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1、营业税改征增值税概述营业税改征增值税概述一、营改增试行一、营改增试行营业税改征增值税改革试点：2012 年 1 月 1 日起，在部分地区和行业试行：（1）先在上海市交通运输业和部分现代服务业等开展试点。 （2）在现行增值税 17%标准税率和 13%低税率基础上，新增 11%和 6%两档低税率。 （3）试点期间原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区。试点行业原营业税优惠政策可以延续，并根据增值税特点调整。纳入改革试点的纳税人缴纳的增值税可按规定抵扣。2013 年 8 月 1 日，营业税改征增值税试点在全国范围内推开，并将广播影视作品的制作、播映、发行纳入试点行业。二、营改增意
2、义二、营改增意义1.有利于完善税制，消除重复征税；2.有利于社会专业化分工，促进三大产业融合；3.有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力；4.有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康协调发展。三、纳税人三、纳税人在境内提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供上述应税服务，应当缴纳增值税，不再缴纳营业税。境内提供应税服务的界定在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。下列情形不属于在境内提供应税服务：1.境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。2.境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使
3、用的有形动产。3.财政部和国家税务总局规定的其他情形四、应税服务四、应税服务试点行业应税服务具体内容1.陆路运输服务包括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输，暂不包括铁路运输。2.水路运输服务远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务。3.航空运输服务航空运输的湿租业务，属于航空运输服务。（一）交通运输业4.管道运输服务通过管道输送气体、液体、固体物质的运输服务。1.研发和技术服务包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。2.信息技术服务包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。（二）部分现代服务业3.文化创意服务包括设计服务、
4、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。4.物流辅助服务包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。5.有形动产租赁服务（1）含有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。（2）远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁。6.鉴证咨询服务包括认证服务、鉴证服务和咨询服务7.广播影视服务包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映（含放映）服务。五、税率和征收率五、税率和征收率税率和征收率%适用范围17%提供有形动产租赁服务11%提供交通运输业服务6%提供现代服务业服务（有形动产租赁服务
5、除外）（一）税率零 国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务（二）征收率3%小规模纳税人非贸付汇涉税概述非贸付汇涉税概述注： 因非贸付汇牵涉的面相当广泛，涉税内容非常繁杂，现就SCC目前所涉及最多的劳务服务和特许权使用付汇涉税事项的实际操作层面进行概述。一、非贸付汇概念一、非贸付汇概念非贸易付汇是指因技术转让,特许权使用,接受劳务服务等需要对境外付汇和部分资本项目对外付汇。（部分资本项目对外付汇是指因受让外方股权,支付利息,股利,外方利润汇出等资本事项需要对境外付汇）二、劳务服务二、劳务服务（一）劳务服务是相对货物贸易而言，具体包括：1.工程劳务：在中国境内承包建筑、安装、装配、修缮、
6、装饰、堪探及其他工程作业2.咨询服务：在中国境内从事加工、修理修配、交通运输、仓储租赁、咨询经纪、设计、文化体育、技术服务、教育培训、旅游、娱乐及其他劳务活动3.其他服务（二）涉及税种及税率 （代扣代缴）1. 流转税：增值税 6%2. 附加税费：城建税 1% 河道费 1% 教育费附加 5% （以流转税额为计算基础）3. 所得税：企业所得税 25% （ 核定利润率 20% ）注：.经中华人民共和国国家质量监督检验检疫总局指定的境外检验机构对进口旧设备设施的装运前预检验费不征企业所得税。（三）纳税申报所需提供的材料1. 合同或协议2. 发票3. 委托书4 税务部门要求提供的其他材料（四）税款计算举
7、例1. 税款由供应商承担 （发票金额含税）例：劳务费发票金额$10,000.00增值税：10000/(1+6%)*6%=566.04附加税：566.04*7%=39.62企业所得税：10000/(1+6%)*25%*20%=471.70税款合计：566.04+39.62+471.70=1077.36供应商应收货款：10000-1077.36=8922.642. 税款由付款方承担 （发票金额不含税，既不含增值税、附加税，也不含所得税）例：劳务费发票金额$10,000.00增值税：10000/(1-6%*7%-25%*20%)*6%=634.38附加税：634.38*7%=44.41企业所得税：6
8、34.38/6%*25%*20%=528.65税款合计：634.38+44.41+528.65=1207.44供应商应收货款：10000两种付款方式对比：方式(2)比方式(1) 多缴税款$130.08。方式(1)税务出证金额$10000，方式(2)税务出证金额$11207.44。三、特许权使用费三、特许权使用费（一）特许权使用费境外公司将商标、专利、专有技术等无形资产许可给境内公司使用，以此向境内公司收取特许权使用费。（二）涉及税种及税率 （代扣代缴）1. 流转税：增值税 6%2. 附加税费：城建税 1% 河道费 1% 教育费附加 5% （以流转税额为计算基础）3. 所得税：企业所得税 10%
9、 （预提所得税）（三） 纳税申报所需提供的材料1. 合同或协议2. 发票3. 委托书4 税务部门要求提供的其他材料（四） 税款计算举例1. 税款由供应商承担 （发票金额含税）例：劳务费发票金额$10,000.00增值税：10000/(1+6%)*6%=566.04附加税：566.04*7%=39.62企业所得税：10000/(1+6%)*10%=943.40税款合计：943.40+39.62+471.70=1549.06供应商应收货款：10000-1549.06=8450.942. 税款由付款方承担 （发票金额不含税）例：劳务费发票金额$10,000.00增值税：10000/(1-6%*7%-
10、10%)*6%=669.79附加税：669.79*7%=46.89企业所得税：669.79/6%*10%=1116.32税款合计：669.79+46.89+1116.32=1833供应商应收货款：10000两种付款方式对比：方式(2)比方式(1) 多缴税款$283.94。方式(1)税务出证金额$10000，方式(2)税务出证金额$11833。四、非贸付汇流程四、非贸付汇流程（一）首次非贸付汇1. 将合同向税务部门进行备案 2. 凭合同、发票、委托书等材料向税务部门纳税申报并缴纳税款3. 凭已缴税款的税单，税务部门出具服务贸易等项目对外支付税务备案表4凭税务备案表向付汇银行申请付汇（二）非首次非贸付汇1. 凭合同、发票、委托书等材料向税务部门纳税申报并缴纳税款2. 凭已缴税款的税单，税务部门出具服务贸易等项目对外支付税务备案表3凭税务备案表向付汇银行申请付汇注：1. 首次合同备案约需3周时间，税务部门出具税务备案表约需1周时间。2. 如非贸付汇金额小于等于5万美元，可以凭发票向付汇银行申请付汇，无需向税务部门申请出具税务备案表 ，但所涉及税款仍需按规定缴纳。以上营改增和非贸付汇涉税未尽事宜及变化请参阅最新税务政策。以上营改增和非贸付汇涉税未尽事宜及变化请参阅最新税务政策。
