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1、分析成本会计系统的开发分析成本会计系统的开发分析成本会计系统的开发 分析成本会计系统的开发一般认为，以作业成本系统(Activitybased costing system)为标志的现代盛奎全计系统是由美国学者鲁是库珀(RobinCooper)和罗伯特卡普兰(RobertKaplan)于 1984 年创立的，其基本目的是为企业提供更多、更准确、更具有相关性和更及时的信息。与传统的成本会计系统(主要目的是对外提供财务报表)相比，作业成本会计系统更强调帮助企业进行管理和控制。虽然到目前为止，传统成本管理系统比作业成本会计系统的应用仍要广泛一些，但是，随着企业竞争环境的急剧变化(产品多样性和复杂性增
2、加，生产周期的缩短，及时制生产系统(JIT)和各种先进制造技术的广泛采用)，使用或正在考虑使用作业成本会计系统的企业在不断增加，因此，如何开发先进适用的作业成本会计系统便成了理论界和实务界关注的课题，作者根据近几年的学习所获，结合国外的成功经验，提出：作业成本会计系统的开发须经过以下六个阶段：一、系统设计只有在组织内部对作业成本会计系统有了广泛的理解和认同后，才能开始设计和开发作业成本会计系统，人们需要知道作业成本会计系统是如何工作的，需要知道作业成本会计系统的两个基本目的： 计算成本 为日常成本管理、持续改进、有些时候还要为作业重构提供信息。系统设计阶段为企业建立起一个战咯框架，使人们了解作
3、业成本会计系统是如何服务于企业的。在开始的时候，应该鼓励组织内部的人员广泛参与系统设计的工作。一个理想的作业成本会计系统应是员工和管理者自己的系统，是他们的操作控制系统的一个不可缺少的部分，只有人们感觉这是一个自己的系统时候，才会去努力为它工作促进它的成功。鼓励职工和管理者参与系统开发的另一个好处是它使管理会计师更详细地了解作业是如何完成的，使职工和管理者了解开发作业成本会计系统的条件和作业成本会计系统的目的。很多时候，企业有了一个作业成本会计系统后，需要培训职工来操作作业成本会计系统。通过广泛参与系统设计，就可以减少花在培训上的时间和金钱。通常，企业会从各个部门抽调出人员组成一个跨部门的项目
4、组来开发作业成本会计系统，项目组中的人员通常包括管理会计师、工程部代表、产品部代表、市场部代表、后勤部代表、财会部门代表。这样便于发挥各部门人员的才智和能力。项目组的成员必须通力协作以创造一个运行最佳的企业，来自高层管理者的支持对成功开发、实施和操作作业成本会计系统是必要的。二、分析和确定资源在分析和确定资源时，项目组有时候则需要把一些帐目和预算科目结合起来组合成一个资源库。有时候需要把一些被不同的作业消耗的帐目或预算科目分解开来。例如，熊猫公司把预算科目分成两类资源：服务资源和生产资源(见表 1)。三、分析和确定作业在分析和确定作业的过程中，要分清服务和生产作业的各个环节，作为计算作业成本和
5、评价作业效果的基础，这个过程把组织的活动分解为一个个易理解和操作的基本作业作业分析描述了企业所做的一切，即时间、资源等是如何被消耗的，作业的投入和产出各是什么 作业不一定正好与组织的传统职能部门一致。有时候，作业是跨部门的，有时候一个部门就完成好几项作业。作业分析可借助作业流程图来完成。1作业流程图一个作业流程图描述了组织内的作业以及它们的相互联系 下表 2 中是一些用来描绘作业流程图的符号。矩形框代表了分析中的系统的起初或最终的投入或产出的起点或终点，它们构成了这个系统的边界，系统的起点和终点可以是人、公司、部门减其他系统。圆环代表作业，它把投入转化为产出，任何作业都应既有投入也有产出。直线
6、和箭头代表系统起点、终点和作业闻的投入和产出的流向。2作业流程图的应用图 l 是熊猫公司的一个作业流程图，它清楚地描绘了购货、验货、收货、会计、机制、工作准备等作业是怎样进行的以及它们的相互联系。很多时候，一个作业带动另一个作业的执行。从图中可以看出，系统的起点是仓库，它向存贮作业发出原料请求单。若是现时还有原料，即将原料送往机制作业，如现时没有原料，就要向购货作业发出购货请求，购货作业向供应商(终点)发出购货单，再把一个购货单副件送往会计作业，供应商把欲购原料连同载货单送往验货作业。验货中心检查货物的质量和规格后，把收到的原料连同一个验货报告送往收货作业，收货作业清点完货物，把原料连同一个收
