长股权投资知识点总结归纳

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1、TopSb5c9b5784eb392c696922ebdd50c0488.pdf1 / 6更多精品在大家！http:/大家网，大家的！本资料由 大家论坛会计考试专区 http:/ 收集整理， 转载请注明出自 http:/ 更多会计考试信息，考试真题，模拟题：http:/ 大家论坛，全免费公益性会计论坛，等待您的光临！长期股权投资知识点总结归纳长期股权投资知识点总结归纳一、长期股权投资初始计量一、长期股权投资初始计量 1 1、投资形成合并的：、投资形成合并的： 因为后续计量采用成本法，那么初始投资的处理比较简单。但是需要区分两种情况： 同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并。 同一控制下企业合

2、并的，长期股权投资是按照被合并方所有者权益的份额入账，合并 成本和长期股权投资入账价值的差额就作为资本公积确认。这种做法主要是考虑了同一控 制下其实是属于内部交易的本质，那么同一个集团内部的合并本质上不增加整个集团的利 益，那么资产、负债等都是按照账面价值入账，因此这里强调的是一个所有者权益的份额。对于非同一控制下企业合并的，长期股权投资是按照付出的实际的合并成本入账的。 当实际的合并成本小于其享有的份额的部分要确认为营业外收入。其中合并方在合并中付 出的资产的公允价值大于账面价值的部分确认营业外收入。对于存货或者是原材料的还是 应该确认为主营业务收入和其他业务收入的。 另外关于企业合并中的相

3、关费用的处理需要特别注意一下： 非同一控制下企业合并，购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入 企业合并成本。该直接相关费用不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等 费用。企业合并发行权益性证券发生的手续费,佣金等费用，首先冲减资本公积 - 股本溢 价，不够冲减的，冲减盈余公积和未分配利润。 同一控制下的企业合并：合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进 行企业合并支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益。 为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其 他债务的初始计量金额。企业合并中发行权益性证券发

4、生的手续费、佣金等费用，应当抵 减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减盈余公积和未分配利润。 非企业合并的手续费等也计入到成本中，发行权益性证券取得的则其手续费等要从溢 价收入中扣除，溢价不足冲减的，则冲减盈余公积和未分配利润。 2 2、合并方式以外取得的长期股权投资：、合并方式以外取得的长期股权投资： 重点是权益法后续计量的处理：按照初始投资成本和应享有的被投资方可辨认净资产 公允价值的分额两者的较高者入账。当公允价值分额比较高的时候，大于初始投资成本的 部分确认为营业外收入；当初始投资成本比较高的时候，高于公允价值分额的部分是相当 于商誉的部分，不做处理。如果付出的资产是非货币性资

5、产的，可以参照非货币性资产的 准则来处理。 二、长期股权投资后续计量二、长期股权投资后续计量 1 1、成本法后续计量：、成本法后续计量： (1)确认投资收益：投资收益仅限于投资以后实现的净利润份额部分范围内的股利分配。比如投资以后累计实现净利润 1000 万，股份比例 10，那么在 100010100 的 范围内的股利分配要确认投资收益。 会计处理：被投资单位宣告发放现金股利 1000，按照持股比例 10计算应该享有的部 分确认投资收益： 借：应收股利 100010100 贷：投资收益 100 收到现金股利：2 / 6b5c9b5784eb392c696922ebdd50c0488.pdfTo

6、pS大家网，大家的！http:/更多精品在大家！借：银行存款 100 贷：应收股利 100 (2)确认成本冲减：如果累计分配的现金股利超过了投资以后到上年度累计实现的净利 润的分额，超过部分确认为成本冲回；如之前已冲减了成本，要把多冲减的成本冲回。 比如投资以后累计实现净利润 1000 万，股份比例 10，累计分配的股利200 万，累 计冲减成本200 - 100010100，之前多冲减的部分应该冲回。 会计处理：被投资单位宣告发放现金股利 1000，按照持股比例 10计算应该享有部分， 超过净利润部分 50 冲减成本： 借：应收股利 100 贷：长期股权投资 50(超过账面净利润部分) 投资

7、收益 50 如果之前冲减了投资成本 100，要把多冲减的部分 50 冲回，确认投资收益 150： 借：应收股利 100 长期股权投资 50(之前多冲减部分) 贷：投资收益 150 2 2、权益法后续计量、权益法后续计量 (1)冲减损益调整：损益调整的冲减仅仅限于小于已经确认的投资收益部分的股利分配。比如投资以后确认的投资收益 200 万，那么累计小于 200 万的股利分配应该作为损益 调整明细的冲减处理。 会计处理：被投资单位宣告发放现金股利 1000，按照持股比例 25计算应享有部分， 小于已经确认的投资收益： 借：应收股利 100025250 贷：长期股权投资 - 损益调整 250 收到现

8、金股利： 借：银行存款 250 贷：应收股利 250 (2)确认投资收益：累计收到的现金股利超过投资以后累计实现的账面净利润分额的部 分确认成本明细的冲减，小于账面净利润大于确认投资收益的确认投资收益；小于确认的 投资收益部分确认为损益调整明细冲减。 比如投资以后累计实现净利润 1000 万，股份比例 25，收到股利 300 万，那么超过 250 万部分的 50 万确认成本冲减。 会计处理：被投资单位宣告发放现金股利 1000，按照持股比例 25计算的应该享有的 250，超过投资以后实现的净利润 200 的分额的冲减投资成本，之前确认投资收益 180 借：应收股利 250 贷：长期股权投资 -

