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1、商品流通企业会计商品流通企业会计主讲人：姚金凤主讲人：姚金凤第 三讲零售商品流转的核算第 三讲零售商品流转的核算零售商品流转的环节：含商品购进、商品储存、商品 销售三方面。零售商品流转的特点： 经营品种多，规格复杂直接服务于消费者，且交易次数频 繁、数量零形 交易方式主要是一手钱一手货的现金交易，成交时间短。 除集团购买或贵重商品外，一般不需填制销货凭证。零售商品流转的环节：含商品购进、商品储存、商品 销售三方面。零售商品流转的特点： 经营品种多，规格复杂直接服务于消费者，且交易次数频 繁、数量零形 交易方式主要是一手钱一手货的现金交易，成交时间短。 除集团购买或贵重商品外，一般不需填制销货凭
2、证。第 三讲零售商品流转的核算第 三讲零售商品流转的核算一、商品购进的核算 设置的帐户： 一、商品购进的核算 设置的帐户： “物资采购物资采购”帐户-购进商品时,在支付了货款、尚未验收 入库之前，按购进商品的实际进价记入该帐户，入库后再 从该账户中转出入帐户-购进商品时,在支付了货款、尚未验收 入库之前，按购进商品的实际进价记入该帐户，入库后再 从该账户中转出入“库存商品库存商品”账户。 账户。 “库存商品库存商品”账户-商品经验收入库后，按售价（含增值 税额）借记该帐户，商品出售后按售价结转成本，反映库 存商品的减少。该帐户的明细帐应按实物负责人（组）分 户，且只记金额，不记实物的数量。 账
3、户-商品经验收入库后，按售价（含增值 税额）借记该帐户，商品出售后按售价结转成本，反映库 存商品的减少。该帐户的明细帐应按实物负责人（组）分 户，且只记金额，不记实物的数量。 “商品进销差价商品进销差价”-属-属“库存商品库存商品”账户的调整帐户，用以 核算企业库存商品的售价（含税）与进价（不含税）之间 的差额。其明细帐应按商品的类别或实物负责人设置（如 下表）：账户的调整帐户，用以 核算企业库存商品的售价（含税）与进价（不含税）之间 的差额。其明细帐应按商品的类别或实物负责人设置（如 下表）：第 三讲零售商品流转的核算第 三讲零售商品流转的核算第 三讲零售商品流转的核算第 三讲零售商品流转的
4、核算（一）商品购进一般业务的核算（一）商品购进一般业务的核算1.先办理款项结算，后收到商品的核算（单到货未到）1.先办理款项结算，后收到商品的核算（单到货未到） 反映款项结算情况借：物资采购-XX单位 应交税金-应交增值税（进项税额） 营业费用 贷：银行存款（或应付票据、其他货币资金等） 反映款项结算情况借：物资采购-XX单位 应交税金-应交增值税（进项税额） 营业费用 贷：银行存款（或应付票据、其他货币资金等） 注注运费若单列的应对取得的运单为单据，以运费的7%扣作进项税。另 采购费用不构成物资采购的成本，而作运费若单列的应对取得的运单为单据，以运费的7%扣作进项税。另 采购费用不构成物资采
5、购的成本，而作“营业费用营业费用”处理。处理。第 三讲零售商品流转的核算第 三讲零售商品流转的核算（一）商品购进一般业务的核算（一）商品购进一般业务的核算1.先办理款项结算，后收到商品的核算（单到货未到）1.先办理款项结算，后收到商品的核算（单到货未到） 反映入库情况借：库存商品-xx柜组 商品进销差价-xx柜组 （注：此时入库商品的售价小于进价） 贷：物资采购-xx单位 或借： 库存商品-xx柜组 贷：商品进销差价-xx柜组 （注：此时入库商品的售价大于进价） 物资采购-xx单位反映入库情况借：库存商品-xx柜组 商品进销差价-xx柜组 （注：此时入库商品的售价小于进价） 贷：物资采购-xx
