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1、千万注意！ 全面注意的问题 一定要注意题干中的月份，陷阱！一定要注意开始的月份,不管是固定资产计提折旧还 是长期股权投资算投资收益还是摊销股权投资差额看到双倍余额递减法，马上要注意三点问题: 1、从从哪个月份开始计提折旧 2、头几年不管残值 3、本年要减去上一年已经提的折旧 4 如果折旧方法改变，要视同一开始就用此方法。看到年数总和法，马上要注意三点问题： 1、从从哪个月份开始计提折旧 2、不是年初购入，一定注意要分年段注意，也就是说一年中要分成两段计算。！ 3、要管残值 4、如果折旧方法改变，要视同一开始就用次方法。会计政策变更用到固定资产折旧算累计影响数时，每一年的税前影响一般都是不一样的
2、， 所以一定千万要算对固定资产每一年的折旧租赁的情况下，如果租期是 4 年，别忘了折旧月数是 47 个月，而不是 48 个月投资收益一定是从开始投资时再计算！总忘了！股权投资差额的摊销别忘了如果不是全年，要数月份！根本提示 企业的净利润=税前会计利润所得税费用 不管是应付税款法还是纳税影响会计法，应交所得税是一样的，不同的是所得税费用。前 者既可以用来处理永久性差异，又可以用来处理时间性差异，纳税影响会计法只能处理时 间性差异。计提跌价准备，递延税款在借方做会计政策变更题目，只有在采用纳税影响会计法并存在时间性差异时，才考虑所得税影 响，如果采用应付税款法，根本不存在所得税影响。因为企业的会计
3、政策不能影响税收， 而应纳税和所得税费用在应付税款法下是相同的。日后事项中，税金的会计处理和税法一致,就调所得税,如退货,收入减少,相应所得税的减少 税法也认.如果不一致,就不调.但如补提坏帐准备,税法不认,就不调应交所得税.所得税 见老师 23-13 最后应纳税所得计算好好！注意转回的坏帐准备和跌价准备仍然属 于递延税项，不是应纳税所得的部分，应该从会计利润中减去！计提跌价准备,递延税款在借方 预计负债是不确定的,所以税法是不承认的,所以有递延税款的问题. 新政策的利润大于原政策，累计影响数就是正数注意解题思路！如果第一季度应税所得是 500 万，实发工资是 160 万，计税工资是 60，可
4、抵减时间性差异是 25 万，那么应交所得税是（500+100+25）*33% ，注意别忘了加 上可抵减时间性差异 会计政策变更 新政策的利润大于原政策，累计影响数就是正数双倍余额递减法的例子原价是 310000，残值是 10000，预计使用 5 年，每年折旧是 310000*2/5=124000，注意不要把减残值 解题秘诀！只有在采用纳税影响会计法并存在时间性差异时，才考虑所得税影响 递延税款和利润分配-未分配利润的方向一致. 债务法下，当所得税率变动时，税率调高，应该调增递延税款的余额，税率调低，应该调 减递延税款的余额。当投资企业的所得税率与被投资企业的所得税率相同时，其投资收益为永久性差
5、异；从税 前会计利润中减去。 当双方所得税率不同时(注意是投资企业的所得税率大于被投资企业的所得税率） ，其投资 收益为时间性差异。递延法和债务法递延法是明知预提多了，也不冲回，前头多提，后头多转，前头少提，后 头少转。冲回时还按原税率。 采用债务法时（陷阱！）计算发生额时,如果有余额的千万要用原来税率还原,然后用变 动税率去乘.税率变动和余额方向一致.日后事项 日后调整事项中应交税金的调整税金的会计处理和税法一致,就调所得税,如退货, 收入减少,相应所得税的减少税法也认.如果不一致,就不调.但如补提坏帐准备,税法不认,就不 调应交所得税.资产负债表日后调整事项的特点是，调整的是报告年度资产负
