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1、第三章 复式记账原理及其应用n 1、掌握复式记账法及其原理n n 2、掌握借贷记账法及其应用n 学习目标借贷第一节 复式记账原理一、复式记账法 （一）概念概念：该法是单式记账法的对称，它对每笔发生的经济业务（所引起会计要素的数量变化）， 同时在两个或两个以上两个或两个以上的账户中，以相等的金额相等的金额进 行登记的一种记账方法。n n（二）（二）基本特征与单式记账法相比较n (1)需要设置完整的账户体系。n (2)对所有会计要素的增减变化需要全面、系统的反映。n (3)对每项经济业务都要在起码两个账户中进行等额记录。n (4)可以对一定时期会计账户的记录进行试算平衡。n n（三）种类（三）种类
2、：n 借贷记账法、增减记账法、收付记账法二、借贷记账法的基本内容（一）记账符号（一）记账符号“借”、“贷”是一种纯粹的记账符号，既代表会计要素的增加，又表示会计要素的减少，具有双重性。“借”和“贷”表示账户中两个固定部位，左边为“借”，右边为“贷” （二）借贷记账法下的账户结构资产类账户结构资产类账户应用举例例企业用银行存款40000元购买机器设备一台。固定资产借 贷40000银行存款借 贷40000期初余额100000期末余额60000负债类账户结构负债类账户应用举例例从银行借入短期借款60000元，存入银行。银行存款借 贷60000短期借款借 贷60000期初余额 100000期末余额16
3、0000期初余额 90000期末余额150000所有者权益类账户结构所有者权益类账户应用举例例将资本公积10000元转作实收资本。10000资本公积借 贷实收资本借 贷10000期初余额 90000期末余额80000期初余额 100000期末余额110000成本类账户结构损益类收益账户结构本期结转或减少额 本期增加额 损益类费用、损失账户结构本期增加额 本期减少或转出额借 贷费用会计科目本期借方发生额 本期贷方发生额 本年利润借 贷费用损益类账户期末一般没有 余额，本年利润账户期末余额 一般在贷方。（三）记账规则：有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等记账规则的涵义：1、任何一笔交易或事
4、项的发生， 都必然会同时导致至少两个帐户发生 变化 2、所记入的帐户可以是等式同一 方向，也可以是不同方向 3、所记入两个帐户的金额，借方 和贷方必须相等 借贷记账法的应用练习1、业主投资转入资金10 000元，存入银行；2、生产产品领用材料一批，价值12 000元；3、购入设备，货款2 000元已付；4、将现金1 500元存入银行；5、购买材料4 000元，通过银行付款2 500元，余款暂欠；6、现金支付管理费用1 000元；7、从银行借入三个月的借款5 000元；8、用银行存款偿还银行两年期借款15 000元。编制会计分录（编在记帐凭证上）1 1、会计分录、会计分录：是指按照借贷记账法的记
5、 账规则要求，指明该项业务应记帐户名称名称 、方向和金额、方向和金额的一种记录。 如： 借：银行存款 5 000贷：库存现金 5 0002、种类 简单会计分录：简单会计分录： 一借一贷一借一贷复合会计分录：复合会计分录： 一借多贷一借多贷多借一贷多借一贷多借多贷多借多贷3、会计分录形成对应关系和对应账户对应关系和对应账户（四）试算平衡1、含义：试算平衡是指根据会计恒等式和记账规则，对账账户户记录结果的准确性进行检查的方法检查的方法。 2、试算平衡表的原理（平衡公式） （1）发生额平衡：发生额平衡：所有账户本期所有账户本期 = = 所有账户本期所有账户本期借方发生额合计借方发生额合计 贷方发生额
6、合计贷方发生额合计 原理：原理： “有借必有贷，借贷必相等”的记账规则（2）余额平衡：余额平衡：所有账户期末（初）所有账户期末（初）= = 所有账户期末（初）所有账户期末（初）借方余额合计借方余额合计 贷方余额合计贷方余额合计 原理：原理：会计恒等式会计恒等式“资产=负债+所有者权益”结论： 如果合计数不相等，说明记账有错误。 如果合计数相等，不能肯定记账没有错误。不影响 平衡的错误：漏记漏记、重记重记、反向、串户反向、串户；金额差错相金额差错相 抵抵等。 （五）可以设置双重性质的账户 期末根据余额的方向判断其性质是资产还是负债3、编制试算平衡表账户名称账户名称合 计合 计期初余额期初余额借借
7、 方方贷贷 方方期末余额期末余额借借 方方贷贷 方方贷贷 方方借借 方方本期发生额本期发生额 作业 某企业5月底各总分类账账户余额如下：固定资产 250 000 实收资本300 000原材料 20 000 资本公积16 000库存商品 30 000 短期借款50 000银行存款 43 000 应付账款67 000库存现金 5 000 应付职工薪酬40 000应收账款 85 000 生产成本40 000该企业6月份发生下列经济业务： （1）收到投资者追加投资50 000元，存入银行存款户。（2）以银行存款30 000元支付前欠东方工厂的购货款。（3）提取现金10 000以备发工资。（4）收回南方
