2016年高级会计实务串讲讲义(会计)

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1、会计实务 1 前言 一、考试须知 1、认真阅读考试要求 （1）试卷卷首部分的总体要求 使用黑色字迹签字笔填写试题本上右上角姓名、准考证号； 使用 0.50.7 毫米的黑色字迹签字笔在答案中指定答题区域内作答，否则按无效答 题处理； 计算出现小数的，保留两位小数； 字迹工整、清楚。 （2）每道题的答题要求 要求判断正误，简述理由。 逐一指出题目中的不当之处，说明理由及正确的结果。 2、注意答题策略 考试的时间为 210 分钟，试卷发下后先填写个人信息，避免遗忘。 先做会做的题目，争取得分。 先看题目要求 1-2 个，再阅读资料，关键性信息在试卷上标示出来，并在阅读中思考 和作出判断。 不能事事求

2、证资料后才作答，避免前松后紧。 3、评分标准 （1）答题位置（区域）以外答题的，按无效答题处理。在答题位置（区域）内出现明 显与答题无关记号的， 应作为问题答卷， 由省级会计资格考试管理机构评卷工作领导小组研 究确定是否作为有效答卷。 （2）无法判明答案的，按无效答题处理。 （3）高级会计实务选答题（案例分析题八、案例分析题九）都作答的，取两者得分高 的计入总成绩。 二、近三年考试分析 20152015 年：年：4 4 个案例，共个案例，共 4040 分。分。 案例六（10 分）：预算管理、政府采购、绩效评价报告内容必做题 案例七（10 分）：可转债初始计量、长期股权投资后续计量、合并范围、套

3、期保值 必做题 案例八（20 分）：企业合并、个别报表、合并报表计量、投资性主体特征选做题 案例九（20 分）：预算、政府采购、国有资产管理、会计制度、内部控制选做题 20142014 年：年：5 5 个案例，共个案例，共 5050 分。分。 案例五（10 分）：预算管理、国有资产管理、事业单位会计制度、行政事业单位内控 必做题 案例六（10 分）：金融资产后续计量、金融资产减值、金融资产转移、套期保值 必做题 案例七（10 分）：股权激励规则和股份支付确认计量必做题 2012016 6 年高级会计实务串讲讲义 2 案例八（20 分）：合并范围、长期股权投资后续计量、同一控制合并原则、吸收合并

4、 商誉计量、合并抵销结果确定选做题 案例九（20 分）：预算管理、国有资产管理、事业单位会计、行政事业单位内部控制 选做题 20132013 年：年：5 5 个案例，共个案例，共 5050 分。分。 案例五（10 分）：预算管理、国有资产管理、政府采购、事业单位会计制度必做 题 案例六（10 分）：套期保值规则、计量必做题 案例七（10 分）：股权激励规则和股份支付确认计量必做题 案例八（20 分）：合并及合并类型的判断、合并成本、合并商誉计量、内部交易抵销、 权益法损益调整、合并范围判断选做题 案例九（20 分）：预算管理、国有资产管理、行政事业单位内部控制、事业单位会计 选做题 分析结论：

5、 试题规律：试题规律：难度不大，覆盖面广，第十章内容较为稳定。 案例八、案例九难度比较：案例八、案例九难度比较：案例八略高于案例九，但是，案例九需要一定的事业单位会计制度基础。 冲刺阶段的策略：冲刺阶段的策略：知识点要理清思路，熟悉所在位置，便于需要时核对。自我过滤自我过滤 近三年试题再做 1-2 遍，发现知识疏漏和理解的偏差。总结做题思路总结做题思路 模拟题作为检测手段，计时答题。模拟题作为检测手段，计时答题。 三、各章要点及应用案例 会计实务 3 第八章 金融工具会计 一、金融资产 1、以公允价值计量的且其变动计入当期损益的金融资产：主要指交易性金融资产。 （1）确认标准：为了谋取财务利益

