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1、 淮淮阴阴工工学学院院毕毕业业论论文文 第 1 页 共 15 页1 1 引言引言随着我国经济的快速发展，许多公司和企业已经逐步建立起了规范化的内部控制制度体系，但在具体操作中仍然存在着许多问题。并且在近几年，我国企业内部控制问题层出不穷，企业会计造假案和企业高管不断落马频频出现，这些问题的出现，除了中国资本市场不规范这一因素外，更深层次更主要的原因就是企业内部控制制度存在严重缺陷。我国的会计法 、 内部会计控制规范基本规范（试行） 、 上市公司内部控制指引 、 商业银行内部控制评价试行办法等法律法规和指导性文件都对企业内部控制作出了相关要求，但现实却表明企业内部控制成效与政策预期依然还有着相当
2、的距离。加强和完善企业内部控制制度，已成为当前我国会计理论界和实务界最为重要的课题之一。企业经营环境的变化、管理理论的不断发展以及近年来因内部控制失效而发生的恶性舞弊案件，都要求企业的内部控制进一步完善和发展。本文就一些企业内部控制体系中存在的主要问题进行一些分析，并提出一些行之有效的解决方法，对于完善公司治理结构和增加企业效益，保护投资者的合法权益，并保证资本市场的有效运行有着非常重要的意义。2 2 企业内部控制体系相关理论和概念企业内部控制体系相关理论和概念2.12.1 企业内部控制体系的概念企业内部控制体系的概念按照 COSO 报告阐述的观点，内部控制体系的设立与内部控制的基本构成要素的
3、确定往往是联系在一起的。在构建企业内部控制系统结构时，可以结合每个企业的生产和管理特点，根据内部控制要素的内涵，确定相应的控制方式、方法，并将其制度化，从而形成一套完善的内部控制体系。一个完整的内部控制体系必须包含控制环境、风险管理、业务控制、信息与沟通和监督五个要素。企业内部控制体系完全贯穿了整个企业经营活动的方方面面，只要企业存在经营活动和经济管理，那么就需要加强企业的内部控制，建立相应的内部控制制度。那么什么是企业内部控制体系呢？它的定义就是：企业内部控制体系是以专业的管理制度为基础，以防范风险和有效监管为目的，通过实行建立全方位全过程的过程淮淮阴阴工工学学院院毕毕业业论论文文 第 2
4、页 共 15 页控制体系、描述体系中的关键控制点和以流程形式直观表达生产经营业务过程而形成的管理规范体系。下图充分反映了企业内部控制体系的结构信息沟通 监控 职责执行管理层董事会中级管理层操作管理层和工作员工2.22.2 企业内部控制的概念和内容企业内部控制的概念和内容内部控制是指经济单位在经济活动中建立的一种相互制约的业务组织形式和职责分工制度，目的在于改善经营管理和提高经济效益。最早的控制主要是着重于保护财产的完整安全，会计资料的正确可靠，侧重于从财物分管，严格手续，加强复审方面而进行控制的。随着商品经济的发展以及生产规模的扩大，经济活动的日渐复杂化，才逐步发展成为近代的内部控制体系。企业
5、内部控制是指企业为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性，效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整，约束，规划，评估和控制的一系列方法，手续与措施的总称。内部控制的目的在于改善经营管理，提高经济效益。它是加强经济管理的需要而产生的，也是随着经济的发展而越发完善。3 3 企业内部控制体系存在的问题分析企业内部控制体系存在的问题分析控制环境战术上的组织目标控制活动淮淮阴阴工工学学院院毕毕业业论论文文 第 3 页 共 15 页3.13.1 企业内部控制体系出现的问题企业内部控制体系出现的问题3.1.1 企业内部控制环境不完善a) 企
