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2、量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使 用者作出经济决策。财务报告使用者包括投资者、债权人、政府管理部门和社会公众等。二、会计基本假设 （一）会计主体会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体必然是会计主体，但会计主体 不一定是法律主体。会计主体规定了会计核算内容的空间范围。（二）持续经营持续经营是指企业会计确认、计量和报告应当以企业持续、正常的生产经营活 动为前提。假设在可以预见的未来，企业的经营活动将以既定的经营方针和目 标继续经营下去，而不会面临破产清算。只有设定企业是持续经营的，才能进 行正常的会计处理。 采用历史成本计价、在历史成本的基础上进一步采用计提
3、 折旧的方法等，都是基于企业是持续经营的。网站：网站：http:/（三）会计分期会计分期是指在企业持续不断的经营过程中，人为地划分一个个间距相等、首 尾相接的会计期间，以便确定每一个会计期间的收入、费用和盈亏。会计期间分为年度和中期。年度和中期均按公历起讫日期确定。中期是指短于 一个完整的会计年度的报告期间，包括半年度、季度和月度。（四）货币计量货币计量是指企业会计核算采用货币作为计量单位，记录、反映企业的经济活 动，并假设币值保持不变。企业的记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。主要经济环 境通常是其主要产生和支出现金的经济环境。企业通常应选择人民币作为记账 本位币。业务收支以
4、人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种 货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：1.该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计 价和结算。2.该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行 上述费用的计价和结算。3.融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。企业选定境外经营的记账本位币，除上述因素外，还应考虑下列因素：1.境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。2.境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重。 3.境外经营活动产生的现金流量是否
5、直接影响企业的现金流量、是否可以随时 汇回。 4.境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。 三、会计基础企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。第二节 财务会计要素：确认、计量和报告网站：网站：http:/一、财务会计要素及其确认 （一）资产1.资产的定义 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给 企业带来经济利益的资源。根据资产的定义，资产具有以下几个方面的特征：（1）企业过去的交易或者事项形成的资源。（2）由企业拥有或者控制的资源。（3）预期会给企业带来经济利益的资源。2.资产的确认条件 将一项资源确认为资产，需要符合资产的定
6、义，并同时满足以下两个条件：（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业。（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合资产定义、 但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表。如何理解资产的账面余额、账面净值和账面价值？（1）存货成本 100，已提跌价准备 20存货账面余额100存货的账面价值1002080 （2）固定资产原价 100，累计折旧 20，固定资产减值准备 10固定资产账面余额100固定资产账面净值1002080固定资产账面价值100201070 （二）负债网站：网站：http:/负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会
7、导致经济利益流出企业的现 时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成 的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。负债的特征有以下几个方面：1.负债是企业承担的现时义务；2.负债的清偿预期会导致经济利益流出企业；3.负债是由企业过去的交易或者事项形成的。负债的确认条件在同时满足以下条件时，确认为负债： 1.与该义务有关的经济利益很可能流出企业；2.未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。（三）所有者权益所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。所有者权益按其来源主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得 和损失、留存收益等。所有者投入的资
8、本，是指所有者所有投入企业的资本部分，它既包括构成企业 注册资本或者股本部分的金额，也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的 金额，即资本溢价或者股本溢价。直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权 益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者 损失。其中，利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、 与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生 的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，包括盈余公积和未分配 利润。所有者权益金额的确
9、定也主要取决于资产和负债的计量。网站：网站：http:/【例题、多选题】（2007 年）对下列各项业务进行会计处理后，能引起企业资 产和负债同时增加的有（ ）。A.财产清查中发现的存货盘盈B.收到委托代理出口应税消费品而退回的消费税C.债务方以非现金资产清偿债务D.购进原材料一批，并以银行承兑汇票结算E.受托代销一批商品【答案】DE【解析】备选答案 D 的会计处理如下：借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付票据引起资产和负债同时增加，符合题意；备选答案 E 的会计处理如下：借：受托代销商品贷：受托代销商品款资产和负债同时增加，符合题意。（四）收入收入是指企业在日常活动中形成的、会导致
10、所有者权益增加的、与所有者投入 资本无关的经济利益的总流入。1、收入的特征有以下几个方面：（1）收入应当是企业在日常活动中形成的；（2）收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入；网站：网站：http:/（3）收入应当最终会导致所有者权益的增加。2、收入的确认条件（1）与收入相关的经济利益很可能流入企业；（2）经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少；（3）经济利益的流入额能够可靠计量。（五）费用费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分 配利润无关的经济利益的总流出。费用的特征有以下几个方面：1.费用应当是企业在日常活动中发生的；2.费用应当会导致
11、经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配的利润；3.费用应当最终会导致所有者权益的减少。费用的确认条件1.与费用相关的经济利益很可能流出企业；2.经济利益流出企业的结果会导致企业资产的减少或者负债的增加；3.经济利益的流出额能够可靠计量。（六）利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、 直接计入当期利润的利得和损失等。 利润收入费用直接计入当期利润的利得直接计入当期利润的损失二、财务会计计量 （一）历史成本在历史成本计量下，资产按照购买时支付的现金或者现金等价物的金额，或者 按照购买资产时所付出的对价的公允价值计量；负债按照因承担现时义务而实网站：网站：http:
12、/际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常 活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。（二）重置成本在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者 现金等价物的金额计量；负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金 等价物的金额计量。（三）可变现净值在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物 的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税 费后的金额计量。（四）现值在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金 流入量的折现金额计量；负债按照预计期限内需要
13、偿还的未来净现金流出量的 折现金额计量。（五）公允价值在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿 进行资产交换或者债务清偿的金额计量。企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。采用重置成本、可变 现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并 可靠计量。历史成本通常反映的是资产或者负债过去的价值，而重置成本、可 变现净值、现值以及公允价值通常反映的是资产或者负债的现时成本或者现时 价值，是与历史成本相对应的计量属性。【例题、单选题】（2007 年）下列各项业务中，通常应采用“可变现净值”作 为计量属性的是（ ）。A.对应收款项计提坏账准备
14、B.对存货计提存货跌价准备C.对建造合同计提建造合同预计损失准备D.对固定资产计提固定资产减值准备【答案】B网站：网站：http:/【解析】选项 A 错误，对应收款项计提坏账准备，通常采用一定折现率计算未 来现金流量的现值与应收款项的账面价值比较；选项 C 错误，对于建造合同， 如果合同预计总成本超过总收入，应当确认减值损失；选项 D 错误，对固定资 产计提减值准备，采用资产的可收回金额与固定资产账面价值比较，资产可收 回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流 量的现值两者之间较高者确定。三、财务报告财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计
15、期 间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。第三节 财务会计信息质量要求一、可靠性 可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告， 如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息 真实可靠、内容完整。二、相关性 相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关， 有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。三、可理解性可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和 使用。四、可比性 可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。具体包括下列要求：（一）同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用 一致的会计政策，不得随意变更。（二）不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政 策，确保会计信息口径一致、相互可比，即对于相同或者相似的交易或者事项， 不同企业应当采用一致的会计政策，以使不同企业按照一致的确认、计量和报 告基础提供有关会计信息。五、实质重于形式 网站：网站：http:/实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量 和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。 六、重要性重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流 量有关的所有重要交易或者事项。七、谨慎性 谨慎性要求企业
