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1、陈文卫会计培训中心 09 级会计 2 班 02029 黄秀芬关于企业税收筹划中的风险探究的调查报告论文摘要 中小企业在国民经济中的地位和作用越来越举足轻重。它们在促进市场竞 争、增加就业机会、方便群众生活、推动技术创新、确保国民经济发展和保持社会稳定 等方面发挥着重要作用。由于历史的原因，目前我国绝大部分中小企业普遍存在融资难， 生产技术水平低下，产品缺乏竞争力，财务管理能力不强，负担过重等现象。为扶持中 小企业，国家对中小企业给予税收上的减免优惠，但这种扶持力度显然不足，范围比较 窄，缺乏规范化和系统化。随着人们的法制观念的增强，越来越多的中小企业意识到税 收筹划对降低税负的重要性，也迫切需
2、要通过合理的税收筹划来规范企业的经营行为， 为企业发展提供动力。但是，由于税收筹划经常是在税法规定的边缘操作，其风险无时 不在，如何实现涉税零风险吸引了人们越来越大的关注。 关键词 中小企业 税收筹划 风险一、中小企业税收筹划风险1.中小企业自身因素带来的风险（1）企业对税收筹划的认识不够。首先，由于税收筹划在我国起步较晚，许多企 业还没有认识到税收筹划的真正意义，认为税收筹划就是偷税、漏税；其次，认为税收 筹划的目的就是少缴税。税务筹划的直接目的是为了降低税收负担，但在税务筹划方案 的选择时，并不能认为缴税最少的方案就是企业最优选择。税务筹划的目标应服务于企 业价值最大化的财务管理总目标，有
3、助于企业发展战略的实现。最后，理论界对税收筹 划重视程度不够也是制约我国税收筹划广泛开展的一个重要原因。（2）企业税收筹划目的歪曲。目前，我国共开征20余种税，在这些税种中，一般 的中小企业应纳五、六种至十多种税。随着我国税收法制建设的不断推进和征收管理工 作的加强，一方面，依法纳税的中小企业越来越多，另一方面由于利益机制的作用和其 他各种原因，中小企业涉税案件也大量出现。据调查，中小企业涉税案件中的主要违法 行为是：隐瞒应税收入、纳税申报不实和发票违章。其中，隐瞒应税收入行为具体又包 括设立小金库、设立账外账、应税收入账户处理不实等，纳税申报不实具体又包括分解 应税收入、不确认应税收入、不申
4、报应税收入和少申报应税收入等行为；发票违章具体 又包括使用假发票、虚开代开发票、收款收据代替正式发票等行为。（3）企业税收筹划从业人员素质较低。目前为我国中小企业进行税收筹划的从业 人员，无论是企业内部的财税人员，还是税务代理机构的工作人员，大多为专门的财务 人员，其知识面普遍较窄，综合素质有待提高，而税收筹划需要的是知识面广而精的高 素质复合型的人才，不仅需要具备系统的财务知识，还需要通晓国内外税法、法律和管 理方面的知识，我国这方面的人才极度匾乏。由于高层次复合型的人才匾乏，导致企业 税收筹划的层次低、税收筹划范围窄，不能从战略的高度、从全局的角度，对企业的设 立，投融资及经营管理就税收问
5、题作长远的筹划。（4）企业税收筹划水平不高。企业税务筹划水平可以从深度上划分为三个层次： 初级筹划立足于规避额外税负；中级筹划立足于综合考虑不同方案的税负差别，选择最 佳经营决策；而高级筹划指通过反映、申诉、呼吁等措施积极争取对自身有利的税收政 策。从我国目前的状况可以很明显的发现，我国中小企业的税收筹划水平处于低水平。（5）企业税收筹划目的不明确。税收筹划活动是企业财务管理活动的一个组成部 分,税后利润最大化也只是税收筹划的阶段性目标,而实现纳税人的企业价值最大化才是 它的最终目标。因此,税收筹划要服务于企业财务管理的目标,为实现企业战略管理目标 服务。如果企业税收筹划方法不符合生产经营的客
