《我国上市公司内部控制失效分析及对策(下)_2816》由会员分享，可在线阅读，更多相关《我国上市公司内部控制失效分析及对策(下)_2816（11页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、我国上市公司内部控制失效分析及对策(下)本文是我从网络搜集，版权归原来作者所有，如果遇到版全问题，请尽快 和我联系我将在第一时间内进行删除。另外如果您有其他的任何问题也可 以和我联系，我将热情为你服务到底(*)本文是我从网络搜集，版权归原 来作者所有，如果遇到版全问题，请尽快和我联系我将在第一时间内进行 删除。另外如果您有其他的任何问题也可以和我联系，我将热情为你服务 到底(*)（二）我国上市公司内部控制现状失效成因 1外部成因 （1）法律不完善 关于内部控制建设的指导性的法律，有1997年中国人民银行发布的加 强金融机构内部控制的指导原则，2001年证监会发布的证券公司内 部控制指引和200
2、1年财政部颁布的内部会计控制规范等。但是我 国还没有对企业建立健全内部控制制度出台强制性规定的法律，比如中 华人民共和国会计法只规定了“各单位应当建立健全本单位内部会计监 督制度”。 而对于由内部控制所引起的高管越权、大股东占款等问题则规定的少之又 少。比如中航油巨亏事件暴露后，新加坡立即进入由新加坡商业事务调查 局、新加坡金融管理局和新加坡交易所负责的刑事调查程序。在调查过程 中，中航油新加坡公司总裁陈久霖被拘捕，同时中航油另外四名高管的护 照被新加坡警方收缴，并限制出境。而在国内，竟没有首先进入法律程序 ，追究相关责任人的法律责任，而是先进行重组，再追究责任，明显我国 法律存在程序上的不合
3、理，给相关责任人逃脱处罚的机会。 （2）证监会监管不利 中国证券监督管理委员会是上市公司的法定监督管理部门。证监会负责制 定发行证券的规则、审核并监管企业发行证券。但在实践运行中，证监会 的监管作用并没有对上市公司十分有效，主要由于一处罚不及时，二处罚 力度小。 2004年12月，证监会对合肥丰乐种业股份有限公司作出处罚。原因是该 公司自1997年至2001年利用募集资金38300万元和自有资金30500万元 进行证券投资，虚开销售发票虚增利润15800万元，将证券投资转回收益 11124万元冲销费用虚构利润。时隔三年，证监会的处分早已起不到惩前 毖后的作用了。 又如湖南天一科技股份有限公司，
4、于2003年虚构税前利润6354万元，多 披露募集资金2926万元投入项目投资、帐外应付票据22533万元。该公 司还以自然人名义帐外出自设立7家子公司，用于买卖股票、资金划转等 。然而证监会与2005年8月处理结果是对天一科技处以50万元罚款，对董 事长给预警告并罚款10万元。 可见证监会若执法不严，处罚不力，违法不究，将很难起到遏制上市公司 弄虚作假等违法行为，不能起到推动上市公司完善内部控制的作用。 （3）资本市场发育不完善 我国的资本市场较国外的资本市场相比有诸多的不完善之处，运行机制和 法律法规都还很不健全，交易不规范，暗箱操作，非法牟取暴利时有发生 。同时，且普遍存在企业内部控制薄
5、弱的现象，如果要求完全披露上市公 司内部控制状况信息，投资者将更加失去信心，导致市场更加混乱。 另一方面，股权结构的不合理使得流通股仅占总股本的31.6%，这使得中 小股东要权衡实行监控的成本与收益，理性的选择就是放弃监控权，采取 “搭便车”，以二级市场的交易为主，因而关注点放在了企业的营运结果上 ，而放弃了对公司内部控制的关注。 （4）外部审计对内部控制的忽视 外部审计包括政府审计和社会审计。这两方面对内部控制的监督都未起到 应有的作用。政府审计的主要目标仍是查处违规违纪，近年来已经向会计 报表真实性、合法性和公允性方向靠拢，但对公司内部控制仍然没有引起 足够重视，没有形成对上市公司建立健全
