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1、优秀毕业论文-我国上市公司会信息披露问题研究第 1 页 共 38 页我国上市公司会计信息披露问题研究我国上市公司会计信息披露问题研究摘要摘要在证券市场上，会计信息是联系上市公司和投资者之间的重要纽带。如何不断完善上市公司会计信息披露，提供高质量的会计信息是现代财务会计研究的一个重要课题。经过十几年的建设与发展，我国基本上形成了一套相对规范的上市公司会计信息披露框架。然而在实践中，利用会计和非会计手段蓄意造假、人为操纵利润、临时信息披露时间滞后甚至隐瞒不报、会计信息不完整等诸多问题依然存在，越来越成为证券市场健康发展的严重阻碍，进一步加强对上市公司会计信息披露的规范刻不容缓。本文运用相关经济学原
2、理，结合近年上市公司会计信息披露违规案例，分析了我国上市公司会计信息披露存在问题及其原因，并提出了相应的治理对策。本文的特色在于将相关制度健全、执行和保障结合起来，进行系统分析，研究促使会计信息披露不断规范的有效措施。本文的结构与主要内容安排如下：第一章 相关理论综述。对与会计信息披露有关的理论进行阐述，为现实中的现象提供理论解释，为本文的分析奠定理论基础。第二章上市公司会计信息披露及其制度：变迁、现状、问题。本部分回顾了西方国家会计信息披露制度的变迁，介绍了我国会计信息制度的安排，进而提出我国上市公司会计信息披露中存在的问题。第三章 我国上市公司会计信息披露不规范的成因。这些原因，既存在于制
3、度本身，也存在于制度的执行过程之中。第四章 规范上市公司会计信息披露相关政策建议。可采取的政策有：完善公司治理结构、制定科学配套与高质量的会计规范体系、加强监管、培植理性的投资者群体等。优秀毕业论文-我国上市公司会信息披露问题研究第 2 页 共 38 页引言引言从证券市场产生的那一刻起，会计信息披露问题始终存在。一系列的公司舞弊造假丑闻，从最初的英国南海公司事件，到国内的琼明源、银广厦，再到美国的安然、世通，意大利的帕特拉玛事件，在让投资者遭到惨重损失的同时，有关公司的会计信息披露也成为众矢之的。应该说，我国政府在治理上市公司信息披露方面作了许多努力，采取了一系列的措旆，但现实中还是免不了存在
4、令人失望之处，且不说远的红光实业欺诈上市，郑百文虚构利润遭致破产危机，就看近两年，年月日最高人民法院发布了关于受理证券市场因虚假陈述引发的民事侵权纠纷案件有关问题的通知 ，要求法院正式受理证券市场上因虚假陈述引发的民事侵权赔偿案件，人们普遍认为，这将对虚假会计信息披露起到威慑作用：年月日证监会又发布了关于进一步提高上市公司财务信息披露质量的通知 ，但从年上 市公司的年报来看，滥用会计估计、提前确认收入、漏报重大非常损益、利用会计差错造假、利用合并报表操纵利润等现象还是大量存在。而由中国 经济观察研究院编制并发布的中国第一个信任度指数结果更让人咂舌：年中国上市公司信任度指数为，同时公布的“信任一
5、百”名单中，中国境内上市公司信任度排名最靠前的，也只拿到分总分中的分。由此看来，我国上市公司会计信息披露方面的问题仍然很严重，上市公司会计信息披露制度及实施问题仍然值得我们深入探讨，这是本文作者选这一命题的出发点。上个世纪年代，上市公司的会计信息披露问题受到普遍关注，会计理论界和实务工作者从各个角度对之展开了探讨。综观中外文献，有关上市公司会计信息披露问题的研究主要集中在以下几个方面：、公司治理结构研究。主要从股权结构、董事会特征两方面进行，国外比较多的是实证方面的研究，在股权结构与会计信息质量方面，等（）提出，当管理人员入股或机构所占股权增加时会降低代理成本，因此也减少了经理人员操纵盈利数字
