长期股权投资知识笔记

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1、20102010 年注会年注会会计会计基础讲义第四章基础讲义第四章 长期股权投资长期股权投资（一）（一）时间:2010-07-08 21:46来源:中华会计在线 作者:中华会计在线 点击: 次 第四章 长期股权投资 一、本章考情分析 本章内容阐述的是长期股权投资的初 始计量、后续计量、长期股权投资核算方法的转换与处置等内容，考试试题可 以和债务重组、非货币性资产交换、企业合并和合并财务报表等内容结合。近 3 年考题各种题型均已出现，属于非常 第四章第四章 长期股权投资长期股权投资一、本章考情分析一、本章考情分析 本章内容阐述的是长期股权投资的初始计量、后续计量、长期股权投资核算 方法的转换与处

2、置等内容，考试试题可以和债务重组、非货币性资产交换、企 业合并和合并财务报表等内容结合。近 3 年考题各种题型均已出现，属于非常 重要章节。 本章应关注的主要内容有： （1）企业合并方式取得长期股权投资的初始计量； （2）企业合并以外方式取得长期股权投资的初始计量； （3）长期股权投资权益法核算； （4）长期股权投资成本法与权益法的转换； （5）长期股权投资的处置等。 学习本章应注意的问题： （1）各种不同方式取得长期股权投资的初始计量； （2）长期股权投资采用权益法核算的特点； （3）长期股权投资成本法与权益法的转换会计处理的特点； （4）长期股权投资与企业合并和合并财务报表内容的结合。 近

3、近 3 3 年题型题量分析表年题型题量分析表2007 年2008 年2009 年（新 制度）2009 年（原 制度）年度 题型题量分值题量分值题量分值题量分值单项选择题11 22 多项选择题48 合计1 10 2007 年考题有两个计算及会计处理题、一个综合题与本章内容有关；2008 年一综合题与本章内容有关；2009 年原制度和新制度考题各有一道综合题与本 章内容有关。 二、二、20102010 年教材主要变化年教材主要变化 教材增加的内容：合营方向合营企业投出非货币性资产产生损益的处理。 教材修改的内容：长期股权投资成本法核算。 三、本章基本结构框架三、本章基本结构框架第一节第一节 长期股

4、权投资的初始计量长期股权投资的初始计量一、长期股权投资初始计量原则一、长期股权投资初始计量原则 股权投资确认和计量如下图所示：【例题例题 11单选题单选题】下列投资中，不应作为长期股权投资核算的是（ ）。 A.对子公司的投资 B. 在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的、对被投资单位有重大影响的 投资 C.在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有控制、共同控制或重 大影响的权益性投资 D.在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有控制、共同控制或重大影 响的权益性投资 【答案答案】D 【解析解析】重大影响以下、在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的权益 性投资，应按金融工具准则

5、的有关规定处理。 长期股权投资应按初始投资成本入账。长期股权投资初始计量如下表所示。取得方式初始计量同一控 制被投资单位所有者权益账面价值的份额，付出资产账面价值 与享有被投资单位所有者权益账面价值份额的差额计入资本 公积。企业 合 并方 式非同一 控制付出资产的公允价值，付出资产公允价值与账面价值的差额 计入当期损益。 企业合并以外的付出资产的公允价值或发行权益性证券的公允价值，付出资方式 （除对子公司以 外 的长期股权投资）产公允价值与账面价值的差额计入当期损益。同一控制：账面价值 初始成本其 他：付出对价公允价值 二、企业合并形成的长期股权投资二、企业合并形成的长期股权投资 同一控制下的

6、企业合并形成的长期股权投资 原则：不以公允价值计量，不确认损益。 同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务 方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的 份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的 现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本 公积；资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。 合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并 方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行权 益性证券的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发

7、行权益性证 券面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积(资本溢价或股本溢价) 不足冲减的，调整留存收益。 【例题例题 22计算题计算题】甲公司和乙公司同为 A 集团的子公司，2010 年 6 月 1 日， 甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的 80%，同日乙公司所有者权益的账 面价值为 1000 万元。 （1）若甲公司支付银行存款 720 万元 借：长期股权投资 800 贷：银行存款 720 资本公积资本溢价 80 （2）若甲公司支付银行存款 900 万元 借：长期股权投资 800 资本公积资本溢价 100 贷：银行存款 900 如资本公积不足冲减，冲减留存收益。 【教材教材 P76P

8、76 例例 4-1】4-1】 2006 年 6 月 30 日，P 公司向同一集团内 S 公司的原股东 定向增发 1 500 万股普通股（每股面值为 1 元，市价为 13.02 元），取得 S 公 司 100%的股权，并于当日起能够对 S 公司实施控制。合并后 S 公司仍维持其独 立法人资格继续经营。两公司在企业合并前采用的会计政策相同。合并日，S 公司的账面所有者权益的总额为 6 606 万元。 S 公司在合并后维持其法人资格继续经营，合并日 P 公司在其账簿及个别财 务报表中应确认对 S 公司的长期股权投资，账务处理为： 借：长期股权投资 66 060 000 贷：股本 15 000 000