6、观要求,税负抑减效应行之过度而扰乱了企业正常的经营理财秩序,并且会进一步导致企业内在经营机制的紊乱。 （6）企业税收筹划的客观基础条件不完善。中小企业行业种类繁杂,行业门类齐全、 所有制形式多样化,投资规模小,资金、人员少,竞争力、抗风险度差,个别企业的投资人 和经营管理者为了企业或个人的利益,往往重经营、重效益,而忽视对企业财务的重视, 忽视对国家税收政策的研究和运用。再加上这些企业往往经营规模不大,在企业内部的 经营机构和内部组织机构的设置上都较简单,没有太多的管理层次。有的企业会计机构 设置很不规范,有的独资小企业甚至不设置会计机构,临时从社会招聘一些兼职会计,目 的就是出出报表,交交税
7、,规范管理、规范经营根本无从谈起。有的中小企业即使设置了 会计机构,一般也是层次不清、分工不明、会计人员业务水平不高。这样会计核算不健 全,账证不完整,会计信息严重失真,造成税收筹划的基础极不稳固。 （7）企业税收筹划方案不科学。一些企业在税收实践中,过分追求纳税筹划而忽视 遵从税收政策和财务核算规范,不科学的税收筹划时有发生,表现在税收筹划方案严重脱 离企业实际,不符合成本效益原则,没有从企业整体发展战略角度设计,缺少全局观和战略 观,甚至违反税法等。例如,某超市混淆返还收入与进场费、上架费、广告费、管理费等 的区别,钻政策空子,不管与商品销售量、销售额有无联系,都以进场费、上架费、管理费
8、等名义与供货方签订合同,人为调剂收入费用,假筹划,真偷税,90余万元返还收入只申报营 业税,而不进行增值税进项转出。税务机关查实后不但追征了税款,还给予了相应的处罚。2企业外部因素带来的风险 （1）税收政策变化导致的风险。税收政策按照目的不同可分为激励性税收政策、 限制性税收政策、照顾性税收政策和维权性税收政策。不同的税收政策体现了国家不同 的税收导向和征收目的。随着市场经济的发展变化,国家产业政策和经济结构的调整,税 收政策总是要作出相应的变更,以适应国民经济的发展。因此,国家税收政策具有不定期 或相对较短的时效性。税收筹划是事前筹划,每一项税收筹划从最初的项目选择到最终 获得成功都需要一个
9、过程,而在此期间,如果税收政策发生变化,就有可能使得依据原税 收政策设计的税收筹划方案,由合法变成不合法,由合理变成不合理,从而产生筹划风险。（2）税务行政执法不规范导致的风险。税收筹划最本质的特点是合法性,但现实中 这种合法性还需要税务行政执法部门的确认。在确认过程中,客观上存在由于税务行政执 法不规范从而导致税收筹划失败的风险。首先,税务法律、法规的不完善导致税收政策执 行偏差。多数税收制度一般只对有关税收的基本面作出相应规定,具体的税收条款设置不 完善,无法涵盖所有的税收事项;或者由于客观情况发生了变化,税法尚未根据变化了的客 观实际作出相应的调整;其次,税法对具体的税收事项常留有一定的
10、弹性空间,在一定的范 围内,税务机关拥有自由裁量权,客观上也为税收政策执行偏差提供了可能性;再次,行政执 法人员的素质参差不齐也是导致税收政策执行偏差的一个不可忽视的因素。因此,企业开 展税收筹划经常会遇到来自一些基层税务行政执法机关的观念冲突与行为障碍。其结果 是:企业合法的税收筹划行为,可能由于税务行政执法偏差导致税收筹划方案成为一纸空 文,或被认为是恶意避税或偷税行为而加以处罚;或将企业本属于明显违反税法的税收筹 划行为暂且放任不管,使企业对税收筹划产生错觉,为以后产生更大的税收筹划风险埋下 隐患。（3）外部经济环境因素可能导致的其他风险。企业纳税筹划受多种因素的制约， 复杂的外部经济环
11、境也是导致纳税筹划风险的一个重要因素。比如在经济特区投资，可 能享受相应的税收优惠，但必须面对更为激烈的市场竞争，投资收益率可能偏低；在老 少边穷以及西部地区设立企业，也可以享受税收优惠，但投资环境不完善，需求状况不 确定，经营风险可能较高。因此在纳税筹划时外部经济环境因素不得不是考虑的因素。二、中小企业实施税收筹划的必要性1税收筹划有助于中小企业财务和会计管理水平的提高。企业经营管理不外乎是 管好“人流”和“物流”两个方面，而物流又以“资金流”为主。税收筹划主要是谋划 资金流程。税收筹划离不开会计核算和会计管理，它要求会计人员既要精通会计法、会 计准则、会计制度，又要熟知现行税法、税收政策，
