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1、 分析会计信息失真的原因 摘要本文分析了会计信息失真的原因利益相关者的寻租 行为。指出:寻租活动导致了经济效益下降,造成了社会财富分配不公,阻 碍了现代化的实现。提出了以制度创新来全面、有效地抑制寻租,治 理会计信息失真的对策。 会计信息在加强企业管理、促进现代经济发展方面发挥着不可或缺 的作用,但普遍的会计信息失真问题已成为我国经济改革与发展的一 大桎梏,干扰了会计工作乃至经济工作的方方面面,特别是对经济决策 造成了不可低估的负面影响。那么引起会计信息失真的原因是什么? 本文试图从经济学的角度寻租理论来探讨会计信息失真的原 因,并提出治理信息失真的对策。 一、寻租的概念及其引起的经济后果 社
2、会经济资源在配置过程中,当出现权利真空或所谓的“公共领域” 而存在“租值”未被界定时,各社会经济主体就会耗费资源去攫取它, 同时对他人利益造成损害,这就是寻租。布坎南(Buchannan)认为:寻 租是追求满足私利的个人使价值最大化,造成了社会浪费而不是社会 剩余。塔洛克(Taluoka)也指出:大量的寻租族们为寻求租金而不进行 正常的生产经营活动,造成了整个社会经济效率的低下。寻租并不创 造额外的经济资源,仅仅是改变了原有生产要素的所有权关系,而且寻 租具有成本低,预期效益高等特征,从而诱使了大量的利益集团和个人 从事寻租活动。寻租活动造成了社会经济资源的巨大浪费,寻租的存 在引起了严重的经
3、济后果:1.导致经济效率的下降人们为了争夺租金, 耗费了大量的社会经济资源,却不为社会创造出任何财富。寻租造成 了资源配置的扭曲,阻止了更有效的生产方式的实施,提高了社会的生 产成本,使经济在生产可能性曲线以内运行。获得政府特许的垄断企 业往往没有强烈的激励去改进技术、提高产品质量、降低成本、改 善服务、增强市场竞争力,从而降低了经济效率。所以当寻租者得逞 时,由于政府管制而形成的垄断将使社会付出福利代价。2.造成社会 财富分配的不公在寻租社会中,生产者未必能够多劳多得,而没有从事 生产活动的寻租者却可能大发横财,这对努力工作的生产者来说,是很 不公平的,削弱了发展生产的激励。3.阻碍了现代化
4、的实现寻租活动 孽生了社会上的既得利益集团,这些靠寻租起家的利益集团正是社会 变革、经济发展的巨大障碍。他们将阻挠我国经济体制和政治体制 改革的进程,而愿意保持类似于原始市场经济的混乱无序的状态,以便 自己混水摸鱼,放手寻租。公共选择理论认为,现代社会中的寻租行为,主 要是指寻租者期望通过一定的手段取得对某些缺乏弹性要素的控制 权,以获取租金利润的行为。会计信息作为一种需求大于供给资源,信 息供给者为了使自己获得最大租金而寻租,这就产生了会计信息的不真实问题。以下讨论利益相关者寻租行为引起的会计信息失真。 二、利益相关者寻租行为导致会计信息失真 利益相关者的寻租行为将导致会计信息失真,表现在以
5、下几个方面: 1.企业管理者的寻租行为企业的会计人员对信息失真有直接的责任。 随着企业经营环境和经济业务日渐复杂,在这种经济环境中会计人员 需要根据会计准则、会计制度做出自己的职业判断。显然,会计人员 的职业素质和职业道德影响着会计信息失真。但是,企业的会计要受 单位负责人的管理,在委托代理普遍存在的情况下,由于委托人 与代理人之间的契约往往是不完全的,激励机制也不健全,这样,代理 人就有自己的目标函数,代理人为了使自身利益最大化本论文由. 51lunwen.整理提供,在企业即将公布会计信息时,经常进行寻租。例 如:根据有关规定,已经 ST 的公司在规定的期限内,如果继续亏损则有 被停牌或退市
6、的危险;股票发行价格以每股收益或每股税后利润为依 据,代理人为达到规定要求或出于为使自身利益最大化的考虑,往往要 进行损害他人的寻租行为,致使报告出来的会计信息严重失真。 2.政府的寻租行为由于政府的寻租行为导致会计信息失真应该引起 我们高度的重视。特别是地方政府,某些地方政府为了本地区的局部 利益,往往需要利用上市公司来体现本地区的经济水平或显示政绩。 这样,为了争取尽可能多的上市公司指标或者为了已上市的公司不被 罚下,会对所属单位虚报及虚夸问题采取默许、纵容的态度,或者层层 摊派经济指标,或者指使几个部门联合起来造假会计信息。这样,地方 政府这种为了本地区的局部利益而进行的寻租行为,必然会
