资产评估行业的发展

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1、第一节第一节 我国资产评估行业发展状况我国资产评估行业发展状况一、我国资产评估工作正式起步阶段 1989 年，国家体改委、国家计委、财政部、原国家国有资产管理局共同发布了关于出售 国有小型企业产权的暂行办法和关于企业兼并的暂行办法 ，明确规定：“被出售企业 的资产（包括无形资产）要认真进行清查评估。 ”“对兼并方的有形资产和无形资产，一定要 进行评估作价，并对全部债务予以核实。如果兼并方企业在兼并过程中转换为股份制企业， 也要进行资产评估。 ”同年，原国家国有资产管理局发布了关于在国有资产产权变化时必 须进行资产评估的若干暂行规定 。1990 年 7 月原国家国有资产管理局成立了资产评估中 心

2、，负责资产评估项目和资产评估行业的管理工作。这些早期资产评估管理文件的发布和 资产评估管理机构的成立，标志着我国资产评估工作正式起步。 二、评估行业迅速发展阶段 1991 年以国务院第 91 号令发布了国有资产评估管理办法 。 资产评估机构管理暂行办 法 、 资产评估收费管理办法等评估行业基本法规、制度的起草和发布工作也陆续完成。 为建立国有资产评估项目管理制度、资产评估资格管理制度等提供了法律依据，推动了我 国资产评估行业在初期阶段的快速发展，并对我国评估行业的发展发挥了长期指导作用。 1993 年 12 月，中国资产评估协会成立，并于 1995 年代表我国资产评估行业加入国际评估 准则委员

3、会。中国资产评估协会的成立标志着中国资产评估行业已经开始成为一个独立的 中介行业，我国资产评估行业管理体制也开始走向政府直接管理与行业自律管理相结合的 道路。 三、我国资产评估行业的发展进入到一个强化行业自律管理的新阶段 2001 年 12 月 31 日，国务院办公厅转发了财政部关于改革国有资产评估行政管理方式加 强资产评估监督管理工作意见的通知 （国办发2001102 号） ，对国有资产评估管理方式进 行重大改革，取消财政部门对国有资产评估项目的立项确认审批制度，实行财政部门的核 准制或财政部门、集团公司及有关部门的备案制。之后财政部相继制定了国有资产评估 管理若干问题的规定 、 国有资产评

4、估违法行为处罚办法等配套改革文件。通过这些改 革措施，评估项目的立项确认制度改为备案、核准制，加大了资产评估机构和注册资产评 估师在资产评估行为中的责任。与此相适应，财政部将资产评估机构管理、资产评估准则 制定等原先划归政府部门的行业管理职能移交给行业协会。这次重大改革不仅是国有资产 评估管理的重大变化，同时也标志着我国资产评估行业的发展进入到一个强化行业自律管 理的新阶段。 2003 年，国务院设立国有资产监督管理委员会。根据国务院国有资产监督管理委员会主 要职责内设机构和人员编制规定 ，财政部有关国有资产管理的部分职能划归国资委。国资 委作为国务院特设机构，以出资人的身份管理国有资产，包括

5、负责监管所属企业资产评估 项目的核准和备案。财政部则作为政府管理部门负责资产评估行业管理工作。这次改革实 现了国有资产评估管理与资产评估行业管理的完全分离，表明日益壮大的我国资产评估行 业在形式和实质上都真正成为一个独立的中介行业。 2004 年 2 月，财政部决定中国资产评估协会继续单独设立，并以财政部名义发布了资产 评估准则基本准则 、 资产评估职业道德准则基本准则 。根据 101 号文件的要 求，财政部组织在全国范围内对资产评估行业进行全面检查，进一步推动了我国资产评估 行业的健康发展。 2003 年 12 月 31 日，国务院国有资产监督管理委员会和财政部联合发布企业国有产权转 让管理

