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1、完全免费完全免费-国有商业银行管理会计建设现状与展望国有商业银行管理会计建设现状与展望(doc(doc 9)9)作者：黄丽文 来源：管理会计是现代会计理论的一个重要分支。相比传统的财务会计，管理会计能够 更加灵活地提供不同对象、不同时间以及不同维度的信息，并通过信息的反映、 评价和引导最终实现企业管理的目标和战略。随着现代企业组织结构、经营模式 的不断变革，现代企业对管理会计的需求正在不断加剧。 现代商业银行是市场经济的重要组成部分，其主要目的是通过提供各种金融服 务(金融产品)来获取利润。随着资产市场的不断创新和发展，商业银行所面临的 竞争压力和经营风险都在不断加剧。为了能够更加全面精确地分
2、析经营状况、评 价产品业绩、合理配置资源，现代商业银行必须利用管理会计工具。国外商业银 行管理会计体系从20世纪80年代开始建设，从最初的管理信息系统(mis)到21世 纪开始使用采用的“商业智能”系统，管理会计已经成为商业银行现代化管理的核 心工具之一。我国国有商业银行开始实施管理会计系统较晚，近年来随着业绩价 值管理(pvms)思想在商业银行中的广泛运用，我国国有商业银行已经迈出了运用 管理会计的第一步。但和国外先进商业银行相比，我国的管理会计无论在理论上 还是实践上仍然较为落后。下面从我国国有商业银行特点出发，分析当前我国国 有商业银行运用管理会计的现状。2009年1月，中国农业银行股份
3、有限公司正式挂牌，标志着我国国有商业银行向 股份转型全面完成。但我国商业银行长期以来在计划经济体制下形成的特点仍 然没有得到彻底改变。首先，尽管我国商业银行经营已从行政经营主导转变为市 场主导，但财政部仍是各大银行最大股东，国有银行必然要在市场规律和行政命 令之间进行平衡。因此，国有商业银行的管理会计评价指标体系建设也必然要同 时满足政府和市场两方面的需要。其次，我国商业银行内部组织结构多是沿用政 府的行政管理模式，采用总行省分行市分行支行 网点五级机构设置，不仅机构层级多，而且规模十分庞大。以工商银行为例，全 国网点数量超过22000个。面对这样庞大的组织规模，商业银行只能采取“统一法 人、
4、分级管理”的模式。经营权和核算权的过于分散导致管理的精确性和及时性 大大受到影响。最后，从国际范围来看，加人wto后我国金融市场开放的步伐加速 ，对金融市场的种种限制将逐渐取消，国外竞争对手也已经进入我国市场，因此 我国有国商业银行面临的不仅仅是不断加剧的国内市场的竞争，更有国际金融 市场的洗礼。这就要求我国商业银行加快提升管理水平，管理会计建设显得尤为 重要。一、国有商一、国有商业银业银行行实实施管理会施管理会计计的的现现状状(一)实施财务集中我国国有商业银行经营业务遍布全国，虽然对外来看各个机构属于一个整体，但 由于规模太大，统一的财务核算不可能实施，只能将财务核算权限分散到各个层 级中。
5、财务权限的过度分散直接影响一是造成资源的浪费，二是在获取商业银行 整体的财务信息时只能采用逐级汇总的方式，这势必会影响到结果的精确性和 及时性。因此，国有商业银行财务集中改革是建设管理会计体系的首要任务。从 我国国有商业实施财务集中管理的实践来看，各家银行均已经完成了财务核算 向二级分行(市级分行)的集中，其中工商银行在2008年完成了一级分行(省级分 行)的财务集中。通过实施财务集中，进一步规范了财务收支行为，节省了财务资 金，同时能够更加及时和可靠地取得财务数据，为实施业绩评价打下基础。 (二)建立内部资金转移计价体制内部资金转移计价的基本考虑是建立统一的内部资金交易中心，获取存款的责 任