9、 成本 50 长期股权投资 - 损益调整 180 投资收益 20(收到股利大于确认投资收益小于账面净利润分额部分) 收到现金股利： 借：银行存款 250 贷：应收股利 250 (3)损益调整处理：投资单位按照被投资单位实现的净利润，按照持股比例计算的分额 调整长期股权投资 - 损益调整明细科目。 会计处理：被投资单位实现的净利润 1000，按照持股比例 25计算应该享有的部分确TopSb5c9b5784eb392c696922ebdd50c0488.pdf3 / 6更多精品在大家！http:/大家网，大家的！本资料由 大家论坛会计考试专区 http:/ 收集整理， 转载请注明出自 http:/

10、 更多会计考试信息，考试真题，模拟题：http:/ 大家论坛，全免费公益性会计论坛，等待您的光临！认投资收益： 借：长期股权投资 - 损益调整 100025250 贷：投资收益 250 (4)调整净利润：如果被投资单位可辨认净资产公允价值和账面价值不一致的，投资单 位需要按照被投资单位的公允价值为基础调整被投资单位账面净利润，然后按照持股比例 计算应享有的分额。 比如固定资产公允价值和账面价值不一致影响了折旧摊销，公允价值大于账面价值的， 应该多计算折旧才对，因此调减净利润。 会计处理：比如：投资单位持股 25，被投资单位实现净利润 1000 万，固定资产账 面价值为 1000，公允价值为 1

11、500，尚可使用年限 5 年，影响净利润 - (1500 - 1000) /525 - 25； 无形资产账面价值 1000 万，公允价值 800 万，尚可使用年限 5 年，影响净利润 (1000 - 800)/52510 调整后被投资单位净利润分额100025 - 2510235 万 注意：这里调整净利润不需要考虑所得税影响。原因是资产评估增价值变化不被税法 承认，不存在所得税问题。 (5)其他权益变动处理：被投资单位资本公积发生变化的，投资单位应该按照持股比例 计算应该享有的分额确认对长期股权投资的调整。 比如被投资单位可供出售金融资产公允价值变动的，需要考虑所得税的影响。 会计处理：被投资

12、单位资本公积发生变化，投资单位按照持股比例计算应该享有的部 分确认其他权益变动，调整长期股权投资。比如被投资单位可供出售金融资产公允价值上 升 1000，那么考虑递延所得税影响后记入资本公积 100075750，投资单位按照持股 比例计算： 借：长期股权投资 - 其他权益变动 75025 贷：资本公积 - 其他资本公积 75025 (6)亏损确认与调整：关于亏损的确认和调整可以参照净利润的确认和调整方法，道理 是一致的，不过净利润是负的亏损，用这样的角度理解亏损的处理就比较容易了。 另外如果长期股权投资确认减值的，应该是账面价值减至零为限。如果是超额亏损的 依次冲减长期应收款和确认预计负债，在

13、实现净利润后反方向冲回各个科目的金额。 会计处理：被投资单位发生净亏损 1000 万，按照持股比例 25确认应该享有的分额：借：投资收益 贷：长期股权投资 - 损益调整 长期股权投资账面价值减到零后： 借：投资收益 贷：长期应收款 如果按照投资协议规定需要承担额外义务的，需要确认预计负债： 借：投资收益 贷：预计负债 三、关于成本法转为权益法核算的处理三、关于成本法转为权益法核算的处理 1、关于成本法转换为权益法核算的，应该采用追溯调整法来处理。首先需要明确一点， 长期股权投资由于投资变化导致的长期股权投资核算方法改变的不属于政策变更，因为由 于投资方法变化导致了长期股权投资的实质发生变化，不

14、属于政策变更中规定的对于同一 个事项执行不同的政策的规定。严格的说核算方法的转换属于新的事项，理解上可以按照4 / 6b5c9b5784eb392c696922ebdd50c0488.pdfTopS大家网，大家的！http:/更多精品在大家！政策变更理解，因为处理方法是一样的。 2、具体追溯调整的处理： 关于追溯调整：除了要掌握追溯调整的要领之外，就是对于成本法和权益法各自的处 理了，因为追溯调整实际上就是把权益法和成本法互相结合，在实际做的时候就是两种方 法算下来长期股权投资的账面价值是多少，还可以看看处理的差异在哪里，那么追溯调整 其实就很简单了。 首先是成本法转为权益法。追加投资的情况，

15、原来投资部分是要把两次投资期间的被 投资单位可辨认净资产的公允价值变动全部确认调整，对于净利润和现金股利影响部分确 认投资收益和“长期股权投资 - 损益调整”和“长期股权投资 - 成本”的调整，对于净 利润之外的部分，按照应该享有的分额确认为“长期股权投资 - 其他权益变动” 。 例题 1、07 年初投资 5000 万持股 10，被投资单位可辨认净资产公允价值 48000 万， 07 年发放股利 1000 万，实现净利润 4000 万，08 年初发放股利 2000 万，之后追加投资 8000 万，取得 15的股份，被投资单位可辨认净资产公允价值 50000 万。要求成本法转为 权益法核算的调整分录。 分析：权益法追溯调整对于两次投资之间的公允价值变动的分额 (50000 - 48000) 10200 要确认为追溯调整：净损益影响部分(4000 - 1000 - 2000) 100010100，剩余的部分 100 万作为“资本公积 - 其他资本公积”追溯调整。 其中权益法下对于两次现金股利的处理如下：07 年收到的股利 100010100