6、债表的期末数和利润表的本 年数。 日后发现报告年度的差错以及报告年度以前的非重大差错，属于调整事项，日后发现报告 年度以前的重大差错，不属于调整事项。例如 99 年的报表在 2000 年 3 月份报出。这里的报告年度的报表就是 99 年的报表。2000 年 1 月 1 日至 3 月，发现的 99 年的差错以及 99 年以前的非重大差错， 调整 99 年报表的期末数和本年数。如果发现的是 99 年以前的重大差错，应该调整 99 年报 表的年初数。日后事项与会计差错结合 报告年度的会计差错和以前年度的非重大会计差错 调整报告年度利润表和利润分配表的本期数(利润表本年累计数和利润分配表本年实际发生
7、数),资产负债表的期末数报告年度以前年度的重大会计差错调报告年度利润表和利润分配表的上年数,(如果涉及)资 产负债表的年初数和年末数, 利润分配表本期数中的年初未分配利润和未分配利润(是调上年遗留下来的问题).冲刺题 无论调应交税金还是递延税款,都会涉及到所得税费用. 解题秘诀！另外记住递延税款和以前年度损益调整的方向总是一致的.陷阱!(张老师冲刺题关联交易(6) 日后事项中如果出现减值准备或累计折旧坏帐准备等 时间性差异的情况,别忘了递延税款的问题. 应交税金就是实际损失的部分. 陷阱! 日后事项中如果出现减值准备或累计折旧坏帐准备等时间性差异的情况,别忘了递 延税款的问题. 陷阱! 涉及货
8、币资金时,不能调整报告年度货币资金,必须换成往来帐. 陷阱! 销货退回时,别忘了要调应交所得税.对于日后事项中补提的坏帐准备不超过千分之五,调应交税金,超过千分之五部分,调递延税 款. 如果质量担保在资产负债表日前已过截止期,那么应做为会计差错,在日后事项中,将预计负 债冲回,并调以前年度损益调整.如果被投资企业发生日后调整事项,投资企业也要处理日后调整事项.会计政策变更 新题型老师 23-13-答案 4c 对成本法与按成本与市价孰低法，注意如果题目 讲不调整摊销问题，那么就只是减值准备的问题。武玉荣 page 031-13 Min important !调会计报表如果是首次根据会计准则,要当
9、作会计政策 变更,以后再当作会计估计.即使是举例子:余额百分比法的比例变更. 看书 p342 调利润表 根本概念！如果采用应付税款法,根本不用考虑所得税影响! 没有特别说明的情 况下，会计政策变更一般不会影响到以前年度应交所得税的调整。 采用应付税款法核算所得税时，发生政策变更追溯调整时，不影响所得税费用。因为不能 由于政策变更调整企业的应交税金，而在应付税款法下，所得税费用应交所得税，所以 所得税的影响为 0 如果考虑所得税,必然是递延税款虽然是采用纳税影响会计法，但由于改变会计政策后，税法不认，所以也不能调应交税金， 只能调整递延税款， 如：原来按直线法折旧是 300，后按双倍余额法是 4
10、00，那么产生递延税项借方 33，不调 应交税金，因为税法承认的是直线法。投资有税率差的时候，算所得税影响税后利润 900 万元除 85%，还原成税前利润；再乘 30%是 投资企业承担的份额；再乘 18%为将来分回利润时应补交的所得税金额重做老师 23-13 答案 4 好好好！注意会计政策变更视同一开始就采用，即使原来与 税法时间性口径也不一致，变更时，直接用新的与税法规定的扣除，不用管原来。算累计 影响数时，就是新政策下折旧费用减原折旧费用再减所得税影响，即(1288.8-800)*33%,而 不是 640，800 是税法认可的折旧，1288 是新政策折旧，640 是原折旧方法。例如，一项收
11、入，会计计入收入，税法也计入收入，所以影响了会计利润的，就影响 纳税所得，因此，应该调整应交税金。如果会计计入收入，而税法规定不能计入收入，那 么，调整收入时就不能调整应交税金。如果属于时间性差异， 在纳税影响会计法下调整 递延税款。如果题目中有已知条件“所得税采用应付税款法核算，且不考虑纳税调整事项” ，则在 进行账务处理时，涉及到损益的要调整“应交税金应交所得税” 。因为这里说不考虑纳 税调整事项，意思就是不考虑会计和税法上的差异，认为会计和税法的处理口径是一致的， 所以应调整应交税金应交所得税。或有事项 对于书上 p361 例 3 中在报告年度确认预计负债 400 万,如果采用纳税影响法