7、使基层单 位淡化会计信息质量意识,漠视法律的有关规定,最终使会计信息大量 失真。3.中介机构的寻租行为作为“经济警察”的注册会计师,其基 本职能就是签证,即对被审计单位会计报表的合法性、公允性和会计 处理方法的一贯性做出评价,并出具书面的法定文件。审计报告的真 实性和完整性对信息使用者起着关键的作用。但是“经济警察”在 签证过程中往往没有起到应有的作用,在审计的过程中有的会计师为 了从被审单位得到更多的好处,经常与被审单位串通一气,致使“合谋” 出具的审计报告含有很大的水份,损害了广大中小投资者的利益。美 国“安然事件”就反映了这一点。可见,由于中介机构在审计过程中 的寻租行为,导致了会计信息
8、的严重失真。 4.投资者的寻租行为为什么作为信息使用者的中小投资者也进行寻 租呢?因为对他们来说,投资于股票大多是为了获得资本利得。在资 本市场上,只要有炒作机会,只要能给他们带来收益,只要能获得更多 租金,对虚假的会计信息也采取了姑息放任的态度。可见,投资者为了 最大限度的获得租金,致使投资理念偏差,最终给会计信息提供者留下 了造假的空间。由此可见,会计信息失真是由利益相关者进行寻租而产生的,信息失真具有系统性。现在,会计信息失真现象越来越严重, 原因之一就是我们没有从系统的角度去研究治理信息失真。 三、治理会计信息失真的对策 因为会计信息失真是由于利益相关者进行寻租而引起的,那么要消灭 信
9、息失真就必须消灭产生寻租的原因。寻租从根本上说,是因为有大 量制度租金存在。经济人进行非生产性的寻租,是制度缺陷使然,即从 计划经济向市场经济转型过程中的制度缺陷。经济人都是以自身利 益最大化作为行为准则的,只要有租存在,我去贿赂你,又无制度约束, 难道你不接受吗?谁在这个位置上谁就会有寻租的机会和激励,只要 制度上存在这个租,就会产生寻租现象,也就会导致会计信息失真。以 下从制度方面来探讨治理信息失真的对策。以制度创新抑制寻租,要 从制度上全面、有效地抑制寻租,治理信息失真,就必须做到“四不”,也 就是使利益相关者做到不能为、不敢为、不必为和不愿为。 1.使利益相关者不能为的制度创新使利益相
10、关者不能寻租的制度创 新就是建立公开、公正、公平的市场经济竞争环境,增加市场的透明 度。让市场这只“看不见的手”充分发挥作用,这就要求政府缩小对 经济的管制范围,确定合理的管制边界,政府要取消给予企业的经济特 权和优惠待遇,把企业放到市场中去,由市场决定企业是否上市。这就 从根本上避免了政府的无意创租和被动创租行为,也避免了会计信息 失真现象。 2.使利益相关者不敢为的制度创新使利益相关者不敢为的制度创新 就是加大事前监督和事后惩罚的力度。提高寻租活动的事后曝光概 率。从而使寻租者不得不放弃寻租。在过去几个特大的会计信息失 真的寻租案中,企业的经营者事后并没有得到应有的惩罚,事件过后, 经营者
11、仍然可在别的公司任职。笔者认为,要使经营者不敢进行寻租,首先要建立健全事前 监督机制。建立健全事前监督机制其一就是在企业的重大决策过程 中,要充分发扬民主,提高决策的透明度和科学性,将企业的各项活动 都纳入制度化、规范化的轨道。其二就是加强法制、规范建设。我 国在经济立法和规范方面还存在许多真空地带,今后要加快企业会计 准则的出台。其次要加大惩罚的力度,对报告虚假信息,给信息使用者 造成损失者,发现一个处理一个,决不姑息。轻者追缴罚款,重者追究 刑事责任。这样可以从源头上抑制寻租的发生,避免信息失真。3.使 利益相关者不必为的制度创新在现代企业中普遍存在委托代 理关系的情况下,由于委托人与代理
12、人的目标函数并不一致,这样,代 理人为了自身利益最大化,往往会发生“逆向选择”和“道德风险” 行为。使利益相关者不必进行寻租活动,就是要建立健全激励约束机制,使经营者的付出与回报成正比。这种稳定的收入可以使代理人暂 时放弃高风险的寻租、创租活动,这在一定程度上抑制了会计信息失 真。 4.使利益相关者不愿为的制度创新使利益相关者不愿为的制度创新 就是通过道德操守教育提高经济人意识形态资本的积累,使他们内心 深处有明辨是非的道德意识,使对寻租有一种厌恶感,最终使他们放弃 寻租。这就要求加强人们的职业道德建设,建立社会信用体系,使他们 认识到对会计信息寻租,终究会被发现,影响自己的声誉。总之,会计 信息失真现象是很严重的,应该引起我们高度的重视。同时,应该看到 会计信息失真是由企业各利益相关者进行寻租的结果。治理会计信 息失真是一个“系统”工程,以上措施并非一朝一夕所能实现,当前要 做的就是采取强有力的措施遏止寻租的进一步恶化。要分清主次,铲 除会计信息失真的内在根源,净化会计信息失真的外部环境。 主要