7、货报告送往存贮作业。如果存贮管理人员接收了货物(送来的货物也可能因损坏而被拒收)，所需要的原料立即就被送往机制作业加工。同时，向会计作业送去收货报告，用作付款凭据(如果货物没有损坏的话)。有时候机制作业会发出工作准备请求，工作准备作业收到请求后即进行工作准备，一旦机制作业完成，加工的产品即被送往产成品(终点)。3作业的整合和分解作业由分配给人或机器的业务组成，同类的业务便构成一个有特定功能的作业。可用以项目组把所有相关的业务集合在一起，以使作业易于操作，这种把所有的同质的业务集合起来组成一个具有特定功能的作业的过程就叫整合。与之相反的过程是分解，把不同类的业务分入不同功能的作业 这两个过程(见
8、图 3)都需要对组成作业的业务的内部机理有一个详细的了解(a)中，对照购货单和收货报告检验发票，以及付款，先前分别定义为两个作业，由于它们联系密切，可以把它们整合入一个更明确的有特定功能的作业会计。(b)中，先前被作为一个作业的获取原料作业实际上可分解为 3个具有不同功能的作业：购货、验货和收货。每个作业都包含有自己的多项业务。下面是进行整合和分解的一些经验： 一般在每个传统的组织单位或部门中都应有 210 个功能明确的作业，有时一个小部门可能只有一个作业，有时候一个作业跨越好几个部门 在一个典型的部门中(如会计、油漆、碾轧等)如果有十个以上的作业，这时可能就需要整合其中的一些作业。相反，如果
9、一个中型或大型部门里只定义了一个作业，这时就应分解它。 不同的人执行的作业不能被整合 一个作业一般不超过 515 个密切关联的业务 如果一个作业只有一项业务，那么它可能受到了太多的分解 如果一个作业含有不相关的业务，应把它分解出去 如果一个作业只有一项投入和一项产出，那它不能再被分解四、确定资源动因，建立作业成本库资源动因把资源耗费(在第二阶段中确定)分配给不同的作业(在第三阶段中确定)形成作业成本库，见表 3、图 4。图 4 中，存贮作业的资源动因是存货体积，共有 100，000 立方英尺，每立方英尺是 6 美元，所以存贮作业耗费的服务资源是600，000 美元(1 00，000CF $6)
10、，剩下 900，000 美元的服务资源须分配给购货、收货、验货、会计作业，这几个作业的资源动因是职工人数(总人数为 3O)，其中购货 10 人，收货 9 人，验货 5 人，会计 6 人。所以每个作业按人头分得各自耗费的服务资源。总数为 3，320，OOO 美元的生产资源耗费须分配给机制和生产准备两个作业。经过大量的分析，项目组决定其中 90 ($2，988，000)分给机制作业，1O ($332，000)分给工作准备作业。五、确定作业动因，分配作业成本至成本目标一旦将资源耗费分配给作业成本库后，就可以开始确定作业动因，作业动因经常就是作业流程图中一个作业的产出。例如，图 1中购货作业的主要产出
11、是购货单，所以购货单数量就是购货作业成本库的作业动因，如果一个有着数百个部件的产品，比一个只有两三个部件的产品需要处理更多的购货单的话，它也就应该分得更多的购货成本。图 1 里购货作业有一个投入和三个产出，这时候，我们就应找出其中最主要、最基本的产出作为作业动因。在这里是购货单，因为购货作业履行的主要职能就是发出购货单。下面是确定作业动因时的一些经验： 如果一个作业有多个产出，就应分析是否应当把这个作业分解成几个更小的有自己特定产出的作业。如果这个作业功能十分明确，不能再分解了，就应按上面所述的找到最主要的产出作为作业动因 如果两个或两个以上的作业含有相同的基本产出时，它们应该整合入一个作业。
12、熊猫公司在完成作业成本会计系统设计后的结果，如图 5。图中所有作业成本库的作业动因都已确定，直接材料、直接人工也已确定，这时就可以计算成本目标(产品 A、B)的成本了。有时候，项目组把几个作业成本库归入一个成本中心，如把购货、收货、验货、存贮几个作业成本库归入“原料处理”作业中心，把机制和生产准备两个作业成本库归入“生产”作业中心，会计作业中心就是会计作业成本库。如图 5。把相关的作业成本库归入作业中心，能更详细地了解组织及其运作，但是对于简单的组织或独立的作业成本库则无此必要。需要说明的是，建立作业中心与计算无关，对单位产品或服务的成本没有影响，作业成本库的总成本都是一样的。六、计算成本目标成本确定了作业动因后便可依据它计算每个产品或服务(或其他成本目标)所消耗的作业成本。这个过程通常是在作业单上进行的，作衰4 熊猫公司作业单业单上列出了各项作业及各个成本目标所应分配的成本。表 4 是熊猫公司的一个作业单。其中，直接材料的单位成本计算见图 6。可见，产品 A 比 B 要复杂，所以 A 从作业成本库分来的成本也要多需要指出的是，作业成本会计系统的开发和实施是一个不断循环发展的过程，它是一个动态的系统，需要不断地改进和完善。