12、,应该 借:递延税款 400*33% 贷:所得税 400*33%日后法院判需赔偿 500 万,那么应该 借:应交税金 500*33% 贷:递延税款 400*33% 贷:以前年度损益调整 100*33% 重要！预计负债是不确定的,所以税法是不承认的,所以有递延税款的问题. 另外记住递延税款和以前年度损益调整的方向总是一致的.预计负债-未决诉讼投资 短期投资 如果从另一个股东手中购买股权时，记住购买日时被投资企业所有者权益的确定， 包括上年度的净利润（千万别忘了截止到购买日新实现的净利润） 分配的现金股利，是减少所有者权益的。 接受捐赠如果股权投资差额出现在贷方，记住要分两步来做，前面的借方就是银
13、行存款数，第二步 分录是借：长期股权投资-股权投资准备 贷：资本公积-股权投资准备 成本法转权益法 1、追溯调整时长期股权投资-投资成本的确定，实际就是按初始投资时？ ？被投资企业的所有者权益*持股比例， 解题秘诀：其实就是对起初持股比例的调整，当然别忘了减去分配的现金股利和期间产生 的利润。例如是 99 年 4 月 1 日投资，就要把 1-4 月产生的净利润加到所有者权益中，再* 持股比例。追加时对第一步毫无影响。 2、摊销股权投资差额 3、作分录，确认新的，将原来的投资成本冲掉，和摊销差额对利润分配的影响 4、将除股权投资差额的子目都转入-子目投资成本中，包括损益调整，别忘了股权投资准 备
14、等。只是确定了投资成本的金额，但股权投资差额的子目还是存在的，在以后计提跌价 准备算帐面余额时会用到。 5、新的投资成本的确定，投资成本用当时的所有者权益*追加的比例。 6、投资差额的摊销，分两部分。 如果是采用纳税影响会计法，那么别忘了递延税款的影响。 长期股权投资权益法计算投资成本和股权投资差额时,别忘了支付的手续费也要算进去. 注意陷阱! 被投资企业接受非现金资产捐赠 200 万时,时,别忘了,要把递延税扣除,(但如果 给的就是被投资企业的资本公积,就不用了对方已作处理了) 也就是说,借:长期股权投资-股权投资准备 贷:资本公积-股权投资准备 中的数字是 200*0.67*持股比例 注意
15、陷阱! 投资收益当年净利润要扣除投资前的! 如果投资是 1.31 日开始算的,那么在年 底计算投资收益时,一定注意是从投资以后再开始算投资收益,要把全年的净利润减去投资前 一个月的,注意陷阱! 股权投资差额也要注意不是全年摊股权投资成本 子目 投资时被投资企业所有者权益*持股比例 股权投资差额 初始投资成本-投资时被投资企业所有者权益*持股比例 (初始投资成本= 实际支付的全部价款(包括手续费税金)长期债券投资的收益实际是市场利率如果是溢价,说明票面利率高于市场利率,那么要减去溢 价摊销数 如果是折价,票面利率低于市场利率,那么要加上折价摊销数溢折价摊销(最重要！）实际支付的款项-实际支付的款
16、项中包含的利息(不管是进成本 的还是作为应收利息)-实际支付的款项中包含的费用-面值 摊销溢折价,还要摊销费用,期限是按 32 个月,千万不要 36 个月.记住!（费用摊销和溢价 的摊销一起在剩余年限里一起摊） 某股份有限公司 200 年 4 月 1 日，以 10645 万元的价款购入面值为 1000 万元的债券， 进行长期投资。该债券系当年 1 月 1 日发行，票面年利率为 6，期限为 3 年，到期一次 还本付息。为购买该债券，另发生相关税费共计 16.5 万元(假定达到重要性要求)。该债券 溢价采用直线法摊销。该债券投资当年应确认的投资收益为( )万元。A27 B31.5 C45 D60( A)记住题目中给的每个条件都是有用的. 长期债券投资 1.1 日发行,5.1 购买,有效期 3 年,佣金 印花税 20 万,达到重要性标准,(记入:长期债券投资-债券费用)记住,在年末计提利息时,
