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1、企业会计学张 岩第一章 总 论第一节 会计的概念 第二节 会计对象与会计要素 第三节 会计核算的前提和一般原则 第四节 会计核算方法第一节 会计的概念一、会计的概念 两方面描述： 1、会计是一个经济信息系统 2、会计是一种经济管理活动 二、会计的职能 1、反映职能：从数量上计量、计算各单位的经济 活动，为经济管理提供系统、完整的财务信息。 特点： 1）价值量2）完整性、连续性、系统性3）全过程2、控制职能： 控制是通过一系列指标进行。 控制的依据：合法性和合理性 三、会计的目标是会计工作所要达到的终极 目的。 两种代表性观点： 1）决策有用观 2）受托责任观2006年颁布的企业会计准则基本准则
2、 中强化了决策有用的理念，指出企业财务报告 的目标，是必须为报告使用者作出科学决策提供 相关、真实、可靠、公允的会计信息。第二节 会计对象与会计要素一、会计对象：指会计工作反映和控制的客体 。 二、会计要素：对会计对象的基本分类，是会 计对象的具体化。 （一）会计要素的组成：六要素 （二）会计确认、计量的基本要求 1、确认的基本标准：可定义、可计量、相关和 可靠。 2、会计要素计量模式：计量属性、计量的单位 。（三）会计恒等式： 三、会计科目：2006版企业会计准则规定 了156个会计科目，基本涵盖了所有企业的各类 交易或事项。第三节 会计核算的前提和一般原则一、会计核算的前提 会计主体 持续
3、经营 会计期间 货币计量 二、会计核算的一般原则 可靠性 相关性 可理解性 可比性实质重于形式 重要性 谨慎性 及时性 第四节 会计核算方法 一、填制和审核凭证 二、复式记账 三、设置账户 四、登记账簿 五、成本计算 六、财产清查 七、编制财务报告资产概述 一、资产分类 （一）按流动性分类 （二）按资产属性分类 （三）按金融特征分类 二、资产的确认 确认的标准：可定义性 可计量性相关性 可靠性 三、资产的计量 初始计量 后续计量第二章 货币资金核算 在新企业会计准则涉及的科目有：库存现金 、银行存款、其他货币资金、存放中央银行款项 、存放同业、结算备付金、存出保证金。 第一节 库存现金的核算
4、一、库存现金的管理制度 1、库存现金的开支范围 2、核定库存现金限额，企业不得“坐支现金”。 二、库存现金的核算制度 1、岗位设置 2、库存现金的管理三、库存现金的账簿设置 1、总账的设置“库存现金”一级科目 2、明细帐设置 四、库存现金业务的会计处理 1、库存现金增加 2、库存现金减少 3、库存现金清查 “待处理财产损溢” 盘亏：记入“管理费用” 盘盈: 记入“营业外收入” 4、“备用金”的核算第二节 银行存款的核算 一、银行存款账户的管理 银行存款设置的种类：基本账户、一般账户、临时账户、专用账户 银行存款账户的管理规定： 1、不得多头开立基本存款账户 2、不得出借、出租账户 3、不得违反
5、规定在异地开立账户 二、银行转帐结算方式： 1、支票 2、银行本票 3、银行汇票 4、委托收款 5、汇兑 6、商业汇票7、托收承付 8、信用证 9、信用卡 三、银行存款帐簿设置 1、总帐“银行存款” 2、明细帐 四、银行存款清查 编制银行存款余额调节表 五、业务处理第三节 其他货币资金的核算一、其他货币资金的含义及种类企业在经营过程中，改变了银行存款的存放 地点和存放形式的货币资金。 有六种形式：外埠存款、银行本票、银行汇票 、信用卡 、信用证保证金、存出投资款 二、其他货币资金的业务处理第四节 交易性金融资产交易性金融资产是指企业为了近期内出售而 持有的金融资产。比如，为了利用闲置资金，以赚
6、取 差价为目的股票、债券、基金和权证等。核算”交易性金融资产”需要设置的科目有： 、“交易性金融资产”：核算企业为交易目的所持有的 债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的 公允价值；明细科目有：“成本”、“公允价值变动”。 2、“公允价值变动损益”：核算企业交易性金融资产、 交易性金融负债等公允价值变动形成的应计入当期损 益的利得或损失； 3、“投资收益”： 4、“应收股利”、“应收利息” “公允价值”资产和负债按照在公平交易中， 熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务 清偿的金额。一、交易性金融资产的取得交易性金融资产取得的方式多种多样，在此以购 入方式为例介绍交易性金融资产取得
7、的核算。 初始计量：按照该金融资产取得时的公允价值登记入 账。取得时支付的价款中包含了已宣告但尚未发放的 现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应 单独确认。 交易费用：作投资费用处理 例题1：某公司2月5日在A股市场购入某公司股票3000股，每股 价格10元，支付交易费用及印花税计230元，款项用存入证券公 司款项支付。 借： 交易性金融资产成本 30000投资收益 230贷：其他货币资金 30230例题2：某公司从债券市场购入A公司债券850000元， 买价中包含已到期但尚未付息的利息2000元，购买债 券支付的交易费用850元。款项以银行存款支付。 借：交易性金融资产成本 8480
