审计证据与审计工作底稿(2)

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1、第四章 审计证据与审计工作底稿第一节 审计程序概述 第二节 审计证据分类 第三节 审计证据质量 第四节 审计工作底稿引导案例审计工作底稿的严肃性 审计证据概念v概念：是注册会计师在审计工作中收集的 一切可以证明被审事项是否真实、合法、 有效和正确的证明材料。 v审计证据来源：、各种会计凭证、账薄、报表、实物资产、其它信息资料审计证据的作用审计证据是注册会计师形成审计意见 的基础 审计证据是审计工作质量的保证 审计证据是形成审计成本的主要因素审计证据的分类实物证据 是通过实地观察或者清查盘点以确定实物 资产是否真实存在的证据 书面证据(基本证据) 指审计人员通过不同的方法所获取的以书 面资料为存

2、在形式的审计证据 口头证据(提供线索) 是经审计人员询问而由被审计单位有关人 员或其他人员进行口头答复所形成的审计 证据 环境证据 指对被审计单位事项产生影响的各种环境 事实 环境证据包括三种： （1）有关内部控制情况，如果被审计单位有 良好的内部控制，就可增加其会计资料的 可信赖程度。 （2）被审计单位管理人员的素质，被审计单 位人员的素质越高，则其提供的证据发生 差错的可能性越小。 （3）各种管理条件和管理水平 外部证据指从被审计单位以外的其他单位取得的 审计证据 内部证据 指由被审计单位内部编制和提供的审计 证据 亲历证据 指审计人员目击或亲自动力编制取得的 审计证据按审计证据的来源分类

3、审计证据与证明力的关系注册会计师执行财务报表审计业务获 取的下列审计证据中，可靠性最强的 是( )。 A.会议的同步书面记录 B.应收账款函证回函 C.采购订货单副本 D.销售发票 【正确答案】 B 【答案解析】 应收账款函证回函是由被审 计单位以外的机构或人士填制，并直接寄 往会计师事务所的审计证据，故相对而言 其可靠性最强。第三节 审计证据证明力的三种形态（一）审计证据证明力：指能够证明审计事项的能力。 （二）三种形态 潜在证明力 现实证明力 充分证明力审计证据的有效性、相关性、重要性、可靠性是对审计证据的质量要求，又包括相关性和 可靠性。 1 相关性与审计目标相关 2 可靠性审计证据是否

4、可靠、如 实反映经济活动的真实情况。 审计证据的可靠性受其来源和性质的影响 ，并取决于获取审计证据的具体环境 确定相关性时应当考虑因素 （1）特定的审计程序可能只为某些认 定提供相关的审计证据，而与其他认定 无关； （2）针对同一项认定可以从不同来源 获取审计证据或获取不同性质的审计证 据； （3）只与特定认定相关的审计证据并 不能替代与其他认定相关的审计证据。审计证据充分性、被审事项发生差错的可能性、内部控制制度的有效性、重点项目、代表性项目、证据成本 充分性与适当性的关系 审计证据的适当性会影响其充分性（质量越高，需要 的审计数量就越少）。如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠 获

5、取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷只有既充分又适当的审计证据才是 有证明力【例题单选题】充分性和适当性是审计证据 两个重要特征，下列关于审计证据的充分性和 适当性表述中不正确的是( )。 A审计证据质量越高，需要审计证据的数量 可能越少 B、充分性和适当性两者缺一不可，只有充分 且适当的审计证据才是有证明力的 C如果审计证据的质量存在缺陷，仅靠获取 更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷 D审计证据的充分性与适当性密切相关，审 计证据的充分性一定会影响其适当性 【正确答案】 D 【答案解析】 适当性会影响充分性，即审 计证据的质量会影响获取审计证据的数量 。一般而言，审计证据的相关与

6、可靠程度 越高，所需证据的数量就越少，反之，审 计证据的数量就应增加，但审计证据的充 分性不一定会影响其适当性。审计证据的取得方法检查 监盘 观察 查询及函证 计算 分析性复核练习1：向银行函证存款余额和检查银行日 记账；向仓库保管员询问发货盘存数量和 实地盘点存货. 你认为哪些证据的可靠性最高？ 练习2:下面是某注册会计师在审计过程中 所收集的书面证据：销售发票； 明细 账；银行对账单；应收票据；有限 责任公司章程；董事会记录； 应收账 款函证回函； 管理当局声明书；你认为哪些是外部证据?哪些是内部证 据？ 练习3:在审计人员获取的下列书面证据中，证明 力最强的是（ ） 管理当局声明书 审计

7、人员亲自编制的各种计算表或分析表 由被审计单位保管的银行函件 被审计单位的客户寄发给会计师事务所的函件第四节 审计工作底稿 一、概念注册会计师对制定的审计计划、实施的审计 程序、获取的相关审计证据，以及得出的审 计结论做出的记录。 形成于审计工作的全过程（审计计划、审计程序、形成于审计工作的全过程（审计计划、审计程序、 审计证据和审计结论审计证据和审计结论 ） 形成方式有编制与获取两种形成方式有编制与获取两种 审计工作底稿分类综合类工作底稿 业务类工作底稿 备查类工作底稿1、综合类工作底稿是指审计人员在审计计划和审计报告 阶段，为规划、控制和总结整个审计 工作，并发表审计意见所形成的审计 工作

8、底稿。这类工作底稿主要包括审 计业务约定书。2、业务类工作底稿是指审计人员在审计实施阶段执行具 体审计程序所形成的审计工作底稿。 该类工作底稿主要包括审计人员在执 行预备调查、符合性测试和实质性测 试等审计程序时，所形成的工作底稿 。3、备查类工作底稿是指审计人员在审计过程中形成的， 对审计工作仅具有备查作用的审计工 作底稿。该类工作底稿主要包括与审 计约定事项有关的重要法律性文件、 重要会议记录与纪要。重要经济合同 与协议、企业营业执照、公司章程等 原始资料的副本或复印件。 1）与被审计单位设立有关的法律性资料（备查类）。（2）与 被审计单位组织机构及管理层人员结构有关的资料（备查类） 。（