6、暂行办法 ，对企业国有产权转让行为进行规范，其中明确规定在企业国有产权转让 时，应当委托具有相关资质的资产评估机构依照国家有关规定进行资产评估。2005 年 8 月25 日，国务院国有资产监督管理委员会发布了企业国有资产评估管理暂行办法 ，对企 业国有资产评估行为进行了进一步的规范。 2005 年 5 月 11 日，财政部发布资产评估机构审批管理办法 （财政部令第 22 号） ，这是 新时期政府部门制定的资产评估行业的重要部门规章，对资产评估机构及其分支机构的设 立、变更和终止等行为进行规范。 四、目前我国资产评估行业实施行政许可管理的项目有 1.由财政部门实施的资产评估机构设立许可； 2.由

7、财政部与中国证监会共同实施的资产评估机构从事证券业务许可； 3.人事部门与财政部门共同实施的资产评估师执业资格许可（含珠宝评估专业） ； 4.注册资产评估师注册由中国资产评估协会实行自律管理。 第二节第二节 我国资产评估法律规范及制度体系我国资产评估法律规范及制度体系目前我国资产评估法制和规范体系，已初步形成了一套以国务院颁布的国有资产评估管 理办法为主干，以财政部、原国家国有资产管理局等政府主管部门颁布的一系列关于资 产评估的规章制度为主体，以全国人大及其常委会、司法机关和其他政府部门颁布的其他 相关法律、司法解释和规章制度为补充的资产评估法律规范体系。 一、 国有资产评估管理办法 1991

8、 年 11 月 16 日，国务院发布国有资产评估管理办法 （国务院 91 号令） 。该办法是 我国第一个关于资产评估管理的行政法规，也是迄今为止我国法律效力最高的资产评估专 门法规。 国有资产评估管理办法共六章三十九条，主要内容包括： 1.规定了必须进行国有资产评估的情形，包括： 资产拍卖、转让；企业兼并、出售、联营、股份经营；设立中外合资、合作经营企业；企 业清算以及依照国家有关规定需要进行资产评估的其他情形。 2.规定了国有资产评估的范围，包括：固定资产、流动资产、无形资产和其他资产。 3.规定了国有资产评估的组织管理，包括国有资产评估项目的管理和资产评估机构的管理 等。 4.规定了评估程

9、序，包括申请立项、资产清查、评定估算和验证确认等国有咨产评估和管 理程序。 5.规定了评估方法。包括：收益现值法，重置成本法，现行市价法，清算价格法，国有资 产管理部门规定的其他评估方法。 6.规定了违反本办法的法律责任。 国有资产评估管理办法的颁布，确立了我国资产评估的基本依据，是我国资产评估法 制建设的重要里程碑。 二、财政部、原国家国有资产管理局等资产评估行政主管部门制定的资产评估规章制度 构成了我国资产评估法律规范体系的最主要内容，主要有以下几个方面的内容： 1.资产评估综合管理方面，如原国家国有资产管理局颁布的国有资产评估管理办法施行 细则 （国资办发199236 号） ； 2.资格

10、管理与考试方面，如人事部与原国家国有资产管理局联合颁布的注册资产评估师 执业资格制度暂行规定 （人职发199554 号） ，人事部与财政部联合颁布的关于调整注 册资产评估师执业资格考试有关规定的通知 （人发199923 号） ； 3.注册管理方面，如原国家国有资产管理局颁布的注册资产评估师执业资格注册管理暂 行办法 （国资办发199635 号） ； 4.机构管理方面，如财政部颁布的资产评估机构审批管理办法 （财政部令第 22 号） ； 5.评估项目管理方面，如财政部颁布的关于改进资产评估确认工作的通知 （财评字1998136 号） ； 6.后续教育方面，如财政部颁布的注册资产评估师后续培训制度

11、（试行） （财评协字 199，854 号） ； 7.执业规范方面，如原国家国有资产管理局颁布的资产评估操作规范意见 （国资办发 199623 号） ； 8.体制改革方面，如财政部颁布的关于资产评估机构脱钩改制的通知 （财评字1999119 号） ； 9.评估收费和财务管理方面，如国家物价局与原国家国有资产管理局联合颁布的关于资 产评估收费管理暂行办法 （价费字1992625 号） 。 三、资产评估相关法律、法规和规章制度 资产评估法律规范体系的重要组成部分。这些法律、法规和规章制度主要包括三方面的内 容： 1.全国人大或者人大常委会颁布的法律，如公司法 、 证券法 、 企业国有资产法 、 合伙