8、公司的应收账款50 000元，款项已存入银行。（5）购入原材料20 000元，款项未付，材料已验收入库。（6）收到外单位投资转入的全新机器设备一台，价值80 000元。（7）以银行存款20 000元归还到期的短期借款。（8）以资本公积16 000元转增实收资本。（9）以现金10 000元支付本月职工工资。（10）销售产品一批，售价40 000元，货款已收到并存入银行。（11）向银行借入短期贷款10 000元，款项已存入银行。（12）职工王某预借差旅费1000元，用现金支付。（13）王某报销差旅费800元，余额交回。（14）以银行存款购买办公用品3 000元。要求：1、根据以上业务，编制会计分录
9、。2、设置“丁”字型账户，登记各账户的期初余额，本期发生额并计算出期末余额。3、根据所登记账户的发生额，编制总分类账户本期发生额及余额试算平衡表。第二节 借贷记账法的应用一、筹资业务的核算 （一）投入资本的核算1、投资方式：货币、 实物、无形资产等。投资主体：国家、法人、个人、外商资本等。2、账户设置： 实实收资本（或股本）收资本（或股本）3、账务处理： 借：有关科目贷：实收资本（二）借入资金的核算1、种类：分长、短期借款2、账户设置“短期借款短期借款”、“长期借款长期借款”、“财务费用财务费用” ”等账户3、账务处理：借入、计息、偿还银行存款银行存款短期借款短期借款长期借款长期借款财务费用财
10、务费用当期支付的 短期借款利 息 n红星工厂20*年12月份发生资金筹集业务如下： 1、收到光华企业投入的设备一台，双方确认的价 值为200 000元。 2、收到国家1 000 000元的货币资金投资，款项 已存入银行。 3、接受长城公司以一项专利权作价投资，双方确 认的价值为50，000元。 4、向银行借款20 000元，期限为半年。 5、向银行借款500 000元，期限为三年，款项已 存入银行。二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算（一）材料采购业务的内容（一）材料采购业务的内容1 1、计算材料的采购成本，并办理入库手续、计算材料的采购成本，并办理入库手续（1 1）买价；）买价；（2
11、 2）外地运杂费；）外地运杂费；（3 3）运输途中合理损耗；）运输途中合理损耗；（4 4）入库前的挑选整理费用；）入库前的挑选整理费用；（5 5）其他。）其他。2 2、结算货款、结算货款（二）设置的账户（二）设置的账户1、“材料采购材料采购”账户2、“原材料原材料”账户3、“库存现金现金”账户4、“银行存款银行存款”账户5、“应付账款应付账款”账户6、“预付账款预付账款”账户7、“应交税费应交增值税（进项税额）” 关于应交增值税的说明 价外税增值税：企业销售产品或提供劳务，以及购买货物时按规定应交纳的税款。 增值税税率：一般纳税人一般为17%销项税额：销售额税率。进项税额：购货款等税率。增值税
12、的抵扣：购进扣税法企业当期应交纳增值税额 = 销项税额 进项税额n企业购入甲、乙两种材料，其中：甲材料3000公斤，价 款50000元，增值税8500元，乙材料2000公斤，价款30000元，增值税5100元，材料价款及进项税额全部以 银行存款付清。n 借：材料采购甲材料 50 000n 乙材料 30 000n 应交税费应交增值税（进项税额）13 600n 贷：银行存款 93 600n 随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税，不 计入材料采购成本。n【例】企业从红星工厂购入丙材料5000公斤，价款20000元，增值税3400元，货款尚未支付。n 借：材料采购丙材料 20 000n 应交税费
13、应交增值税（进项税额） 3400n 贷：应付账款 红星工厂 23400n【例】以银行存款180000元，向胜利工厂预付购货款 。n 借：预付账款胜利工厂 180 000n 贷：银行存款 180 000n n【例】从胜利工厂购买的丙材料到货，除预付账款外，另以银行存款支付余款。n 借：材料采购丙材料 200 000n 应交税费应交增值税（进项税额） 34 000n 贷：预付账款胜利工厂 234 000n 借:预付账款胜利工厂 54 000n 贷: 银行存款 54 000三、产品生产业务的核算（一）产品生产业务的内容1、归集和分配各项费用直接费用：直接材料、直接人工间接费用：制造费用期间费用：销售
14、费用、管理费用和财务费用2、计算产品的制造成本（假如无期初、期末余额）某种产品的制造成本该产品的直接材料费该产品的直接人工费该产品应分摊的制造费用构成产品成本的 项目（二）应设置的有关账户（二）应设置的有关账户1、“生产成本生产成本”2、“制造费用制造费用”（如制造部门管理人员工资、固定资产修理费和折旧费、水电费等）3、“库存商品”4、“累计折旧”另外还有：“管理费用”、“销售费用”、“财务费用”等账户 制造费用与管理费用的区别 关于“累计折旧”账户的重要说明（三）有关账务处理程序原材料原材料库存商品库存商品生产成本生产成本应付职工薪酬应付职工薪酬银行存款银行存款产品的生产成本构成： 直接材料、直接人工、 制造费用。产品成本计算公式： 月初在产品成本 + 本期发生的生产费用 - 月末在产品成本 = 本月完工产品成本累计折旧累计折
