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1、 2015 铂略企业管理咨询（上海）有限公司 版权所有 纳税评估常用指标纳税评估常用指标与与 实际实际案例分析案例分析 魏老师 | 铂略在线课程中心 2015 铂略企业管理咨询（上海）有限公司 版权所有 讲师简介 About Trainer 魏老师 某市国税局稽查局 魏老师现供职于某市国税局稽查局，长期从事税务案件的稽查与审理工作，通晓 税务稽查机关的稽查流程与办案模式。魏老师对房地产、建筑安装、工业、商业、 服务业等行业均进行过专题调研与稽查，具有丰富的稽查经验与熟练的业务技能。 魏老师在税务机关内部多次进行稽查业务培训，受到广泛认可。熟知中国现行的 税收法律法规及政策文件，能够熟练的将行政
2、法、民法、刑法规定运用到税务稽 查工作中。掌握税务行政行为法律救济途径的法律法规，知晓非居民税收管理政 策与税收违法案件涉嫌移送的法律政策。 擅长领域：税务稽查、征管法、增值税、企业所得税、房地产税收、非居民税收。 2015 铂略企业管理咨询（上海）有限公司 版权所有 讲 解 内 容Part 1：增值税负担率内 涵分析 Part 2：企业所得税贡献 率的内涵分析 Part 3：纳税评估典型案 例分享 案例一：增值税税负过低而引发 的评估案例 案例二：某商品经销企业评估转 稽查案例 2015 铂略企业管理咨询（上海）有限公司 版权所有 Part 1 增值税负担率内涵分析增值税负担率内涵分析 20
3、15 铂略企业管理咨询（上海）有限公司 版权所有 增值税负担率内涵增值税负担率内涵分析分析 增值税负担率的内涵分析 （1）增值税税收负担率公式 税负率=（增值税应纳税额/主营业务收入） （2）内涵分析 如果该指标过低，评估人员会重点关注 一是按照税法规定纳税义 务已经发生，但是未结转 收入进而少缴纳增值税 二是会对增值税的进项税进 行检查，核实是否存在不应 抵扣进项税而抵扣的情况 2015 铂略企业管理咨询（上海）有限公司 版权所有 增值税负担率内涵增值税负担率内涵分析分析 增值税负担率与毛利率有何关系？ 毛利率=（主营业务收入-主营业务成本）/主营业务收入 增值税应纳税额=增值额*税率 增值
4、额=（主营业务收入-主营业务成本） 增值税负担率= （主营业务收入-主营业务成本） /主营业务收入* 税率=毛利率*税率 2015 铂略企业管理咨询（上海）有限公司 版权所有 增值税负担率内涵增值税负担率内涵分析分析 增值税负担率与毛利率有何关系？ 如果毛利率高而税负率低 总体来说，两个方面因素可能导致此种现象 1、增值税销 项少计 2、进项抵扣增多或者不应抵扣、 应做转出未做转出的情况 导致此种状况 发生的涉税风 险是什么呢？ 最有可能的是 因为进项抵扣 不足造成的。 2015 铂略企业管理咨询（上海）有限公司 版权所有 Part 2 企业所得税贡献率的内企业所得税贡献率的内 涵分析涵分析
5、2015 铂略企业管理咨询（上海）有限公司 版权所有 企业所得税企业所得税贡献率的内涵贡献率的内涵分析分析 企业所得税贡献率的内涵分析 企业所得 税贡献率 公式 贡献率=（应纳所得税额/主营业务收入） 该指标是对所得税进行纳税评估时最为 关注的指标 如果贡献率偏低，评估人员会根据行业特性分析后，认为企 业可能存在少计收入、多列支成本费用的情况 2015 铂略企业管理咨询（上海）有限公司 版权所有 Part 3 纳税评估典型案例纳税评估典型案例分享分享 案例一：增值税税负过低而 引发的评估案例 2015 铂略企业管理咨询（上海）有限公司 版权所有 纳税评估典型案例分享纳税评估典型案例分享 案例背