12、同时要求企业有规范的财会制度、 健全的管理体制、真实可靠的信息资料，因此，要让税收筹划切实可行，中小企业就要 不断提高经营管理水平以创造这些条件来满足筹划的要求，这就有利于在这方面比较相 对欠缺的中小企业的财务和会计管理水平的提高。2税收筹划有助于中小企业实现经济利益最大化。中小企业通过税收筹划一方面 可以减少现金的流出量，从而达到在现金流入量不变的前提下增加净流量的目的；另一 方面，可以延迟现金流出时间，利用货币的时间价值获得没有成本的资金。这不仅可以 降低中小企业的税收费用，还可以防止中小企业陷入“税法陷阱” ，避免缴纳不应缴纳 的税款，无疑有利于资金比较紧张，融资比较难的中小企业实现经济
13、利益最大化。3税收筹划有助于中小企业法制观念和纳税意识的增强。税收筹划将避免税收违 法作为筹划的具体目标，可使纳税人从理性分析中解决对税收违法行为的正确认识，近 而提高纳税人依法纳税的自觉性。另外，中小企业进行真正意义上的税收筹划是企业纳 税意识不断增强的表现，它表明企业的有关利益主体将会采取合法的手段来追求税后利 益最大化的实现是中小企业不断走向成熟、理性的标志。所以，税收筹划有助于纳税意 识相对淡薄、偷漏税相对严重的中小企业增强纳税意识。4.税收筹划有助于提升中小企业竞争力。资金、成本(费用)、利润是企业经营管理 和会计管理的三大要素，税收筹划就是为了减少企业的成本，实现资金、成本(费用)
14、、 利润的最优效果，提高企业的经济效益。中小企业一般规模比较小，成本较高，利润率 偏低，因而进行税收筹划有利于中小企业弥补自身不足，增强市场竞争力。从长远来看， 企业竞争力提高了，收入和利润也会大大增加，税源富足了，国家的税收收入自然也会 随之增加。三、加强中小企业税收筹划的对策建议1.微观角度（中小企业自身）而言，应从以下几个方面着手：（1）正确认识税收筹划,规范会计核算。中小企业经营决策层必须树立依法纳税的 理念,这是成功开展税收筹划的前提。税收筹划可以在一定程度上提高企业的经营业绩, 但它只是全面提高企业财务管理水平的一个环节,不能将企业利润的上升过多地寄希望 于税收筹划,因为经营业绩的
15、提高要受市场变化、商品价格、商品质量和经营管理水平 等诸多因素的影响。依法设立完整规范的财务会计账册、凭证、报表和正确进行会计处 理,是企业进行税收筹划的基本前提。税收筹划是否合法,首先必须通过纳税检查,而检 查的依据就是企业的会计凭证和记录。因此,中小企业应依法取得和保全企业的会计凭 证和记录、规范会计基础工作,为提高税收筹划的效果,提供可靠的依据。（2）明确税收筹划的目的，贯彻成本效益原则。 中小企业在选择税收筹划方案时， 必须遵循成本效益原则，才能保证税收筹划目标的实现。任何一项筹划方案的实施，纳 税人均会在获取部分税收利益的同时必然会为实施该方案付出税收筹划成本，只有在充 分考虑筹划方
16、案中的隐含成本的条件下，且当税收筹划成本小于所得的收益时，该项税 收筹划方案才是合理的和可以接受的。一项成功的税收筹划方案必然是多种税收方案的 优化选择的结果，优化选择的标准不是税收负担最小而是在税收负担相对较小的情况下， 企业整体利益最大化。在选择税收筹划方案时，不能把眼光仅盯在某一时期纳税最少的 方案上，而应考虑服从企业长期发展战略，选择能实现企业整体效益最大化的税收筹划 方案。（3）及时、系统地学习税收政策,准确理解和把握税收政策的内涵,紧密关注税收政策的变化和调整。为了能够及时调节经济体现国家的产业政策,税收政策总是处于不 断变化之中,税收筹划从某个角度讲,就是利用税收政策与经济实际适应程度的不断变化,寻 找纳税人在税收上的利益增长点,从而达到利益最大化。因此,进行税收筹划就是要不断 研究经济发展的特点,及时关注税收政策的变化趋势。此外,要注意全面把握税收政策, 切勿抓住一点,不计其余,否则也会功亏一篑。事实上,全面、准确地把握政策是规避税 收筹划风险的关键。（4）提高企业税收筹划人员的素质。税收筹划是一项高层次的理财活动,它包含 着多方面的专业知识,如税法、会