6、中心在获取存款后将存款按照内部资金转移价格卖给内部资金交易中心，贷 款责任中心进行贷款发放时所需要的资金不再无偿，只能从资金交易中心购买 资金。这样将市场机制引入银行内部，能提高对贷款发放的约束，同时调动存款 的积极性。(三)建立多维度管理会计体系对商业银行实施管理会计核算，需要根据商业银行的管理需要来建立会计核算 的维度，建立管理会计维度有纵向和横向两个层次，纵向按照行政管理分支上将 机构从上致下进行分解，将最末端的分枝为认定为一个责任中心，该责任中心应 该是创造利润、提供服务或产生成本费用的最小单元。横向维度是指商业银行的 产品，如某一类型的存款或贷款都可以成为考核对象。管理会计维度建立后
7、，如 果横向将同一层级的责任中心业绩状况汇总则可以考察机构的业绩状况，纵向 汇总同一业务条线的责任中心则可以得到部门的业绩状况，同时还可以实现分 产品进行业绩评价。 (四)成本收入分摊以及业绩报告建立管理会计体系的目的就是要将发生的成本和收入与各个管理会计维度进行 管理，从而才能提供全方位业绩评价的数据，因此需要解决的首要问题就是如何 将在日常业务中产生的成本和收入按照合理的方式分摊计人各个会计维度。这 种分摊体现了全面成本的思想，即将所有耗费按照相关成本和非相关成本进行 划分，相关成本记人归属对象，非相关成本分配给其他归属对象。 成本收入分摊完成了对各个维度的会计确认和计量，为出具业绩报告打
8、下基础。 业绩报告的设计是以责任成本管理为主线，对费用成本、资产成本、风险成本、资本成本和税务成本进行全面管理，并实现按机构、部门、产品、项目、客户经理 等多维的成本核算、分析和控制，同时考虑风险成本和资本成本，并最终计算出 经济利润，从而为管理层的管理和评价提供依据。 上述计算过程可以是针对产品、部门、机构、客户等各个管理会计维度的，也可 以将不同的维度进行组合，得出部门产品、机构产品、等各种组合维度的业绩数 据。通过提供这样一套业绩报告，企业可以精确得衡量各个业务环节的业绩状况 ，并根据业绩报告的数据实施管理。 由此来看，目前管理会计理念已经在我国国有商业银行管理中得到了一定的运 用，在一
9、定程度上解决了粗放式经营管理所带来的问题，促进了我国商业银行管 理水平的提升。但从总体来看，我国国有商业银行所实施的管理会计仍然处于较 低的水平，其主要存在的问题一是管理会计体系虽然已经具备规模，但管理会计 系统主要作用仍然是完成核算，其价值管理作用没有得到充分发挥；二是管理会 计系统虽然能够生成多维度的业绩报告，但由于数据量过于庞大，通常一套完整 的责任中心产品报表有上百万张，处理并使用数据方法仍然落后；三是管理会计 仍然依靠财务数据为核心，缺乏非财务数据的运用。 二、国有商二、国有商业银业银行管理会行管理会计计未来未来发发展的建展的建议议(一)建设综合信息系统平台由于商业银行管理会计涉及大
10、量的数据处理和分析，因此管理会计体系的构建 必须依靠信息技术平台才能实现。目前我国国有商业银行依靠财务管理信息系 统(fmis)以及业绩价值管理系统(pvms)来完成管理会计工作。管理会计系统所需 要的基础财务数据来源于三个方面，一是对核心业务系统的数据进行加工，二是 通过管理会计系统自主生成，三是通过其他管理系统，如信贷管理系统等进行获 取。数据源的分散造成管理会计系统必须耗费大量的资源完成基础数据的整理 工作， 这也同样影响到最终结果的准确性。事实上，不仅仅是管理会计系统，南于我国 商业银行信息系统整体设计缺乏战略规划，没有形成统一的数据平台，造成系统 与系统之间无法形成有效的数据交换，从
11、而产生了大量的“信息孤岛”。 因此，我国国有商业银行管理会计系统发展的首要任务就是建设综合信息系统 平台。综合信息平台的设计原理是要打破各个业务系统相互独立的状况，实现业 务、核算与评价的分离，通过数据的生成、归集和使用三个不同层次来实现信息 的最有效利用。 业务层是信息平台的第一层面，该层通过日常各项基本业务活动收集并生成基 础数据但不进行核算加工处理，而是将数据按照一定的规则传递至下一个层次，即数据仓库。数据仓库的主要任务是根据业务子系统反馈的信息完成数据的分 类记录工作。对同一笔业务信息，数据仓库将从科目、责任中心，员工、客户以及 账户等多个维度进行反映，所记录的信息内容也包括财务和非财