6、业制度设计不完善制度设计不完善，是内部控制失效的根本所在。例如：企业实行“一支笔”审批的初衷是杜绝政出多门、减少重复冒领，但如果没有配套的对审批人的权利监督，会将权力和风险同步放大，可能产生严重的后果；谁销售谁回款可以减少应收账款的拖欠，但同时会带来截留货款、擅自降价等风险；物资采与购一人办理可以提高效率，但存在着经办人舞弊的风险。b) 企业风险管理意识薄弱目前许多企业风险意识比较淡薄 ,缺少对风险应对和控制的有效机制，一旦出现重大风险就容易使企业陷入困境。c) 内部审计失效内部审计可以协助企业管理高层监督其他控制政策和程序的有效性,确保企业处在良好的控制环境中。独立性是审计的灵魂 ,虽然我国
7、的很多企业设置了内部审计部门,但却并没有具备真正意义上的独立性 ,因此发挥不了其应有的作用。d) 忽视企业文化文化作为企业的一种软资源，是以导向力、凝聚力、激励力和自我约束力的共同作用影响和调节企业员工的思维和行为方式，使企业员工能够获得源源不断的精神动能，并且能够使个体价值与组织价值和社会价值保持一致，成为整个内部控制体系发挥作用的基础。然而很多企业却忽视了以企业文化为核心的内部控制环境建设，导致内部控制体系存在人文上的存在缺陷。e) 人力资源运用不合理企业内部控制的成效很大程度上取决于本企业员工的素质，因为有效的内部控制必须由有优秀设计水平和高素质的企业员工来贯彻执行，所以企业应当在招聘、
8、培训、考核、晋升与奖励等方面对企业员工素质进行控制。但是很多企业并没能很好的运用人力资源，没有制定和实施有利于企业可持续发展的人力资源政策，使企业的内部控制执行不到位。f) 没有严格执行制度淮淮阴阴工工学学院院毕毕业业论论文文 第 4 页 共 15 页没有严格执行制度，是内部控制失效的关键原因。有了制度，仅仅是编织好了一张网，而实施内部控制的关键是要把这张网按照要求架设起来。许多企业发生了舞弊、犯罪现象后进行自查整改，也许都会发现有着或有过完善的制度：墙上面贴着、汇编里印着、嘴巴里喊着，但也仅仅是 “有”制度而已。发生的舞弊、犯罪现象恰恰是制度没有落地生根的结果。实例：2006年， 中航工业集
9、团第三季度财务工作报告中刊登出一则案例：南京某大型国营企业一月之中连续暴露两起基层财务人员冒用总厂名义吸收职工及社会人员参加所谓工厂“集资”然后截留挪用的犯罪现象。事后经查证，由于该企业1993年为解决生产资金紧张问题，经人民银行批准对内部职工集资300万元。但一年后到期无力清偿，改为将利息转为本金的做法逐年结转，后本金达1000万元。为了控制风险，从1998年起改为利息全部清偿、本金自愿可取可转。由于其后银行利率很低，个人资金投资渠道有限而集资利率相对较高，因此部分职工及社会人员千方百计想“挤”进集资中来，但无耐企业当时严格禁止新增集资。但1993年的集资过程中，考虑职工经济能力差异、允许基
10、层职工之间互相调剂额度，只要向总厂报送集资总额。于是，犯罪分子利用一些人急于参加“集资”获利的心理、同时利用总厂不掌握基层单位参与集资的人员名单的漏洞，对想要“集资”的人员声称有某人取走了集资本金可以由其“补缺” ，叮嘱补缺的人员“保密” ，因为“总厂知道了要清退的”等，将收到的“集资”款截留挪用，并用后面人的钱“按期”支付前面的人的“集资利息” 。直到有一天总厂决定全部清退本金、了断历史遗留下来的集资问题时才迫使犯罪人员事发，但已经给企业造成上百万元的经济损失。由本案例可以看出，企业组织机构的不完善和各项规章制度的不健全造成了企业管理上的缺失使犯罪分子有机可乘，内部审计的失效使本案例中非法集
11、资的犯罪行为没有被尽早的发现，财务人员素质低下为了个人私利违反法律法规，违背职业道德等诸多原因共同造成了本案例的发生而给企业带来了巨大的经济损失。3.1.2 企业控制活动不完善内部控制活动贯穿于整个企业内部所有的职能部门，包括了交易授权、不相容岗位、业务流程和操作规范、规章制度、独立检查和控制标准等多项内容。但是目前很多企业普遍存在权责的划分不清，没有建立明确的授权和分配责任的方淮淮阴阴工工学学院院毕毕业业论论文文 第 5 页 共 15 页法，不相容岗位之间没有分离，各部门人员之间权责划分不清，出现问题相互推诿，使得企业的内部控制无法贯彻执行。有些企业缺乏独立复核制度，对一些非常重要的工作环节