9、 资本公积股本溢价 51 060 000【例题例题 33单选题单选题】甲公司和乙公司同为 A 集团的子公司，2010 年 6 月 1 日， 甲公司以银行存款 1 450 万元取得乙公司所有者权益的 80%，同日乙公司所有 者权益的账面价值为 2 000 万元，可辨认净资产公允价值为 2 200 万元。 2010 年 6 月 1 日，甲公司长期股权投资的入账价值为（ ）万元。 A1 600 B1 760 C1 450 D2 000 【答案答案】A 【解析解析】长期股权投资的入账价值=2 00080%=1 600（万元）。 【例题例题 44单选题单选题】甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一

10、企业持 有的 A 公司 80%股权。为取得该股权，甲公司增发 2 000 万股普通股，每股面 值为 1 元，每股公允价值为 5 元；支付承销商佣金 50 万元。取得该股权时，A 公司净资产账面价值为 9 000 万元，公允价值为 12 000 万元。假定甲公司和 A 公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为( ) 万 元。 A5 150 B5 200 C7 550 D7 600 【答案答案】A 【解析解析】甲公司取得该股权时应确认的资本公积=9 00080%-2 0001-50=5 150（万元）。 （二）非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当区别下列情况确定合 并成本

11、,并将其作为长期股权投资的初始投资成本。 1一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被 购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公 允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用之和。 会计处理如下： 非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在购买日按企业合并成本 （不含应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润），借记 “长期股权投资”科目，按支付合并对价的账面价值，贷记或借记有关资产、 负债科目，按发生的直接相关费用，贷记“银行存款”等科目。 非同一控制下的企业合并，投出资产为非货币性资产时，投出资产公允价 值与其账面价值的差额应分

12、别不同资产进行会计处理： （1）投出资产为固定资产或无形资产，其差额计入营业外收入或营业外支 出。 （2）投出资产为存货，按其公允价值确认主营业务收入或其他业务收入， 按其成本结转主营业务成本或其他业务成本。 （3）投出资产为可供出售金融资产等投资的，其差额计入投资收益。可供 出售金融资产持有期间公允价值变动形成的“资本公积其他资本公积”应 一并转入投资收益。 【提示提示】对资产公允价值与其账面价值的差额的会计处理，投出资产与出售资 产是相同的。 【教材教材 P77P77 例例 4 42】2】A 公司于 206 年 3 月 31 日取得 B 公司 70%的股权。为核 实 B 公司的资产价值，A

13、 公司聘请专业资产评估机构对 B 公司的资产进行评估， 支付评估费用 300 万元。合并中，A 公司支付的有关资产在购买日的账面价值 与公允价值如表 4-1 所示。206 年 3 月 31 日 单位：万 元项 目账面价值公允价值土地使用权（自用）6 0009 600 专利技术2 4003 000 银行存款2 4002 400 合 计10 80015 000 假定合并前 A 公司与 B 公司不存在任何关联方关系，A 公司用作合并对价的 土地使用权和专利技术原价为 9 600 万元，至企业合并发生时已累计摊销 1 200 万元。 分析： 本例中因 A 公司与 B 公司在合并前不存在任何关联方关系，

14、应作为非同一 控制下的企业合并处理。 A 公司对于合并形成的对 B 公司的长期股权投资，应按确定的企业合并成本 作为其初始投资成本。A 公司应进行如下账务处理： 借：长期股权投资 153 000 000 累计摊销 12 000 000 贷：无形资产 96 000 000 银存存款 27 000 000 营业外收入 42 000 000 2通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本 之和。 【教材教材 P77P77 例例 4 43】3】A 公司于 205 年 3 月以 12 000 万元取得 B 公司 30%的股 权，因能够对 B 公司施加重大影响，对所取得的长期股权投资采用

15、权益法核算， 于 205 年确认对 B 公司的投资收益 450 万元。206 年 4 月，A 公司又斥资 15 000 万元自 C 公司取得 B 公司另外 30%的股权。假定 A 公司在取得对 B 公司 的长期股权投资以后，B 公司并未宣告发放现金股利或利润。A 公司按净利润的 10%提取盈余公积。A 公司对该项长期股权投资未计提任何减值准备。A 公司与 C 公司不存在任何关联方关系。 本例中 A 公司是通过分步购买最终达到对 B 公司实施控制，形成企业合并。 在购买日，A 公司应进行以下账务处理： 借：盈余公积 450 000 利润分配未分配利润 4 050 000 贷：长期股权投资 4 500 000 借：长期股权投资 150 000 000 贷：银行存款