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1、第六章第六章 内部控制与会计职业道德内部控制与会计职业道德第一节第一节 内部控制的基本原理内部控制的基本原理第二节第二节 会计系统中的内部控制会计系统中的内部控制第三节第三节 财产清查财产清查第四节第四节 会计职业道德会计职业道德1开篇小案例中航油事件中航油事件20042004年年1212月，中国航油集团月，中国航油集团唯一的海外公司唯一的海外公司中国航油中国航油（新加波）股份有限公司发布（新加波）股份有限公司发布了一个令人震惊的消息：了一个令人震惊的消息：因石油衍生产品交易，因石油衍生产品交易， 总计亏损总计亏损5.55.5亿美金。亿美金。为什么需要为什么需要 内部控制？内部控制？2第一节
2、内部控制的基本原理一、认识内部控制 二、内部控制的演进轨迹 内部牵制 内部控制制度 内部控制结构 内部控制的整体框架（旧COSO报告） 企业风险管理框架（新COSO报告） 三、内部控制的内容 四、控制手段3第二节 会计系统中的内部控制一、会计制度与内部控制 二、内部会计控制规范 货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购 与付款、筹资、销售与收款、成本费用、担保、 预算控制 三、信息化环境下的内部控制4第三节 财产清查 一、财产清查的含义 （一）含义：见教材205页账实核对是通过财产清查来进行的。 （二）财产清查的分类1 按清查的范围分类（1）全面清查（2）局部清查2 按清查的时间分类（1）
3、定期清查（2）不定期清查 二、财产清查的目的：见教材206页5三、存货盘存制度（教材144页）p实地盘存制实地盘存制又称定期盘存制，是在期末通过对存货 的盘点来确定期末存货结存数量，并据以推算出 本期发出存货数量的一种方法。p永续盘存制永续盘存制又叫账面盘存制，对存货的日常记录既 登记收入数量，又登记发出数量，通过结账，随 时反映账面结存数量。6实地盘存制要点平时对于存货的增减变动只在账簿上登记其购进 或收入的数量和金额，不登记存货发出和减少的数量。期末通过实地盘点确定结存存货的实际数量倒挤出本期发出和减少存货的数量，并进而推算出本期的发出成本。7实地盘存制的程序倒挤本期发出存货成本倒挤本期发
4、出存货成本期末实地盘点确定存货的实际结存数期末实地盘点确定存货的实际结存数期末存货的总成本实际库存数量期末存货的总成本实际库存数量 确定的单价确定的单价本期发出存货成本本期发出存货成本= =期初存货成本期初存货成本+ +本期收入存货成本期末存货成本本期收入存货成本期末存货成本8实地盘存制优缺点及适用范围优点：核算工作较简便；缺点：不利于加强存货的控制和管理；适用范围：价值小、品种杂、损耗大、领用频繁 的部分材料、商品等物资。9永续盘存制要点对存货的日常记录既登记收入数量，又登记发出 数量，通过结账，随时反映账面结存数量。采用这种方法，要按每一存货的品种，规格设置 明细账，逐步或逐日登记每一存货
5、的收、发、结 存数量，有时还要登记金额。 10永续盘存制的程序期末期末 存货存货实地实地 盘点盘点本期减本期减 少存货少存货本期增本期增 加存货加存货期末期末 存货存货期初期初 存货存货账面账面 记录记录核对核对调整差额调整差额调整后相等调整后相等11永续盘存制优缺点及适用范围优点：有利于加强对存货的管理和控制；缺点：明细核算工作量大，核算成本较高；适用范围：适用性很强，一般存货都采用。注意：在该盘存制度下，期末也要盘点存货，但 目的是为了进行账实核对（与实地盘存制下期末 盘点的目的不同）。12四、财产清查的方法（一）库存现金的清查：1 盘点程序：见教材207页2 盘点结果：填制“库存现金盘点
6、报告表”此表既是“盘存单”，也是“实存账存对比表”，并且 是调整账实不符的原始凭证。实地盘点法13（二）银行存款的清查：银行存款日记账 银行对账单 1 双方账面余额核对不符的原因：一是正常的“未达账项”；二是不正常的记账错误。p未达账项的概念：见教材207页。p未达账项的类型：见教材207页。 （1）银行已收，企业未收 （2）银行已付，企业未付 （3）企业已收，银行未收 （4）企业已付，银行未付 银行存款日记账余额大于银行对账单余额:(2)、(3) 银行存款日记账余额小于银行对账单余额:(1)、(4)逐笔核对调节银行存款 日记账的余额调节银行对账 单的余额核对法142 “银行存款余额调节表”的
7、编制：见教材208页左边：银行存款日记账余额+(1)-(2)=调节后存款余额 右边：银行对账单余额+(3)-(4)=调节后存款余额 3 注意： （1）调节表中的“调节后存款余额”是企业银行存款的 真正实有数； （2）对于月末的未达账项，不能根据调节表调整账面 记录，待下月初收到有关原始凭证并登记入账后，账 面余额会自动调整。15例：某企业2005年9月28日以后的银行存款日记账记录 与银行送交本企业的银行对账单记录如下(假定28日之 前的记录双方全部相符)：项项 目金 额额项项 目金 额额银银行存款日记账记账 余额额 加：银银行已收，企业业未 收减：银银行已付，企业业未 付148 734银银行