6、景 评估人员通过查询企业税务登记信息、 增值税申报表、财务报表等相关资料， 了解到 D公司是成立于2000年6 月的其他有限责任公司， 主要经营范围是电脑、 打印机、其他电子产品 及其相关配件的销售和 提供电子设备及网络的 维修、维护服务等，D 公司是为增值税一般纳 税人 D公司经营规模较大，年收入1.2-1.5亿元 人民币，2012年与2013年度增值税税负 分别为2.16%和2.04%，而征管系统显示 行业平均税负率分别为4.59%、4.61%， 企业税负率远低于同行业平均税负 案例一：增值税税负过低而引发的评估案例 2015 铂略企业管理咨询（上海）有限公司 版权所有 通过约谈了解到该企
7、业实际经营业务是两部分： 1.电脑、打印机、其他电子产品及相关配件的销售，其 主要客户为大连地区的各银行、学校、医院、机关事 业单位等，没有针对个人的零售业务。 2.设备及网络的维修维护服务。主要客户是为银行提供 维修维护服务和为联想等大客户的销售商品提供售后 维修服务两部分。企业购货付款方式全部为银行转账。 纳税评估典型案例分享纳税评估典型案例分享 案例一：增值税税负过低而引发的评估案例 2015 铂略企业管理咨询（上海）有限公司 版权所有 维 修 维 护 收 入 纳税评估典型案例分享纳税评估典型案例分享 企业此项业务主要是 为银行系统提供维修维护服务 为企业商品的售后维修业务 通过查看合同
8、内容了解到企业为银行系统提供的维修维 护业务是保证客户电子设备的正常运转，只提供维修维 护服务，但不承担硬件设施更换的义务 案例一：增值税税负过低而引发的评估案例 2015 铂略企业管理咨询（上海）有限公司 版权所有 纳税评估典型案例分享纳税评估典型案例分享 评估人员发现， 该企业在为大连 某银行等企业做 维修维护业务过 程中，出库了大 量的笔记本电脑、 手机、相机、摄 像机、墨盒、硒 鼓、碳粉、纸张 等等 通过去第三方单 位协查，该企业 出库的上述物品 与该项维修维护 业务无关联 经与企业相关人 员询问调查，上 述物品在经营过 程中企业是作为 赠品赠送给了客 户，但赠送客户 的物品未做视同
9、销售处理。 此种赠送是否属 于无偿赠送呢？ 案例一：增值税税负过低而引发的评估案例 2015 铂略企业管理咨询（上海）有限公司 版权所有 纳税评估典型案例分享纳税评估典型案例分享 在对商品售后维修业务进行检查时发现，该企业这部分业务也出库了一些打 印机、扫描仪、笔记本电脑、相机、摄像机、墨盒、硒鼓、碳粉、纸张等等 经核实，上述商品也与该部分业务无关，实际是企业用于赠送客户以及奖励经销商的，出库的这些商品未做视同销售处理 企业与供货方约定定期取得的与销售数量挂钩的各种返还收入。经核实，企业是以开具服务费的形式收取的这部分返还收入， 但企业并未对这部分的进项作转出处理 案例一：增值税税负过低而引发
10、的评估案例 2015 铂略企业管理咨询（上海）有限公司 版权所有 纳税评估典型案例分享纳税评估典型案例分享 企业为大连某银行等企业做维修维护业 务过程中，出库了大量的笔记本电脑、 笔记本PAD，手机、相机、摄像机、墨 盒、硒鼓、碳粉、各种纸张等等 2011年应补记收入 2,233,783.50元（含 税），补提销项税额 2,233,783.50/1.17* 0.17=324,566.83元 2012年应补记收入 1,552,010元（含 税），补提销项税 1,552,010/1.17*0. 17=225,505.73元 案例一：增值税税负过低而引发的评估案例 2015 铂略企业管理咨询（上海）
11、有限公司 版权所有 纳税评估典型案例分享纳税评估典型案例分享 2011年-2012年给联想、惠普等公司做 商品售后维修业务过程中，出库了打印 机、扫描仪、笔记本电脑、相机、摄像 机、墨盒、硒鼓、碳粉、各种纸张等 2011年应补记收入 714,232.33元（含 税），补提销项税额 714,232.33/1.17*0. 17=103,777.35元 2012年应补记收入 545,248.82元（含 税），补提销项税额 545,248.82/1.17*0. 17=79,224.19元 案例一：增值税税负过低而引发的评估案例 2015 铂略企业管理咨询（上海）有限公司 版权所有 纳税评估典型案例分享