9、3）重要的法律文书、合同、协议和会议记录的摘录或副本 （备查类）。（4）被审计单位相关内部控制的研究与评价记录 （业务类）。（5）审计业务约定书（综合类）。（6）被审计 单位的未审计会计报表及审计差异调整表（综合类）。（7）审 计计划（综合类）。（8）实施具体审计程序的记录和资料（业 务类）。（9）与被审计单位、其他注册会计师、专家和其他有 关人员的会谈记录、往来函件（业务类）。（10）被审计单位 管理当局声明书（综合类）。（11）审计报告、管理建议书底 稿及副本（综合类）。（12）审计约定事项完成后的工作总结 （综合类）。（13）其他与完成审计约定事项有关的资料如企 业的宣传、企业简介等（备

10、查类） 常见审计工作底稿的类型及分类审计工作底稿基本要素1.被审计单位名称 2.审计项目名称3.时间 4.审计过程记录5.审计标识及说明 6.审计结论7.索引号及页次 8.编制人及日期9.复核人及日期 10.其他应说明事 项范例： 生产成本及销售成本倒轧表 被审计单位名称：ABC公司 审计项目：主营业务成本 会计期间：2000年签名 日期索引号编制人李明 2000年2月10日B111复核人张 华2000年2月10日页次1单位：元索引 号项目未审数调整或重分 类分录（借 ）审定数原材料期初余额8000080000 加：本期购进150000 借5000155000 减：原材料期末 余额60000借

11、100061000其他发出额1000010000 直接材料成本160000 借4000164000 加：直接人工成 本15000贷200013000制造费用42000贷400038000续表索引 号项目未审数调整或重分 类分录（借 ）审定数生产成本217000贷2000215000 加：在产品期初余额2300023000 减：在产品期末余额30000借800038000 产品销售成本210000贷10000200000 审计标识说 明（略） 审计结论由于多计产品生产成本10000 元， 导致多计产品销售成本10000 元， 将影响产品销售利润少计 10000元。其他说明：审计工作底稿的内容要求

12、v完整性 v真实性 v相关性 v专业判断性审计工作底稿的形式要求v内容要完整 v格式要规范 v标识要一致审计工作底稿常用标识审计工作底稿的复核审计工作底稿实行三级复核制度 项目经理复核。（一级复核） 部门经理复核。（二级复核） 主任会计师复核。（三级复核，是 审计工作底稿复核最重要的环节）编制审计工作底稿应注意问题审计工作底稿不是越多越好 审计工作底稿不是机械地照抄 审计工作底稿不是只记录有问题的项目内 容 审计工作底稿需要全面审核 审计工作底稿不能千篇一律 审计工作底稿的一级复核不应当都是事后 工作审计档案的保管v审计档案的分类：、永久性档案、当期档案 v审计档案的保管 、永久性档案永久保存

13、、当期档案自审计报告签发之日起至 少保存年 【例题单选题】注册会计师接受委托对ABC有 限责任公司2007年度财务报表进行审计，为查 清某项固定资产的原始价值，查阅了事务所 2003年审计该项固定资产的工作底稿。本次审 计于2008年3月完成，则注册会计师查阅的该 项固定资产的工作底稿应（ ）。 A.至少保存至2013年 B.至少保存至2017年 C.至少保存至2018年 D.长期保存 【正确答案】 C 【答案解析】 由于已将其作为支持本期审 计结论的基础，因此，应视同当期有效的 档案，自审计报告日起至少保存十年。一、单项选择题一、单项选择题 1、审计证据证明力最强的是【 】 A.销货发票存根

14、 B.应收账款询函 C.出库单 D.入库单B一、单项选择题一、单项选择题 2、当事人用作弊手段、蓄意改动或歪曲 经济业务凭证的证据是指【 】 A.不实证据 B.篡改证据 C.伪造证据 D.虚假证据B一、单项选择题一、单项选择题 3.审计证据证明力的第二种形态是【 】 A.潜在证明力 B.完全证明力 C.现实证明力 D.充分证明力C一、单项选择题一、单项选择题 4、下列哪个审计证据证明力最强？（ ） A、购货发票 B、销货发票存根 C、出库单 D、管理当局声明A一、单项选择题一、单项选择题 5、由于存货的评价方法选用不当，并计 算错误，使当期成本失实，与此相关的 会计资料是作为（ ）A、篡改证据

15、 B、伪造证据 C、假冒证据 D、不实证据D一、单项选择题一、单项选择题 6、会计核算方法虽然规范，但反映的经济业 务事项内容不真实的是（ ）A、真账假做 B、假账真做 C、真账真做 D、假账假做B一、单项选择题一、单项选择题 7、假发票属于（ ）A、不实证据 B、假冒证据 C、篡改证据 D、伪造证据D二、双项选择题二、双项选择题 1、下列关于审计证据与证明力关系正确的表 述是（ ）A注册会计师亲自获取的证据比他人提供的证 据证明力强 B、直接证据比间接证据的证明力强 C、书面证据比实物证据证明力强 D、口头证据比书面证据证明力强 E、审核内部凭证获得的证据比审核外部凭证 获得的证据证明力强AB三、多项选择题三、多项选择题 1、为了取得充分的证据，注册会计师必须考 虑的因素有（ ）A、被审事项发生差错的可能性 B、内部控制制度的有效性 C、重点项目 D、代表性项目