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1、营改增！ 您准备好了吗？ Copyright (c) 2016 CTAC. All rights reserved. 目录 1. 营改增背景概述 2. 增值税原理 3. 增值税政策解读 4. 营改增政策要点 5. 营改增应对策略 6. 疑问不解答 Copyright (c) 2016 CTAC. All rights reserved. 1 第一部分 营改增背景概述 Copyright (c) 2016 CTAC. All rights reserved. 中税咨询集团中税咨询集团 南京南京 营改增的意义营改增的意义 是推进经济结构转移升级的重要举措是推进经济结构转移升级的重要举措 从制度上缓
2、解了货物和服务税制丌统一和重复征税的问题 贯通了服务业内部和第二、第三产业之间的抵扣链条 减轻了企业税负、激发了企业活力 Copyright (c) 2016 CTAC. All rights reserved. 中税咨询集团中税咨询集团 南京南京 营业税与增值税的差异营业税与增值税的差异 项目项目 营业税营业税 增值税增值税 计税原理及特点计税原理及特点 1、重复纳税、重复纳税 2、价内税（价税合计）、价内税（价税合计） 1、基本消除重复纳税、基本消除重复纳税 2、价外税（价税分离）、价外税（价税分离） 计税基础计税基础 营业税营业税 增值额增值额 进项税进项税 不涉及不涉及 以票控税，取得
3、增值税专用发票才可抵扣以票控税，取得增值税专用发票才可抵扣 征管特点征管特点 简单易行简单易行 1、增值税计征复杂、征管严格、增值税计征复杂、征管严格 2、增值税法律责任重大增值税法律责任重大：虚开增值税专用发：虚开增值税专用发 票、非法出售增值税专用发票、非法购买增值票、非法出售增值税专用发票、非法购买增值 税专用发票、购买伪造的增值税专用发票等行税专用发票、购买伪造的增值税专用发票等行 为需为需承担刑事责任承担刑事责任 税率税率 较低，较低，3%、5% 较高，建筑业较高，建筑业11%、17%、13%、6% Copyright (c) 2016 CTAC. All rights reserv
4、ed. 中税咨询集团中税咨询集团 南京南京 营 改 增 进 程营 改 增 进 程Copyright (c) 2016 CTAC. All rights reserved. 中税咨询集团中税咨询集团 南京南京 营改增进程营改增进程 试点方案试点方案：“规范税制、合理负担规范税制、合理负担”的原则：根据财的原则：根据财 政承受能力和不同行业发展特点，合理设置税制要素，政承受能力和不同行业发展特点，合理设置税制要素， 改革试点行业改革试点行业总体税负不增加或略有下降总体税负不增加或略有下降，基本消除重，基本消除重 复征税。复征税。 政府工作报告政府工作报告：确保所有行业税负：确保所有行业税负只减不增
5、只减不增 Copyright (c) 2016 CTAC. All rights reserved. 2 第二部分 增值税原理 Copyright (c) 2016 CTAC. All rights reserved. 增值税怎么算？ Copyright (c) 2016 CTAC. All rights reserved. 中税咨询集团中税咨询集团 南京南京 增值税纳税人的种类增值税纳税人的种类 项目项目 一般纳税人一般纳税人 小规模纳税人小规模纳税人 划分标准划分标准 1、工业、工业50万；万； 2、商贸、商贸80万；万； 3、房地产、建筑业、现代服务业、房地产、建筑业、现代服务业、生活服
6、务业生活服务业500万。万。 收入未达标准收入未达标准 会计核算健全，能够提供准确的税务会计核算健全，能够提供准确的税务 资料资料 自认会计核算不健全，不申请自认会计核算不健全，不申请 认定认定 计税方法计税方法 一般计税方法一般计税方法 简易计税方法（简易计税方法（特定情形特定情形） 简易计税方法简易计税方法 当期应纳增值税当期应纳增值税税额计算公式税额计算公式 当期销项税额当期销项税额-当期进项税额当期进项税额 或或 当期（不含税）销售额当期（不含税）销售额*征收率征收率 当期（不含税）销售额当期（不含税）销售额*征收率征收率 Copyright (c) 2016 CTAC. All ri
7、ghts reserved. 1.增值税是链条税，谁掉链子谁承担税负 2、价税分离，属价外税 价外税 价 收入 税 销项税 111 100 收入 11 销项税 Copyright (c) 2016 CTAC. All rights reserved. 3、增值税应纳税额是：销项税额-进项税额 Copyright (c) 2016 CTAC. All rights reserved. Copyright (c) 2016 CTAC. All rights reserved. 中税咨询集团中税咨询集团 南京南京 增值税征税链条示意图增值税征税链条示意图 14 销售销售货物货物23.423.4元元
8、付出付出价价2020元元，税税3.43.4元元 付出付出价价29.9129.91元元，税税5.085.08元元 开出开出专用发票专用发票 价价29.9129.91元元 税税 5.085.08元元 2 2 销售销售货物货物34.9934.99元元 开出开出专用发票专用发票 价价20.0020.00元元 税税 3.403.40元元 1 1 3 3 2 2 ？ 1.68 Copyright (c) 2016 CTAC. All rights reserved. 中税咨询集团中税咨询集团 南京南京 举例：举例： 某某建筑商承包修建一座房子，承包金额建筑商承包修建一座房子，承包金额200万万元，元，钢筋
9、、水泥等材料钢筋、水泥等材料100万万元，其中元，其中70万取得了增值税专万取得了增值税专票，税额合计票，税额合计11.9万元，另发生人工工资万元，另发生人工工资60万万元，利润元，利润40万，计算需要缴纳的增值税万，计算需要缴纳的增值税？ 营业税营业税=200*3%=6万元万元 如果如果是一般纳税人：增值税是一般纳税人：增值税=销项税金销项税金-进项税金进项税金=200/(1+11%)*11%-11.9=7.92万元万元 如果如果是小规模纳税人：增值税是小规模纳税人：增值税=200/(1+3%)*3%=5.83万万 Copyright (c) 2016 CTAC. All rights re