8、00应收利息A公司 2000投资收益 850贷：银行存款 850850二、交易性金融资产持有期间收到股利、利息交易性金融资产在持有期间被投资单位宣告 发放的现金股利、购买的一次还本分次付息债 券在资产负债表日计算的票面利息，作为持有 期实际实现的投资收益处理。 例题3：某公司2月10日购入S公司股票3000股，4月1 日S公司宣告发放现金股利，每股1元，并于4月10日实 际收到。 借：应收股利S公司 3000贷：投资收益 3000 借：其他货币资金存出投资款 3000贷：应收股利 3000三、交易性金融资产的期末计价资产负债表日，交易性金融资产应按当日各 项交易性金融资产的公允价值对交易性金融
9、资 产账面价值进行调整。“公允价值变动损益”科目，用来核算企业交 易性金融资产、交易性金融负债以及用公允价 值模式计量的投资性房地产等公允价值变动形 成的应计入当期损益的利得或损失。在资产负债表日，企业应按交易性金融资产得公 允价值高于其账面余额得差额，借记“交易性金融资产 公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”；公 允价值低于其账面余额得差额作相反得分录。【依前例1】某公司持有S公司3000股股票，12 月31日股票的账面价值为30000元（300010） 。12月31日该股票的当日收盘价为8元股，公 司当日的公允价值为24000元（30008），公 允价值低于其账面价值，应调减该股票
10、的账面 价值。 借：公允价值变动损益交易性金融资产变动损益 6000贷：交易性金融资产公允价值变动 6000四、交易性金融资产的出售交易性金融资产出售时，其损益已经实现 。实现的损益通过“投资收益”账户反映。交易 性金融资产出售时，同时处理公允价值变动损 益；如果部分出售交易性金融资产，应按出售 比例计算其账面价值和公允价值变动损益。交易性金融资产出售所实现的损益构成： 1、出售的实际收入与初始成本之间的差额； 2、原来已经作为公允价值变动损益入账的金额 。理论分录为： 借：其他货币资金（实际收到的金额）交易性金融资产公允价值变动（公允价值变动 贷方净额）投资收益（出售收入小于账面价值的差额）
11、贷：交易性金融资产成本交易性金融资产公允价值变动（公允价值变 动借方净额）投资收益（出售收入大于账面价值差额）出售交易性金融资产后，应同时将出售的交易 性金融资产的公允价值变动转为“投资收益交 易性金融资产投资收益”，借记（原来记录的公 允价值变动收益）“公允价值变动损益交易性 金融资产变动损益”科目，贷记“投资收益交 易性金融资产投资收益”科目；或者借记“投资 收益交易性金融资产投资收益”科目，贷记（ 原来记录的公允价值变动损失）“公允价值变动 损益交易性金融资产变动损益”科目。借记或贷记“公允价值变动损益”，贷记或借记“投资收益”科目例题4：企业持有的股票3月31日账户内反映的数据如 下：
12、 借方余额：交易性金融资产成本 40000元 贷方余额：交易性金融资产公允价值变动 10000元 4月10日，将该交易性金融资产的50出售，出售收 入为30000元，款项存入证券公司，以备购买其他交 易性金融资产。会计分录如下： 借：其他货币资金存出投资款 30000交易性金融资产公允价值变动 5000贷：交易性金融资产成本 20000投资收益交易性金融资产投资收益 15000 同时，将原有作为公允价值变动损益并转入实 现的损益，即原来全额贷记“公允价值变动损益 交易性金融资产公允价值变动损益”10000元 中，现已实现了50，应转为“投资收益”反映： 借：投资收益交易性金融资产投资收益 50
13、00贷：公允价值变动损益交易性金融资产变动损益 5000货币资金习题红星工厂2006年9月15日银行存款余额为 22000元，库存现金为2300元。9月16日至30日 有关经济业务如下： 1、16日开出现金支票，从银行提取现金1000元 2、16日厂部管理人员参加会议报销交通费40元 ，以现金支付 3、19日开出转帐支票支付材料款600元，材料 已验收入库 4、20日厂部报销办公用品25元，以现金支付5、20日出售废料收到现金50元 6、22日银行转来托收承付结算凭证和发票计 10000元，材料已验收入库，根据合同承付货款 7、23日银行转来托收承付结算收款通知，收到 湘西某厂承付货款2000
14、0元 8、23日银行支付某厂货款20024元 9、24日销售产品一批，货款6000元，收到转 帐支票存入银行 10、以现金支付职工出差借款2000元。 要求：1、开设日记帐2、编制会计分录第三章 应收款项的核算 第一节 应收票据的核算 一、应收票据的概述（一）概念：应收票据是核算企业因销售商 品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承 兑汇票和商业承兑汇票。商业承兑汇票是由付款人承兑，到期由付款人无条 件支付票款、银行不垫付资金的一种票据。已贴现商业 承兑汇票，收款人或背书人负有连带责任。银行承兑汇票是由银行承兑，到期付款人账户不足 支付时，银行负有无条件支付票款的责任。已贴现的银 行承兑汇票，收款人或背书人不负有连带责任。商业汇票有：带息票据和不带息票据（二）应收票据的计价： 有两种方法：一是按票据面值入帐二是按票据到期值入帐我国按票据面值登记入帐。如果为带息票据，期末 票面利息单独列示。记入“应收利息”。（三）账户的设置：“应收票据”一级科目借方登记企业因销售商品、提供劳务而收到的商业 汇票的票面金额；贷方登记持有到期的票面金额、未 到期票据贴现的票面金额、背书转让票据的票面金额 ；余额在借方，反映企业持有的商业汇票的票面金额 。（四）应收票据到期日的计算 1、按月计算到期日 2、按日计算到期日 二、应收票据的取得 1、销售产品取得票据向万达公司销售产品一批，价款60