6、单位 或借： 库存商品-xx柜组 贷：商品进销差价-xx柜组 （注：此时入库商品的售价大于进价） 物资采购-xx单位第 三讲零售商品流转的核算第 三讲零售商品流转的核算（一）商品购进一般业务的核算（一）商品购进一般业务的核算1.先办理款项结算，后收到商品的核算（单到货未到）1.先办理款项结算，后收到商品的核算（单到货未到）举例举例：市百货大楼从某时装公司购入男式T恤500件，每件进价为100元， 共计货款50000元，应付的增值税额为8500元，供货方代垫运费为500 元。收到银行转来的委托收款结算凭证、增值税费用发票和运单等， 审核无误后通知银行支付款项，但商品尚未到达。 以有关原始凭证记账
7、如下：借：物资采购-某时装公司（T恤）50000元 应交税金-应交增值税（进项税额） 8535元 营业费用465元 贷：银行存款59000元：市百货大楼从某时装公司购入男式T恤500件，每件进价为100元， 共计货款50000元，应付的增值税额为8500元，供货方代垫运费为500 元。收到银行转来的委托收款结算凭证、增值税费用发票和运单等， 审核无误后通知银行支付款项，但商品尚未到达。 以有关原始凭证记账如下：借：物资采购-某时装公司（T恤）50000元 应交税金-应交增值税（进项税额） 8535元 营业费用465元 贷：银行存款59000元第 三讲零售商品流转的核算第 三讲零售商品流转的核算
8、（一）商品购进一般业务的核算（一）商品购进一般业务的核算1.先办理款项结算，后收到商品的核算（单到货未到）1.先办理款项结算，后收到商品的核算（单到货未到）商品到达，交由服装组验收入库，该批服装的含税售价每件为 175.5元。以有关原始凭证机长如下。 借：库存商品-服装组87750元 贷：商品进销差价-服装组37750元 物资采购-某时装公司（T恤）50000元商品到达，交由服装组验收入库，该批服装的含税售价每件为 175.5元。以有关原始凭证机长如下。 借：库存商品-服装组87750元 贷：商品进销差价-服装组37750元 物资采购-某时装公司（T恤）50000元第 三讲零售商品流转的核算第
9、 三讲零售商品流转的核算（一）商品购进一般业务的核算 2先收到商品，后办理款项结算的核算（货到单未到）（一）商品购进一般业务的核算 2先收到商品，后办理款项结算的核算（货到单未到） 商品先到，验收入库后，暂不作为商品购进处理，待结算凭证到达 后再进行记账工作，但当月末仍未收到结算凭证，为了结账，则按应 付给卖方的价款暂估入账，下月初再用红字冲回，以便在实际结算凭 证收到后，按正常程序通过商品先到，验收入库后，暂不作为商品购进处理，待结算凭证到达 后再进行记账工作，但当月末仍未收到结算凭证，为了结账，则按应 付给卖方的价款暂估入账，下月初再用红字冲回，以便在实际结算凭 证收到后，按正常程序通过“
10、物资采购物资采购”帐户处理。依上列帐户处理如 下： 商品先到，到时入库后不作帐户处理。 月末结算凭证仍未到时，则按上期进价元件暂估入帐 借：库存商品服装组元 贷：商品进销差价服装组元 应付帐款某时装公司元帐户处理。依上列帐户处理如 下： 商品先到，到时入库后不作帐户处理。 月末结算凭证仍未到时，则按上期进价元件暂估入帐 借：库存商品服装组元 贷：商品进销差价服装组元 应付帐款某时装公司元第 三讲零售商品流转的核算第 三讲零售商品流转的核算（一）商品购进一般业务的核算（一）商品购进一般业务的核算 2先收到商品，后办理款项结算的核算（货到单未到） 下月初用红字金额冲回时 借：库存商品服装组2先收到