6、的可能性。等（）发现股权集中程度与财务报告质量负相关。在董事会特征与会计信息质量关系方面，（）研究发现，未发生财务报告舞弊的公司比发生舞弊的公司有更大比例的外部董事；董事会规模越大，公司越可能发生财务报告舞弊。而国内的研究主要是规范性研究，得出的结论与前述差不多。、会计人员利益机制研究，国内外的研究均得出目前环境下会计人员利益与公司及公优秀毕业论文-我国上市公司会信息披露问题研究第 3 页 共 38 页司管理层高度一致的结论。、 会计信息产权问题研究，主张从会计信息的产权方面寻找信息披露的动机和信息失真的根源。魏亚平（）研究了目前我国上市公司的产权关系缺陷所导致的信息不对称对投资者利益的侵害，
7、提出将投资者利益保护作为会计信息披露制度设计的主要目标。本文针对我国证券市场会计信息披露中存在的违规问题进行分析和研究，分析原因，并提出可行的解决措施，目的在于为规范我国上市公司会计信息披露尽绵薄之力。对上市公司会计信息披露的研究，有以下理论与现实的意义：、有利于在我国建立科学、配套、有效的证券监管体系，维护证券市场的稳定，促进证券市场的健康发展。在证券市场中，上市公司信息披露制度是证券监管机构对上市公司进行规范和管理最主要的制度之一，因此开展上市公司会计信息披露制度的研究有利于科学有效的证券监管体系的建立。、有利于我国会计审计准则以及有关法律法规体系的制定、建立与完善。对上市公司会计信息披露
8、问题进行研究，有助于财务会计概念框架的建立；而审计对会计信息质量起到了一个把关的作用，加强会计信息披露的研究，有利于丰富和发展审计理论。另外，完善的法律法规为高质量的会计信息的披露提供了强有力的保障。、有利于促进国际间的交流，借鉴国外成熟的经验，完善我国的会计信息披露制度，并且提高制度的有效性。西方证券市场经过两百多年的发展，建立了比较完善的会计信息披露制度体系，在治理会计信息方面积累了丰富的经验。、有利于促进上市公司治理结构的完善，强化诚信意识，从源头上保证提供高质量的会计信息。良好的公司治理结构能够给高质量的会计信息披露提供制度上的保障。 现实中上市公司会计信息披露不规范是多重因素综合作用
9、的结果。本文在分析问题时，将有关会计信息披露制度与其实际执行以及相关制度的保障结合起来，提供了一个比较全面的分析框架，弥补了国内研究大多只注重分析其某一方面或仅仅分析表象的不足；在研究的过程中，既有总体研究，又有个体研究，能注意到信息披露不规范的新的形式，举出个案，并提出自己的观点。本文的研究思路：运用经济学的相关理论作为研究问题的理论基础评述历史，从中得到有关证据的支持，分析现状，找到问题的所在，并提出解决的措施。本文的研究方法是：、运用规范研究与实证研究相结合的方法既通过 逻辑推论由优秀毕业论文-我国上市公司会信息披露问题研究第 4 页 共 38 页已知推出未知，又运用案例、数据来支持相关
10、观点。、运用总体 研究与个体研究相结合的方法，既从上市公司会计信息披露总体进行定性研究，又注意到结合个案进行定量分析。本文的结构安排：第一章 相关理论综述。对与会计信息披露有关的理论进行阐述，为现实中的现象提供理论解释，为本文的分析奠定理论基础。第二章 上市公司会计信息披露及其制度：变迁、现状、问题。本部分回顾了西方国家会计信息披露制度的变迁，介绍了我国会计信息制度的安排，进而提出我国上市公司会计信息披露中存在的问题。第三章 我国上市公司会计信息披露不规范的成因。证券市场相关制度安排存在缺陷、会计准则及会计制度相对滞后、公司治理结构不完善、监管有效性不足以及违规成本低等都是导致我国上市公司会计
11、信息披露不规范的重要原因。这些原因。既存在于制度本身，也存在于制度的执行过程之中。第四章 规范上市公司会计信息披露相关政策建议。可采取的政策有：完善公司治理结构、制定科学配套与高质量的会计规范体系、加强监管、培植理性的投资者群体等。优秀毕业论文-我国上市公司会信息披露问题研究第 5 页 共 38 页第第 一一 章章 相相 关关 理理 论论 综综 述述一、公共物品论与会计信息披露政府监管的理由公共物品是这样一些产品，不论每个人是否愿意购买它们，它们的好处不可分开地散布到整个社区里，而私人物品能分割开并分别提供给不同的个人，也不带给他人外部的收益或成本。相对于私人物品，公共物品有两个基本标准：一是