6、、不准备长期持有。即，可能随时变现的投资。 （2）与其他金融资产之间不能重分类；期末无需计提减值准备。 （3）对当期损益的影响（综合性问题，需要考虑以下内容） 支付的相关税费 期末公允价值的变动 投资后被投资方宣告的股利 转让时的价差。 【注意】出售时，结转“公允价值变动损益”到“投资收益”，不影响当期损益总额。 主要考点：不与其他金融资产之间重分类、期末公允价值变动计入当期损益。 【例例 8 8- -1 1】2015 年 3 月 10 日甲公司购买 A 公司股票，支付买价 10 万元，另支付交易税 费 1 万元。划分为交易性金融资产。2015 年 3 月 31 日，该股票公允价值 12 万元

7、，2015 年 4 月 30 日公允价值 11.8 万元，2015 年 5 月 10 日出售，转让价款 15 万元，交易税费 1.5 万元。 甲公司计量的初始成本为 11 万元；2015 年因该资产计入损益的金额 2.5 万元。 要求：判断甲公司的计量是否正确，说明理由，并说明正确的结果。要求：判断甲公司的计量是否正确，说明理由，并说明正确的结果。 【解析】【解析】 1.甲公司计量的初始成本 11 万元不正确。 理由：理由：交易性金融资产的初始成本不包括交易税费。 正确的初始成本=买价 10 万元 2.甲公司计量的 2015 年损益正确。 理由：交易性金融资产对损益的影响包括： 投资时的交易税

8、费-1 万元 期末公允价值变动金额=（12-10）+（11.8-12）=1.8 万元 转让损益=转让价款 15-账面价值 11.8-税费 1.5= 1.7 万元 合计= -1+1.8+1.7= 2.5 万元 或：转让价款或：转让价款 1515- -初始成本初始成本 1010- -税费（税费（1+1.51+1.5）=2.5=2.5 万元万元 2、持有至到期投资（债券投资） （1）确认标准：有到期日、有持有至到期的意图、有财务能力。 （2）计量基础 初始计量：以公允价值作为初始成本 初始成本=（买价-已到期未领取的利息）+税费 后续计量：摊余成本（即，账面价值） 期末摊余成本=期初摊余成本折价/溢

9、价摊销-已计提减值准备+应计利息 实际利率法摊销的折价或溢价金额=实际利息-名义利息（“差”取正数） （3）减值(期末计提利息后，发现资产出现减值迹象时) 期末摊余成本-未来现金流现值0 的，按照差额计提减值准备。 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 2012016 6 年高级会计实务串讲讲义 4 计提减值准备后，计算以后年度投资收益时实际利率不变。 （4）计提减值的因素消失，在原计提范围内，计入损益。转回金额： 期末未来现金流量的现值 不计提减值准备情况下期末摊余成本 较低者-期末账面价值=应转回的金 额 借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失 【例 8-2】2011 年 1

10、 月 1 日，甲公司以 100 万元购入总面值为 125 万元的债券，票面利 率 4.72%，实际利率 10%，的 A 公司债券。该债券期限 5 年，每年年末付息，到期还本。甲 公司有意图和能力将其持有至到期，为此，划分为持有至到期投资。各年年末情况如下： 2012 年 12 月 31 日：有证据表明 A 公司发生财务困难，未来现金流量现值为 70.34 万 元，减值前的摊余成本为 108.61 万元。 2014 年 12 月 31 日：有证据表明 A 公司财务状况好转，期末确认投资收益后摊余成本 72.73 万元，未来现金流量现值 96.27 万元，正常情况下其摊余成本为 119.08 万元

11、。 要求：要求： 计算 2012 年的减值损失； 2013 年的投资收益； 2014 年应转回的减值准备。 【解析】【解析】 2012年末应确认的减值损失=确认投资收益后的摊余成本108.61万元-未来现金流量现 值 70.34 万元=38.27 万元 2013 年投资收益=期初摊余成本 70.3410%=7.034（万元）减值后实际利率不变。 2014 年转回的减值准备=96.27-72.73=23.54 万元 （5）重分类 原因：违背原有意图或财务能力变化。（注意：其他原因不得重分类） 处理方法：将“持有至到期投资”重分类为“可供出售金融资产”。 借：可供出售金融资产（转换日的公允价值）