11、商品，后办理款项结算的核算（货到单未到） 下月初用红字金额冲回时 借：库存商品服装组8775087750（红字金额） 贷：商品进销差价-服装组（红字金额） 贷：商品进销差价-服装组 3875038750（红字金额） 应付账款-某时装公司（红字金额） 应付账款-某时装公司4900049000（红字金额） 收到结算凭证时 借：物资采购-某时装公司（T恤）50000元 应交税金-应交增值税（进项税额） 8535元 营业费用465元 贷：银行存款59000元 同时 借：库存商品-服装组87750元 贷：商品进销差价服装组37750元 物资采购-某时装公司（T恤）50000元（红字金额） 收到结算凭证时
12、 借：物资采购-某时装公司（T恤）50000元 应交税金-应交增值税（进项税额） 8535元 营业费用465元 贷：银行存款59000元 同时 借：库存商品-服装组87750元 贷：商品进销差价服装组37750元 物资采购-某时装公司（T恤）50000元第 三讲零售商品流转的核算第 三讲零售商品流转的核算（一）商品购进一般业务的核算 3商品验收和款项结算在同一天办理的核算(货单同到)（一）商品购进一般业务的核算 3商品验收和款项结算在同一天办理的核算(货单同到) 仍以前列，则账务处理如下： 借：物资采购-某时装公司（T恤）50000元 应交税金-应交增值税（进项税额） 8535元 营业费用46
13、5元 贷：银行存款59000元 同时借：库存商品-服装组87750元 贷：商品进销差价-服装组3775元 物资采购-某时装公司（T恤）50000元 仍以前列，则账务处理如下： 借：物资采购-某时装公司（T恤）50000元 应交税金-应交增值税（进项税额） 8535元 营业费用465元 贷：银行存款59000元 同时借：库存商品-服装组87750元 贷：商品进销差价-服装组3775元 物资采购-某时装公司（T恤）50000元 注注同城商品购进，一般是商品验收和款项结算在同一天办理，因而 其帐务处理方式同同城商品购进，一般是商品验收和款项结算在同一天办理，因而 其帐务处理方式同“货单同到货单同到”
14、 。第 三讲零售商品流转的核算第 三讲零售商品流转的核算（二）商品购进过程中其他业务的核算 1、购进商品发生溢余盒短缺的核算（二）商品购进过程中其他业务的核算 1、购进商品发生溢余盒短缺的核算 商品在购进过程中，因自然或人为因素，会发生溢缺。单位验收 商品时，验收人员对溢缺等情况应分别填制商品在购进过程中，因自然或人为因素，会发生溢缺。单位验收 商品时，验收人员对溢缺等情况应分别填制“商品检验记录表商品检验记录表”、“错误 查询表错误 查询表”，除在收获单上按实收数量填写外，还应填写，除在收获单上按实收数量填写外，还应填写“商品溢余（短 缺）报告单商品溢余（短 缺）报告单”，报业务部门和财会部
15、门作为清查和处理的依据。财会部 门设，报业务部门和财会部门作为清查和处理的依据。财会部 门设“待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢”帐户进行记帐处 理。购进商品溢余的核算帐户进行记帐处 理。购进商品溢余的核算 举例：举例：市百货大楼从某制糖厂购入白糖千克，单价元千 克，共计价款元，应付增值税额元。市百货大楼从某制糖厂购入白糖千克，单价元千 克，共计价款元，应付增值税额元。第 三讲零售商品流转的核算第 三讲零售商品流转的核算1、购进商品发生溢余盒短缺的核算 购进商品溢余的核算 接银行转来的托收凭证，审核无误后，当即承付款项。依有关凭 证计帐如下： 借：物资采购某制糖厂（白糖）元 应交税金应交增值税（进项税额）元 贷：银行存款元 商品运到，经副食品组点验实收数量2101千克，溢余101千克，该 商品的含税售价为7.02元千克，溢余进价总额共计404千克，原因待 查，据有关凭证计帐如下： 借：库存商品副食品组.元 贷：商品进销差价副食品组.元 待处
