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1、可转换公司债券权益分拆甲公司 2011 年 1 月 1 日发行分离交易的可转换公司债券，取得总收入 480 万元。该债券期限为 3 年，面值为 500 万元，票面年利率为 3，利息按年支付；该公司每 10 元面值送 1 份认股权，债券持有者在债券发行 1 年后可按每份认股权证购买该公司 1 股股票，购买价格为每股 5 元。债券发行后，债券与认股权证可以分别交易。该公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为 6。假定不考虑其他相关因素。 则 2011 年 1 月 1日权益成份的初始入账金额为（ ）万元。(P/F，6，3)0.83962；(P/A，6，3)2.67301借：
2、银行存款 480应付债券利息调整 40.09贷：应付债券成本 500资本公积其他资本公积 20.09负债成份的初始入账金额5003%2.673015000.83962459.91(万元)；权益成份的初始入账金额480459.9120.09(万元)。2011 年 1 月 1 日，某公司以融资租赁方式租入固定资产，租赁期为 3 年，租金总额 8 300 万元，其中2011 年年末应付租金 3 000 万元。假定在租赁期开始日(2011 年 1 月 1 日)最低租赁付款额的现值为 7 000 万元，租赁资产公允价值为 8 000 万元，租赁内含利率为 10%。2011 年 12 月 31 日，该公司
3、在资产负债表中因该项租赁而确认的“长期应付款”项目金额为（ ）万元。A.4 700B.4 000C.5 700D.5 300【正确答案正确答案】A【答案解析答案解析】本题考核融资租入固定资产的核算。租赁资产的入账价值为 7 000 万元，未确认融资费用为1 300(8 3007 000)万元，2011 年分摊的未确认融资费用为 700(7 00010%)万元，2011 年 12 月 31 日长期应付款项目金额(8 3002011 年年末支付租金 3 000)未确认融资费用的余额(1 300700)4 700(万元借：固定资产 7000未确认融资费用 1300贷：长期应付款 8300 2011
4、年 12 月 31 日 摊销未确认融资费用和支付租金时 借：财务费用 700贷：未确认融资费用 700 借：长期应付款 3000贷：银行存款 3000 2011 年 12 月 31 日长期应付款项目金额(8 3002011 年年末支付租金 3 000)未确认 融资费用的余额(1 300700)4 700(万元)。外币可供出售金融资产属于债券投资的（货币性项目），期末因汇率变动而产生的汇兑差 额，计入“财务费用”，这种情况下，公允价值变动与汇兑差额是分别体现为资本公积和 财务费用； 外币可供出售金融资产属于股票投资的（非货币性项目），期末因汇率变动而产生的汇兑 差额，计入“资本公积”，这种情况，
5、公允价值变动与汇兑差额合并体现在资本公积中。非货币性项目的例子： （4）12 月 12 日，从二级市场中以每股 3 美元的价格，购进某上市公司 B 股股票 100 万股， 确认为可供出售 金融资产，当日即期汇率为 1：6.74。12 月 31 日，该股票的每股市价为 2.8 美元。12 月 31 日，当日的美元 即期汇率为 1：6.72 回复： 借：可供出售金融资产 （31006.74）2 022 贷：银行存款美元户 （31006.74）2 022 借：资本公积其他资本公积 140.4 贷：可供出售金融资产 （31006.74-2.81006.72）140.4 货币性项目的例子： （1）200
6、9 年 1 月 1 日，甲公司支付价款 1 000 万美元购入美国发行的 3 年期 A 公司债券， 作为可供出售金融 资产核算，面值 1 000 万美元，票面利率 6%，于年末支付本年利息，实际利率 6%，当日汇 率为 1 美元 6.83 元人民币。2009 年 12 月 31 日，公允价值为 1 100 万美元，当日汇率为 1 美元6.84 元人民币。 回复： 1 月 1 日购入债券： 借：可供出售金融资产成本 6 830 贷：银行存款美元 （l 0006.83）6 830 12 月 31 日计息：借：应收利息 410.4 贷：投资收益 （l 0006%6.84）410.4 12 月 31 日公允价值变动=（1 1001 000）6.84= 684（万元） 借：可供出售金融资产公允价值变动 684 贷：资本公积其他资本公积 684 可供出售金融资产汇兑差额=1 000（6.84-6.83）=10 借：可供出售金融资产成本 10 贷：财务费用 10