12、贷：持有至到期投资（账面价值） 借贷方差额计入“其他综合收益”，处置该资产时结转“投资收益”。 3、可供出售金融资产 确认：持有期不确定的债券投资、对被投资单位没有重大影响的股票投资。 注意：企业持有上市公司的限售股权，对被投资方无重大影响的，按持有目的，确认为 “可供出售金融资产”或“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”。 （1）初始计量 初始成本=（买价-已宣告未发放的现金股利或已到期未领取的利息）+税费 （2）期末计量：公允价值 如果期末公允价值账面价值，借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：其他综合收益 待金融资产出售时，将“其他综合收益”结转到“投资收益”。 【其他综合收益

13、】直接计入所有者权益的利得或损失，主要包括： （1）可供出售金融资产公允价值变动形成的利得和损失。 （2）持有至到期投资重分类为“可供出售金融资产”形成的利得和损失。 （3）套期保值（现金流量套期和境外经营净投资套期）形成的利得或损失。 （4）权益法下被投资单位其他综合收益变动形成的利得和损失。 期末公允价值 文件精神，甲单位制定了本单位内部控制规范工作手册 。该手册规定：单位应当 加强对外投资管理，确保对外投资的可行性研究与评估、对外投资决策与执行、对外投资处 置的审批与执行等不相容职务相互分离。 为了更好的防范投资风险， 财务处建议对外投资无 论金额大小，均由单位领导班子集体研究决定后执行

14、。 【分析与解释】【分析与解释】处理建议不正确。 （0.5 分） 理由：对外投资由单位领导班子集体研究决定后，应按国家有关规定履行报批手续。 （2 分） （五）建设项目控制 单位应当加强建设项目管理，建立健全建设项目内部管理制度，合理设置岗位，明确内 部相关部门和岗位的职责权限， 确保项目建议和可行性研究与项目决策、 概预算编制与审核、会计实务 51 项目实施与价款支付、竣工决算与竣工审计等不相容岗位相互分离。 1.建设项目的主要风险 （1） 立项缺乏可行性研究或者可行性研究流于形式、 决策不当、 审批不严、 盲目上马， 可能导致建设项目难以实现预期目标甚至导致项目失败；违规或超标建设楼、堂、

15、馆、所， 可能导致财政资金极大浪费或者单位违纪； （2） 项目设计方案不合理， 设计深度不足， 概预算脱离实际， 技术方案未能有效落实， 可能导致建设项目质量存在隐患、投资失控以及项目建成后运行成本过高等风险； （3）招投标过程中存在串通、暗箱操作或商业贿赂等舞弊行为，可能导致中标价格不 实、中标人实际难以胜任等风险； （4）项目变更审核不严格、工程变更频繁，可能导致费用超支、工期延误等风险； （5）建设项目价款结算管理不严格，价款结算不及时，项目资金不落实、使用管理混 乱，可能导致工程进度延迟或中断、资金损失等风险； （6）竣工验收不规范、最终把关不严，可能导致工程交付使用后存在重大隐患；虚报 项目投资完成额、虚列建设成本或者隐匿结余资金，未经竣工财务决算审计，可能导致竣工 决算失真等风险。 2.建设项目的关键控制环节及控制措施 （1）立项、设计与概预算控制： 单位应当建立与建设项目相关的议事决策机制， 对项目建议和可行性研究报告的编制、 项目决策程序等作出明确规定，确保项目决策科学、合理。建设项目应当经单位领导班子集 体研究决定， 严禁任何个人单独决策或者擅自改变集体决策意见。 决策过程及各方面意见应 当形成书面文件。