得额），采用超额累进税率， 500元以下的 ，适用税率为5%。5002000元的，适用税 率为10%， 20005000元的，适用税率为 15
4、%，则应纳税额为 5005%+（2000-500）10%+（3800- 2000）15%445（元） 若采用超率累进税率 则应纳税额为 3800 15%=570（元） l税法分类（一）按照税法的基本内容和效力的不同， 可分为税收基本法和税收普通法（二）按照税法的职能作用的不同，可分为 税收实体法和税收程序法（三）按照税法征收对象的不同，可分为四 种：对流转额课税的税法、对所得额课税的税法 、对财产行为课税的税法、对自然资源课税的税 法。（四）按照主权国家行使税收管辖权的不同 ，可分为国内税法、国际税法、外国税法等。（五）按照税收收入归属和征收管辖权限的 不同，可分为中央税、地方税和中央与地方共
5、享 税。 第二节 我国税法的制定与 实施l税法制定与实施1、税法制定我国税法体系由一系列税收法律、法规、 规章和规范性文件构成，它们由不同部门制 定，具有不同的法律效力，这就是我们说的 法律级次。税法制定与法律级次可概括为：分类类立法机关形式举举例税收 法律全国人大及常委会法律如：企业业所得税法 、个人所得税法 、税收征收管 理法全国人大及其常委会授权权立 法暂暂行条例如：6个暂暂行条例税收 法规规国务务院税收行政法规规条例、暂暂行条例、法 律的实实施细则细则如：房产产税暂暂行条例税收地方法规规 税收 规规章财财政部、税务总务总 局、海关总总 署税收部门规门规 章 地方政府税收地方规规 章办办
6、法、规则规则 、规规定、 暂暂行条例的实实施 细则细则如：税务总务总 局颁发颁发 的 税收代理试试行办办法 税法立法程序1、提议阶段 2、审议阶段3、通过和公布阶段 税法实施原则：1.层次高的法律优于层次低的法律；2.同一层次的法律中，特别法优于普通 法；3.国际法优于国内法；4.实体法从旧，程序法从新。第三节 我国现行税法体系 及税收管理体制我国现行税法体系由税收实体法和税收 征收管理法律制度构成，也称为税收制度。简单型税制税收制度复杂型税制l税收实体法体系由18个税收法律、法规组成，它们按性质作用 分五类。（一）流转税类。包括增值税、消费税、营业 税和关税。（二）资源税类。包括资源税、城镇
7、土地使用 税。（三）所得税类。包括企业所得税、个人所得 税。（四）特定目的税类。包括固定资产投资方向 调节税（暂缓征税）、城市维护建设税、土地增 值税、车辆购置税、耕地占用税、烟叶税。（五）财产和行为税类。包括房产税、车船税 、印花税、契税。l税收征收管理法律制度（同税收程序 法）包括税收征收管理法、税收行 政法制、 海关法和进出口关税条 例等l我国税收管理体制税收管理体制是在各级国家机构之间 划分税权的制度。税收管理权限按大类可 划分为税收立法权和税收执法权。l税务机构设置国家税务局 国家税务总局（正部级）地方税务局l税收征收管理范围划分征收 机关征收税种国税局 系统统增值值税，消费费税，车
8、辆购车辆购 置税,铁铁路、银银行总总行 、保险总险总 公司集中缴纳缴纳 的营业营业 税、企业业所得税、 城建税地税局 系统统营业营业 税、城建税（国税局征的除外）、企业业所得 税（地方国有企业业、集体企业业、私营营企业业）、个 人所得税、资资源税、城镇镇土地使用税、土地增值值 税、房产产税、车车船税、印花税等。 地方财财 政部门门契税、耕地占用税、地方附加海关 系统统关税、行李和邮递邮递 物品进进口税、进进口环节环节 增值值 税和消费费税l税收收入划分按税种划分 1、中央固定收入：消费税（含进口环节海关代征部分）、 车辆购置税、关税、海关代征进口环节的增值税2、地方固定收入：城镇土地使用税、耕
9、地占用税、房产税 、车船税、契税3、中央地方共享收入 ：增值税（75%；25%）、营业税 （铁道部、各银行总行、各保险公司总公司集中缴纳的部 分；其余）、企业所得税（铁道部、各银行总行及海洋石 油企业，60%；40%）、个人所得税（利息税，60%； 40%）、资源税（海洋石油企业；其余）、城市维护建设 税（铁道部、各银行总行、各保险公司总公司集中缴纳的 部分；其余）印花税（证券交易印花税的94%；其余6% 和其他印花税）第四节 财政职能 l税收收入的特点（一）来源的广泛性（二）形成的稳定性（三）获得的持续性l税收的财政职能（一）税收的足额稳定 1、税收收入足额 2、税收收入稳定（二）税收的适度
10、合理 1、税收收入的适度 2、税收收入的合理单元训练v税法是调整税务机关与纳税人关系的法律规 范，其本质是税务机关依据国家的行政权利 向公民进行课税。v在税收法律关系中，征纳双方法律地位的平 等主要体现为双方权利与义务的对等。（）（）v在税收法律关系中，征纳双方法律地位的平 等主要体现为双方权利与义务的对等。 v下列各项中，属于税务机关的税收管理权限 的有A.缓期征税权 B.税收行政法规制定权 C.税法执行权 D.提起行政诉讼权（ A C ）（）v下列税种中，由全国人民代表大会立法确立 的有A.增值税 B.企业所得税C.个人所得税 D.契税v税收立法程序通常包括的阶段有 A.提议阶段 B.审议阶段C.通过和公布阶段 D.试行阶段 ( B )(ABC )v 按照现行税法规定，税收征收管理机关可 包括地方政府财政机关v下列税种，全部属于中央政府固定收入的 有A.消费税 B.增值税C.车辆购置税 D.资源税（ ）( A C )