12、非排他性，即某个人或集团对公共产品的消费，并不影响或妨 碍其他个人或集团同时消费该物品；有些公共物品通过技术处理，可以使其具有非排他性，但这种排除成本是很高的，从而经济上不可行。这种非排他性使一些人在享用公共产品时存在“搭便车”现象；是取得方式上的非竞争性。获得公共物品的消费者无须通过市场采用出价竞争的方式，而消费者获得私人产品则必须通过市场采用出价竞争的方式。随着所有权与经营权的分离，会计信息由私人信息转为公有信息。股份公司的出现，形成了所有者的多元化，物质资本的所有者需要了解投入资本的保值增值情况和经营者是否尽职，所以他们需要会计信息：当现有所有者的资本发生短缺时，信贷资本便出现了，信贷资
13、本的所有者债权人有权了解企业是否能够如期偿还债务，他们也需要会计信息；对于潜在的投资者和债权人，尽管公司没有向他们提供信息的义务，但是，事实上，公司普遍提供信息以吸引新的资本，增强企业的实力。会计信息需求者的多元化，使得信息对外公布时不能排除任何人使用这种信息，也不会因为他人使用而减少另一个人的享用，任何人都可以免费获得这种信息，所以，会计信息具有公共物品属性。既然是公共物品，就必然面临外部性问题。外部性问题的实质，就是会计学中所说的不配比原则，也就是获得的收益和付出的成本没有配合起来考虑。外部性又分正、负外部性。外部正效应表现为自己的付出没有完全得到应有的收益，一部分收益被他人享用了；而外部
14、负效应表现为收益没有包含应有的成本，一部分成本被他人承担了。对于投资人来说，完全的信息披露使决策具有效率，但对于上市公司来说，会计信息披露得越多，所付出的成本就越多。而成本的增加与效益的增加并不成比例，甚至会造成不利的影响和后果，从而带来正的外部性。会计信息作为公共物品带来的另外一个问题是“搭便车”。每一个股东都需要其他股东积极行使监督权而使自己获利。搭便车问题造成了不公平，一部分股东行使监督权，这会花费成本，另一些股东却不劳而获，极大地妨害了股东行使监督权，使他们把注意力放在盈利率和股价上。优秀毕业论文-我国上市公司会信息披露问题研究第 6 页 共 38 页公共物品属性给政府管理会计信息提供
15、了理论依据。上市公司没有足够动力披露足够数量的高质量的会计信息，会计市场上生产的产品在数量和质量上不同于社会需求的最佳量，存在市场失灵，所以，政府的监管必不可少，必须由政府介入，强制规范披露会计信息，同时从定程度上解决“搭 便车”造成的监督不足问题。二、委托代理理论与会计信息披露一一信息披露机制：激励与约束并重经济学上的委托代理关系泛指任何种涉及非对称信息的交易，凡 交易中占有信息优势的一方称为代理人，另一方称为委托人（杨瑞龙，） 。 委托代理关系可能会带来代理问题。代理问题产生的第一个条件是代理 人与委托人的效用函数不一致；第二个条件是信息不对称，由此产生代理成本。在现代企业制度下，企业资产
16、所有权和经营权分离，所有者不直接参与资产的日常经营管理，而是委托给经营者，形成了资产所有者和经营者的委托代理关系，加之企业一旦达到一定规模后，经营活动环节相当多，不透明度增大，此外，外部市场环境复杂多变，这一切导致所有者和经营者之问严重的信息不对称：在委托代理条件下所有者和经营者的利益不完全一致，存在着责、权、利方面的矛盾，经营者为了追求自身利益的最大化，有可能背离所有者的利益。而这种背离是以所有者和经营者掌握的会计信息不对称为条件的。所有者担心经营者会采取“机会主义”行为等来损害其利益，因而需要建立一系列激励、监督、协调代理关系的管理机制，以便减低代理成本和风险，减少信息不对称的影响，提高代理效益。会计就是这种管理系统中必不可少的组成部分，它是站在客观公正的立场上，对代理人的经营业绩进行记录和反映，并衡量评价代理绩效和代理责任，协调代理双方的利益。委