12、企业法 、 拍卖法 、 刑法 （掌握） 这些法律主要从以下几个方面涉及资产评估行业，第一是对需要进行资产评估的情形做出 了规定；第二是对企业国有资产评估中评估机构选聘以及评估机构执业提出要求；第三是 对评估机构、专业人员违反法律规定的罚则做出了规定。其中最为重要的是公司法 ，该 法将资产评估作为组建有限责任公司和股份有限公司过程中的重要一环予以了明确规定。 2.司法机关颁布的司法解释 3.相关政府部门颁布的规章制度 四、资产评估行业自律管理制度 1.建立起了注册资产评估师注册管理制度； 2.建立了会员管理体系； 3.建立了后续教育培训体系； 4.发布了资产评估准则； 5.建立了行业职业质量自律

13、监管制度。第三节第三节 我国资产评估准则体系我国资产评估准则体系资产评估工作具有很强的专业性，世界各国和地区在资产评估行业发展过程中，大都根据 需要制定了本国、本地区的资产评估准则，用于指导注册资产评估师执业。资产评估准则 的完善和成熟程度在一定程度上反映了一个国家或地区评估业发展的综合水平。1996 年， 在总结资产评估理论研究和实践经验的基础上，中国资产评估协会开始启动制定资产评估 准则的工作。2004 年 2 月，财政部正式发布了资产评估准则基本准则和资产评 估职业道德准则基本准则 ，标志着我国资产评估准则体系初步形成。 2007 年 11 月 28 日，财政部发布了中国资产评估准则体系

14、，同时发布包括 8 项新准则在内 的 15 项资产评估准则，标志着比较完整的资产评估准则体系初步建立。2008 年 11 月 28 日，中国资产评估协会又发布了 3 项新的准则。 一、中国资产评估准则体系建立的指导思想： 1.我国资产评估准则应当是综合性的评估准则体系，包括不动产、动产、机器设备、企业 价值、无形资产等各类别资产的评估准则。 2.我国资产评估准则体系应当高度重视程序性准则与专业性准则。 3.我国资产评估准则体系中应当将职业道德准则放在与业务性准则同等重要的高度。 4.我国资产评估准则体系应当层次清晰，逻辑严密，并具有一定的灵活性。 二、中国资产评估准则体系的构成：1.从资产评估

15、准则体系横向关系上划分，资产评估准则包括业务准则和职业道德准则两个 部分。 为突出职业道德在我国资产评估行业中的重要作用，我国资产评估准则体系将资产评估职 业道德准则与资产评估业务准则并列。2.从资产评估准则体系纵向关系上划分，资产评估准则分为不同的层次。 （1）资产评估职业道德准则的纵向关系较为简单，分为职业道德基本准则和具体准则两个 层次。 职业道德基本准则对注册资产评估师职业道德方面的基本要求、专业胜任能力、注册资产 评估师与委托方和相关当事方的关系、注册资产评估师与其他注册资产评估师的关系等进 行概要规范；职业道德具体准则将根据评估实践中存在的与职业道德有关的问题和职业道 德基本准则中

16、的一些重要内容如独立性、保密原则等进一步明确规范。 （2）资产评估业务准则由于涉及面广，在纵向关系上分为以下四个层次： 第一层次为资产评估基本准则。 基本准则在整个评估准则体系中占有极为重要的地位。 基本准则是我国评估准则体系的一大特点，目前在各国评估准则及国际评估准则中并没有 类似的基本准则部分，我国资产评估基本准则是将各类资产评估的共同规范进行有机结合 的首次尝试。 第二层次为资产评估具体准则。资产评估具体准则分为程序性准则和实体性准则两部分 程序性准则是关于注册资产评估师通过履行一定的专业程序完成评估业务、保证评估质量 的规范，包括评估程序、评估业务约定书、评估工作底稿、评估报告等 实体性准则针对不同资产类别的特点，分别对不同类别资产评估业务中的注册资产评估师 执业行为进行规范。根据我国资产评估行业的惯例和国际上的通行做法，实体性准则主要 包括企业价值评估准则