6、内部控制及执行情况进行约束、 检查和奖惩，对内部控制监督、检查力度不够。而会计师事务所虽然对上 市公司的内部控制有所关注，但其调查也多流于形式，无法真正发现上市 公司内部控制存在的漏洞，无法起到完善内部控制的推动作用。 （5）理论自身缺陷 内部控制理论有着自身难以克服的缺陷，即使设计的再完美，仍难以保证 绝对预防或察觉所有不正常现象的发生。内部控制主理论要有以下几方面 缺陷： 1环境是变化的，而内部控制制度是固定的。企业所面对的环境不断变化 ，内部控制制度若要达到让企业提高经营效率、保护资产等目的，就必须 不断随着环境的变化更新，调整过时的条款。然而企业中的制度基本上是 不会变的，这和时刻保持
7、内部控制的先进性产生了矛盾。 2内部控制的一个很重要的内容就是内部牵制。这是内部控制最早提出的 内容，并且一直沿用至今。但如果企业内部不相容职务的人员互相串通， 那么内部控制的这一内容将失去意义，无法发挥其应有的作用。比如出纳 和会计合伙挪用公司资金，保管员和财产记录员联手作假，都将导致内部 控制失效，公司发生舞弊现象。 3成本效益原则是所有企业一贯支持的原则，在内部控制方面也不例外。 控制环节越多，控制措施越复杂，相应的控制成本也越高。如果增加的控 制环节过于降低工作效率，就可能会放弃实施这项内部控制。由于企业资 源有限，对于很少发生或不经常发生的经济业务，企业不会制定相应内部 控制制度，但
8、当这些经济业务发生时，就没有相应制度来对其进行约束了 。 4各种控制程序都是针对其相应的内容由执行人员对其进行监督控制的工具。但对于执行人员的行为，该程序却无法对其进行监督，这是程序无法 避免的缺陷。当内部控制的监督执行人员滥用职权或不正当使用权利时， 内部控制也将完全失去租用。内部控制作为企业管理的组成部分，将按照 管理人员的意图运行，尤其是企业负责人的决策更起了决定性的作用。如 果决策出了问题，贯彻决策人意图的内部控制也失去了相应的控制职能。 2内部原因 （1）产权不明晰 产权明晰有利于协调劳动者行为、分为劳动成果和提高资源配置效率，有 利于提高公司的经营效率。产权不明晰，委托人和代理人就
9、不能明确各自 的权利和义务。委托人无法对代理人进行有标准的考核，代理人也因此无 需对自己的行为承担责任，因而容易引起随意决策和浪费行为。导致我国 上市公司产权不明晰的原因主要是由于我国的上市公司大多是由国有企业 改制而来，国内绝大部分上市公司控股权实质上仍然是国家所有。国家是 人民意志的代表，人民就是国有股的所有者，是企业的委托人。但是这仅 是名义上的所有，实际上任何的个人都无权对其拥有产权的国有资产自行 决定处置。这就导致了上市公司“出资人缺位”，产权不明晰。高级管理人 员无需对自己的行为向委托人承担任何责任，造成了他们无视内部控制制 度，只关心自己的利益，甚至通过损害企业利益来使自己利益最
10、大化。 （2）独立董事形同虚设 2001年8月16日，中国证监会发布了关于在上市公司建立独立董事制度 的指导意见，正式确立的独立董事制度。根据规定，独立董事的候选人 人选由董事会、监事会和单独或者合并持有上市公司已发行股份1%以上的 股东提名，独立董事津贴标准由董事会制定预案，股东大会审议通过。这 其中就存在着缺陷。任命与薪酬都由董事会，监事会决定，董事会又由大 股东支配，独立董事的独立性根本不能完全保障。 此外，独立董事多来自于上市公司外部，不在上市公司中任职，这就使得 独立董事信息不对称，对上市公司的经营管理上许多内幕或刻意隐藏的问 题很难发现。独立董事又大多是兼职，每年召开董事会次数有限
11、，仅靠几 天的会议就决定企业的经营方针，显得有些草率。 （3）股权结构缺少监督 就前面提到，我国上市公司“一股独大现象十分严重，其很重要的一个原 因就是缺乏监督和约束。在2004年广东证券股份有限公司对1066家样本 公司进行的实证研究中，84%的上市公司董事长、68%的上市公司总经理 来自第一大股东，第一大股东在董事会中投票权过半数的达64%。9这 表明第一大股东在董事会中拥有绝对的投票权和控制权，其他董事根本没 有权利来对大股东进行监督。对于机构投资者，流通股只占总股本的1/3 ，也无法对上市公司的治理产生大的影响，无法对上市公司控制权起到制 衡的作用。没有有效的监督，内部控制也无法使管理