12、纳税评估典型案例分享 该公司2011年-2012年间从供货方（爱普生中国有限公司、惠普上海有 限公司）收取的与销售数量挂钩的各种返还收入: 2011年收入金额353,601.83 2012年收入金额986,109元 未按规定进项税额调整: 2011年应进项税额转出 353,601.83/1.17*0.17= 51,378.04元 2012年应进项税额转出 986,109/1.17*0.17= 143,280.79元 根据中华人民共和国增值税暂行条例、中华人民共和国增值税暂 行条例实施细则的有关规定，对上述问题合计补征增值税 927,732.93元 案例一：增值税税负过低而引发的评估案例 201
13、5 铂略企业管理咨询（上海）有限公司 版权所有 纳税评估典型案例分享纳税评估典型案例分享 税局的征管系统是以风险管理为导向的，会对本区域的企业财务数 据和申报情况进行综合分析、比对，将存在高风险涉税疑点的企业 自动推送给纳税评估部门，由评估部门专门针对此疑点进行全面的 查前分析，制作评估预案。 关键点：要对纳税评估的实质进行把握。 评估人员根据系统推送的风险指标，进行案头分析，来研判可能存 在导致此种风险发生的原因，进行明确实地核查的重点和方向。 铂略点评 案例一：增值税税负过低而引发的评估案例 2015 铂略企业管理咨询（上海）有限公司 版权所有 纳税评估典型案例分享纳税评估典型案例分享 企
14、业在应对纳税评估时要做到以下几点： 要对自己有清醒的认知，要学会两条腿走路，既要会做账，更 要懂税法。 对纳税评估进行全面了解。 能够进行税收风险的自我诊断。 需要说明的是，在征管系统中，一般都会设定行业平均值，如果企 业指标与行业平均值离散程度较大，就属于存在涉税风险的指标， 在评估和检查中就会重点关注。 铂略点评 案例一：增值税税负过低而引发的评估案例 2015 铂略企业管理咨询（上海）有限公司 版权所有 Part 3 纳税评估典型案例纳税评估典型案例分享分享 案例二：某商品经销企业评 估转稽查案例 2015 铂略企业管理咨询（上海）有限公司 版权所有 纳税评估典型案例分享纳税评估典型案例
15、分享 案例二：某商品经销企业评估转稽查案例 案例背景 通过分析财务数据了解到： L公司是一家成立于2000 年8月的其他有限责任公 司，主营业务为医疗器械 销售，是增值税一般纳税 人，2013年申报实现销 售收入2300万元。 税务机关对L公司2010- 2012年纳税情况已经进 行了检查评估。 L公司近三年来收入增 长很快，但主营业务 成本的增幅明显大于 主营业务收入的增幅， 毛利率由2012年的 35.5%降至2013年的 15.5% L公司的增值税税 负由2012年的 2.3%下降至2013 年的0.97%，仅为 4.43%行业平均值 的21.9% 2015 铂略企业管理咨询（上海）有限
16、公司 版权所有 纳税评估典型案例分享纳税评估典型案例分享 案头分析 税务机关在CTAIS系统中调取了该企业近三年来增值税、企业所得税 的申报情况，进行案头分析。 项目 2011年 2012年 2013年 本期 环比 本期 环比 主营业务收入 547 952 72.9% 2357 147.6% 已纳增值税 14 22 57.4% 23 2.8% 税负 2.6% 2.3% 1.0% 主营业务成本 367 624 70.2% 1991 219.0% 毛利率 32.9% 34.5% 15.5% 已纳所得税 0.8 3.6 333.0% 12.5 244.5% 所得税贡献率 0.2% 0.4% 0.5% 单位：万元 案例二：某商品经销企业