8、对账单对账单 余额额 加：企业业已收，银银行未收减：企业业已付，银银行未付168 640调节调节 后存款余额额调节调节 后存款余额额(1)代收外地工厂货款 20 000(2)存款利息 526(1)代付水电费 2 400(1)存入转账支票 3 000(1)开出转账支票#217 4 780166 860166 860银行存款余额调节表2005年9月30日16银行存款日记账 2005年 凭证证 编编号摘 要借方贷贷方余额额 月日 928 28 28 29 30 30(略) 开出支票#215支付购购料款 存入转账转账 支票(销销售收款) 开出支票#216支付修理费费 存入转账转账 支票(销销售收款)
9、开出支票#217支付加工费费40 0003 00038 5004564 780149 470 110 970 150 970 150 514 153 514 148 7342005年凭证证 编编号摘 要借 方贷贷 方余 额额 月日 928 28 29 29 30 30 30(略) 支票#215购购料款 支票#216修理费费 进账单进账单 (销销售款) 代收外地工厂货货款 代付水电费电费 结结算存款利息38 5004562 40040 000 20 000526149 470 110 970 110 414 150 514 170 514 168 114 168 640银 行 对 账 单企业已收
10、 银行未收企业已付 银行未付银行已付 企业未付银行已收 企业未收 17（三）债权债务（往来款项）的清查： 编制“往来款项对账单”一式两联，通过邮寄或其他方法 传送对方单位予以核对。 收到回函后，如果存在余额不符情况，应编制“债权债 务清查结果报告表”。（四）存货的清查：对清查结果，填制“盘存单”和“账存实存对比表（盘点 盈亏报告单）”两张原始凭证。（五）固定资产的清查： 对清查结果，填制“固定资产清查盘盈盘亏报告表”。函证核对法实地盘点法或技术推算法实地盘点法18往来款项对账单单位：你单位在2005年11月2日，到我厂购买A产品2 000件，50 000 元货款尚未支付，请核对后将回单寄回。清
11、查单位：（盖章） 2005年12月25日往来款项对账单（回单）清查单位：你寄来的“往来款项对账单”已收到，经核对相符无误。单位（盖章） 2005年12月28日 19五、财产清查结果的处理五、财产清查结果的处理 （一）财产清查结果的处理程序1、清查结果： （1） 账实相符： （2 ）账实不符：盘盈：盘亏：2、处理程序：（1）查明盘盈、盘亏的原因 （2）进行账务处理：分两步进行 第一步:调整账面记录, 做到账实相符;第二步:按照批准处理意见转销待处理财产盈亏。账存数=实存数账存数 实存数 账存数 实存数20（二）账户设置待处理财产损溢(过渡账户)（三）账务处理1 待处理财产盘亏或损失 2 转销待处
12、理财产盘盈1 待处理财产盘盈数 2 转销财产盘亏或损失余:净盘盈(转销前)余:净盘亏(转销前)设“待处理流动资产损溢”和“待 处理固定资产损溢”两个明细账211 存货清查结果的账务处理 （1）盘盈A 借：原材料（库存商品等）贷：待处理财产损溢待处理“流”损溢B 借：待处理财产损溢待处理“流”损溢贷：管理费用 （2）盘亏A 借：待处理财产损溢待处理“流”损溢贷：原材料（库存商品等）B 借：管理费用（正常损耗）其他应收款（过失人和保险公司赔偿）营业外支出（非常损失）贷：待处理财产损溢待处理“流”损溢222 固定资产清查结果的账务处理（1）盘盈A 借：固定资产（重置完全价值）贷：累计折旧（估计折旧）
13、待处理财产损溢待处理“固”损溢（估计净值）B 借：待处理财产损溢待处理“固”损溢贷：营业外收入（盘盈净收益） （2）盘亏A 借：待处理财产损溢待处理“固”损溢（帐面净值）累计折旧（已提折旧）贷：固定资产（账面原值）B 借：营业外支出（盘亏净损失）贷：待处理财产损溢待处理“固”损溢233 往来款项清查结果的账务处理：无法收回的应收款和无法支付的应付款，在批准前不 需进行账务处理，即不通过“待处理财产损溢”账户 核算，而是报经批准后，直接进行转销处理。 例 某企业在往来款项的清查中，发现应付乙单位购货 款5 000元，因对方企业已不存在而不需再支付。 报经批准后作营业外收入处理。借：应付账款乙单位 5 000贷：营业外收入 5 000作业：练习七一步24第四节 会计职业道德一、会计职业道德 指在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征 的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。 二、会计职业道德的要求业务素质能力素质道德品质25三、会计职业道德的主要内容爱岗敬业诚实守信廉洁自律客观公正坚持准则提高技能参与管理强化服务26