10、served. 增值税的”危险性“ Copyright (c) 2016 CTAC. All rights reserved. 中税咨询集团中税咨询集团 南京南京 中纪委首晒百名外逃人员红色中纪委首晒百名外逃人员红色通缉令通缉令 杨立虎 原职：安徽瑞泰药业有限公司法人代表 涉及罪名：虚开增值税专用发票（2013） 牛丽英 原职：太原迎宪焦化开发有限公司法人代表 涉及罪名：虚开增值税专用发票（2014） 张丽萍 原职：上海倍福来集团有限公司 涉及罪名：虚开增值税专用 发票（1999） 赵汝恒 原职：惠民县鲁洁纺织有限公司董事长、法定代表人 涉及罪名：虚开增值税专用发票（2012） Copyrig
11、ht (c) 2016 CTAC. All rights reserved. 刑法刑法的规定：第二百零五条的规定：第二百零五条 【虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣【虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪；虚开发票罪】税款发票罪；虚开发票罪】虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金款的其他发票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处；虚开的税款数
12、额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处五万元以上五十万元以下罚金；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。 单位单位犯本条规定之罪的，对单位判处罚金，犯本条规定之罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，其他直接责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役；虚开的税款数额较大或处三年以下有期徒刑或者拘役；虚
13、开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑；虚开的税款数额巨大者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑。或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑。 虚虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，是指有开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，是指有为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开行为之一的为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开行为之一的。 Copyright (c) 2016 CTAC. All r
14、ights reserved. 最高人民法院关于适用最高人民法院关于适用全国人民代表大会常务委员会关于惩治全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定的若干问题的的若干问题的解释第一条解释第一条 具有下列行为之一的，属于“虚开增值税专用发票”：具有下列行为之一的，属于“虚开增值税专用发票”： （1）没有货物购销没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务而为他人、为自己、或者没有提供或接受应税劳务而为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具增值税专用发票；让他人为自己、介绍他人开具增值税专用发票； （2）有货物购销或者提供
15、或接受了应税劳务但为他人、为自己、让他）有货物购销或者提供或接受了应税劳务但为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具数量或者人为自己、介绍他人开具数量或者金额不实金额不实的增值税专用发票；的增值税专用发票； （3）进行了实际经营活动，但让他人为自己代开增值税专用发票。）进行了实际经营活动，但让他人为自己代开增值税专用发票。 虚开税款数额虚开税款数额1万元以上的或者虚开增值税专用发票致使国家税万元以上的或者虚开增值税专用发票致使国家税款被骗取款被骗取5千元以上的，应当依法定罪处罚。千元以上的，应当依法定罪处罚。 Copyright (c) 2016 CTAC. All rights reser
16、ved. 中税咨询集团中税咨询集团 南京南京 人民法院量刑指导意见（试行）人民法院量刑指导意见（试行） 虚开增值税专用发票罪虚开增值税专用发票罪 【三年以下有期徒刑、拘役量刑格三年以下有期徒刑、拘役量刑格】虚开增值税专用发票税款数额虚开增值税专用发票税款数额1万元或使国家税款被骗取万元或使国家税款被骗取5000元的，基准刑为有期徒刑六个月；虚开的税款数额每元的，基准刑为有期徒刑六个月；虚开的税款数额每增加增加3 000元元或实际被骗取的税款数额每或实际被骗取的税款数额每增加增加1 500元元，刑期，刑期增加一个月增加一个月。 虚开增值税专用发票税款数额不满虚开增值税专用发票税款数额不满1万元或使国家税款被骗取不满万元或使国家税款被骗取不满5000元的，情节严重的，可以本元的，情节严重的，可以本罪论处，基准刑为拘役刑。罪论处，基准刑为拘役刑。 【三年以上十年以下有期徒刑量刑格三年以上十年以下有期徒