12、没有进行独立复核，无法确保经济业务的正确性、真实性以及完整性，从而容易导致滥用职权、贪污舞弊等现象的发生。3.1.3 内部控制监督不重视目前许多企业还没有形成有效的企业内部控制监督机制，使企业内部控制的缺陷不能及时的被发现，影响了企业的健康运转。虽然有的企业设立了审计监察部门，但内部审计只局限于传统的“财务监督”和偏重纪检监察的角色，不能有效发挥出内部控制的监督作用。案例：笔者在实习期间调研得知，上世纪90年代初，南京某大型国有企业为了做大民品市场，建立灵活的销售机制，设立了模拟法人的、没有独立银行账户的内部销售公司，并配备了财会人员。同时制度要求该公司的销售回款必须于每天下班前缴入总厂财务部
13、门。但公司领导和财务人员串通，将销售货款20余万元现金借给他人经商直到离任审计时长达一年之多。尽管有关钱款被如数收回、有关人员受到了厂纪政纪处理，但形成的负面影响很大。同时，制度中要求涉及赊销的业务，必须要对对方的信用状况进行了解、履行逐级审批制度、明确货款清收责任后才能发货，但该公司为了追求销售规模、在全国盲目布点，没有按照上述要求审批就大量的发出商品。其结果是形成了大量的坏账，虚增销售收入的同时还支付了大量的税收成本。本案例中，企业财务人员挪用公款，虚增收入等违规违法现象产生的最大原因是内部审计监察部门失效，假如监察审计部门加大力度，保持独立性，在错误开始的时候就能将其扼杀在萌芽中，也不会
14、给企业带来如此巨大的损失。3.1.4 内部控制手段落后目前许多企业的内部控制仍采用手工，从而忽视采用会计电算化。这样一方面会使会计的数据处理速度缓慢，会计核算的准确性以及可靠性程度不高，计算错误多；另一方面使企业的内部控制在日新月异的环境中处于落后的地位，企业财产缺乏安全性，并且无法为企业决策提供完整的信息，也不能创造出更高的效益，无法充分发挥出应有的作用。 3.23.2 企业内部控制出现问题带来的各种危害企业内部控制出现问题带来的各种危害淮淮阴阴工工学学院院毕毕业业论论文文 第 6 页 共 15 页3.2.1 会计信息失真近些年来，许多企业由于会计工作秩序混乱，核算不真实而造成信息失真的现象
15、非常严重。会计凭证的填制缺少合理有效的原始凭证的支持；有些是人为捏造会计事实，篡改会计数据；有些是私设小金库，设置账外账；还有些是乱挤乱摊成本，隐瞒或虚报收入和利润；更有的乱开发票、套取国家资金，造成国有资产流失、债权债务不实等现象。3.2.2 违法乱纪现象时有发生有些企业内部管理制度虽然也比较完善，但执行起来却是另一回事，使设计较好的内控体系成为一纸空文。还有的企业主管财务的领导、业务经办人员、财会人员利用内部控制不严的漏洞大量收取贿赂、贪污挪用公款、盗窃资金，或与外部不法商人相互勾结，虚开发票，非法侵占企业资金等。更有严重者，企业高层领导无视会计法以及财政部，企业上级主管部门制定的法规、规
16、章制度，指使企业的财务人员弄虚作假，甚至违法乱纪。3.2.3 费用失控，潜亏增加有些企业为了完成上级部门下达的经营目标，不是从严格控制各项成本费用入手，而是利用白条抵库、该入账的费用不入账以及向有关联的企业转移费用等手段，从中做小动作，造成企业虚盈实亏，其结果最后只能是国有资产的大量流失。有些企业为了搞活经济，允许其机构开支一定比例的业务费用，但对这部分费用的使用范围却无明确的规定，导致部门经理大手大脚，挥霍浪费，使企业出现亏损，本来就亏损的企业就更加困难；还有些企业由于内部控制管理环节薄弱，物资购销制度松懈，存货各个环节职责未严格分离。存货的发出未规章制度手续办理，也没有及时与会计的记录进行核对，对长久以来的、报废、短缺、积压、不作处理，导致巨额的亏损隐藏在库存中，再加上日常的经济往来中的审核制度不完善，造成了国有资产的大量流失。 4 4 企业内部控制体系的完善对策企业内部控制体系的完善对策 4