12、人员自觉的遵守。 （4）缺乏内部控制评价机制 任何制度的完善都需要有反馈的支持。内部控制评价机制是完善内部控制 的必要工具，是保证内部控制顺利实施，起到应有效果的机制。我国上市 公司大多都有较为明确的内部控制制度，但对其执行效果和制定标准却没 有一个准确的评价机制。究竟内部控制执行的情况如何，内部控制的制定 是否合理，如果这些都不得而知，那么内部控制的完善进程将相当的缓慢 。 （5）没有良好的企业文化 企业文化是指企业全体员工在一切生产经营活动中所形成的认同关系、历 史传统、价值理念、信仰、思维模式和行为准则。企业文化是企业在市场 竞争中实践经验的沉淀和升华，是企业员工实现自我发展、自我超越的
13、核 心支点，能够在激烈的市场竞争中提升企业的管理水准。10 企业的内部控制制度是否有效，依赖于健康的企业文化。企业文化是对待 内部控制制度的一种态度，是企业管理行为在企业全体员工中形成的精神 上的结果。如果企业文化是积极、敬业、诚信的，与内部控制制度相协调 ，那么内部控制制度的制定成本和执行成本就都会降低，执行效率也会提 高。反之，消极的企业文化使员工对企业存在侥幸心理，游离于制度之外 ，导致内部控制的实施效率低下，成本提高。 目前我国上市公司主要存在两种不健康的企业文化： 1无明确企业文化。有的上市公司内部控制制度十分明确，规定员工的责 任和义务，但没有明确的文化理念，没有对员工进行价值观的
14、倡导，使内 部控制的执行缺乏活力，员工没有积极性主动执行。 2过激文化。有的企业会提出一些不切实际的远大抱负和文化理想，倡导 超出企业范围的使命感。大而空的口号让员工盲目追求不切实际的目标， 而忽视了现实中的工作，对内部控制的执行十分不利。四、完善我国上市公司内控制度的对策 通过以上分析，可以看出目前我国上市公司内部控制存在的很多的问题， 应从各个方面对其进行整改和完善。但鉴于篇幅有限，笔者认为要对公司 有实际借鉴意义，应从公司的可操作性出发，站在公司管理层的角度，对 公司内部控制制度进行完善。 通过以上对内部控制理论的回顾和我国上市公司内部控制现状的分析，笔 者认为应该以COSO框架为基础，
15、对我国上市公司内部控制进行完善。虽 然企业风险框架理论是内部控制的最新发展，其内涵相对COSO加入了更 多的目标和要素，相对更加完善，但我国现在理论界的研究还没有达到这 个高度，实务界更还停留在内部会计控制与内部管理控制阶段，若要让企 业马上接受风险管理框架并有效实施，难度十分巨大。因此，作为公司内 部控制的发展与过渡，并利用现在国内比较成熟的对COSO框架的理解，笔者认为COSO框架是目前我国上市公司完善内部控制最合适的理论框架 。 本文将遵循COSO框架的五要素，即控制环境，风险评估，控制活动，信 息与沟通，监控11，从这五个方面分别对上市公司的内部控制提出具 体的建议。具体五个方面的内容
16、见下表： （一）控制环境 1优化公司治理结构 针对公司董事会作用弱化现象，应该强化董事会在公司治理结构中的主导 地位，突出董事会在建立和完善内部控制体系过程中的核心作用。具体做 法是设立专门委员会，包括审计委员会、预算管理委员会、价格委员会、 薪酬委员会和投资委员会等，由专门董事充当这些委员会的委员。这样以 明确董事会分工，使其在内部审计、预算编制和控制、对外采购、薪酬激 励机制、融资投资决策等一系列对内部控制至关重要的活动中发挥监控作 用，有利于企业会计信息真实性的提高、企业经管理目标的实现和保护所 有者资产的安全和完整。 2建立良好的企业文化 良好的企业文化有助于企业内部控制的顺利实施，是企业经营的灵魂。由 于内部控制的有效性不会超越创造、管理和监控这些制度的人们的道德观 和忠诚度，因此人们的观念就成为了内部控制环境的关键因素。 控制活动具体如下：（1）制定书面的道德守则和行为准则，内容包括高 级管理人员和下属员工所应共同遵守和分别应遵守的准则。内容应包括