12、务信息。综合信 息平台的第三个层次是决策支持层次，是对数据仓库中的数据进行筛选和加工 并最终生成管理所需信息的过程。事实上，决策支持层所提供的数据与业务层密 切相关，业务层往往需要根据决策支持层反馈的数据来完成业务动作。 (二)进一步强化财务集中管理目前国有商业银行的财务集中程度较低，即使是已经完成一级分行的财务集中 的工商银行，也只是完成了物理集中，没有实现真正意义上的逻辑集中。在目前 的集中水平下，平均一家银行全国有三百多个核算主体，规模仍然庞大。相比国 外先进商业银行则均建立了“大总行，大部门，小分行”的组织结构，通过权限的 高度集中，实现财务资源实时归集以及业务处理集中化、工厂化。 实
13、施财务集中核算的优势是显而易见的，但在国有商业银行复杂的组织机构体 系下，要完成真正意义上的财务集中并不简单。当核算主体高度统一时，下级管 理主体的各种财务数据只能通过成本收入分摊取得，因此必须制定出合理一致 的分摊规则，这并不是一个简单的过程，必须经过大量的实践的检验才能完成。 另一方面，由于我国国有商业银行机构复杂程度在世界上是绝无仅有的，过度的 集中在实践中可能由于技术和资源的限制而无法达到，即使能实现，也可能由于 管理网络的过于庞大导致管理决策与业务需求的脱节。因此，适度的财务集中才 是我国国有商业银行应当探索的道路。目前比较可行的方法一是以一级分行为 单位进行集中，我国国有商业银行一
14、级分行通常不超过40家，已经基本上能够满 足财务集中核算的要求；二是采取事业部的方式进行集中，即以业务为主导，成 立各个事业部的核算主体。相比较而言，前者比较容易实现，后者则更加符合市 场的要求。 (三)实施预算管理与控制管理会计体系要充分发挥其在管理活动中的作用，就必须融入计划、控制以及评 价的每一个管理环节。在事前计划、事中控制以及事后评价的管理活动循环中， 我国商业银行运用管理会计的主要目的仍然是完成事后的业绩评价，事前和事 中管理的缺失使得管理会计难以发挥其真正价值。 国有商业银行管理会计体系的进一步完善需要从建立管理会计预算体系人手。 管理会计下预算与管理会计业绩评价相辅相承，一方面
15、预算依靠业绩评价的结 果来编制，另一方面预算也是业绩评价的标杆。和传统预算方法相比，管理会计 系统所能够提供的数据更加全面和准确。管理者可以根据事先设定好的测算模 型测定出初步预算数据，然后将初步预算情况下达至各层级机构，再由机构对预算数据调整后反馈至管理层，并形成最终的预算结果。上述过程尽管较为复杂， 但利用信息化的管理会计平台无论在数据生成还是数据交换上都能够十分便捷 地实现。通过上述方式。既加强了预算控制，又能够满足实际管理的需要，使管 理活动更加有效。 (四)建设全面业绩评价体系现代管理学认为，采用单一的业绩评价指标是不完善的，企业的战略、文化以及 员工等都是衡量企业是否具有竞争力的重
16、要因素。近年来，国外商业银行逐渐开 始引入综合业绩评价方法，其中最典型的就是平衡计分卡。 平衡计分卡是由罗伯特s卡普兰和戴维p诺顿两人在20世纪90年代提出的一种 业绩评价的方法。平衡计分卡管理理论把企业的业绩评价分为四个维度：财务指 标维度、客户维度、业务流程维度以及成长和学习成长维度。其中财务维度是考 虑企业的战略和业务执行是否有助于增加企业的利润，其指标的计算与传统意 义上的财务评价基本一致；客户维度是从企业外部对企业进行评价，站在价值链 的角度，体现了以客户为导向的管理和业绩评价思想；业务流程维度则是评价企 业内部的经营过程是否能够为创造价值做出贡献，是否通过内部价值链的提升 满足外部客户的需要；成长和学习维度通过考虑企业是否具有发展潜力，是否创 造更持续的和长期的价值。 可以看到，除了学习和成长维度，其他三个维度已经在前述业绩价值管理体系中 有所体现。因此，通过引入平衡计分卡，商业银行管理会计体系可以将各种业绩 评价维度统一到一个战略框架中来，实现全面业绩评价，为商业银行创造价值提 供有效管理。责任编辑：小奇
