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1、个人所得税自行纳税申报办法个人所得税自行纳税申报办法各类申报情形例解各类申报情形例解例解一、年所得中是否包含单位为个人缴付的例解一、年所得中是否包含单位为个人缴付的“三费一金三费一金”？答：答：根据个人所得税自行纳税申报办法（试行） （以下简称办法 ）第七条规定， “个人所得税法 实施条例第二十五条规定的按照国家规定单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险 费、失业保险费、住房公积金”（以下简称“三费一金”）可以不计入年所得 12 万元之内，具体标准应符合 财政部 国家税务总局关于基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金有关个人所得 税政策的通知 （财税200610
2、 号）的规定，单位和个人超过规定的标准缴付的“三费一金”应计入年所得 范围内。因此，在计算年所得时，如果工资、薪金收入中含单位按照国家规定缴付的“三费一金”，则在计 算年所得时应将其减除；如果工资、薪金收入中不含这部分收入，则不用再减除（以下举例假设个人取 得的工资薪金收入均不含单位为个人缴付的“三费一金”，且单位为个人缴付的“三费一金”均按国家规定标 准缴纳） 。例解二、小赵是我市思明区例解二、小赵是我市思明区 A 公司（非上市公司）的技术骨干并拥有公司的股份。公司（非上市公司）的技术骨干并拥有公司的股份。2008 年，小赵的全部年，小赵的全部收入及税款缴纳情况如下：收入及税款缴纳情况如下：
3、（1）全年取得工薪收入）全年取得工薪收入 188400 元，每月收入及扣缴税款情况见下表：元，每月收入及扣缴税款情况见下表：基本及基本及岗位工岗位工资资伙食伙食补助补助月奖月奖住房住房补贴补贴过节过节费费应发工应发工资资住房住房公积公积金金基本养基本养老保险老保险费费基本基本医疗医疗保险保险费费失业失业保险保险费费三费三费一金一金合计合计个人所个人所得税得税实发工实发工资资1 月月70001000 120030001000132006009602401201920156197192 月月70001000 1200300020001420060096024012019201761105193 月
4、月70001000 120030000122006009602401201920128189994 月月70001000 120030000122006009602401201920128189995 月月70001000 120030001000132006009602401201920148197996 月月70001000 120030000122006009602401201920128189997 月月70001000 120030000122006009602401201920128189998 月月70001000 12003000012200600960240120192012
5、8189999 月月70001000 1200300010001320060096024012019201481979910 月月70001000 1200300010001320060096024012019201481979911 月月70001000 1200300001220060096024012019201281899912 月月70001000 12003000012200600960240120192012818999年终年终奖金奖金36000390030725（2）取得公司股权分红）取得公司股权分红 20000 元，扣缴个人所得税元，扣缴个人所得税 4000 元；元；（3）2
6、008 年年 6 月份取得银行储蓄存款账户孳生利息收入月份取得银行储蓄存款账户孳生利息收入 1200 元，扣缴个人所得税元，扣缴个人所得税 60 元；元；（4）购买国债，取得利息收入）购买国债，取得利息收入 2000 元；元；（5）购买企业债券，取得利息收入）购买企业债券，取得利息收入 1500 元，没有扣缴个人所得税；元，没有扣缴个人所得税；（6）出售家庭非唯一住房（原值）出售家庭非唯一住房（原值 700000 元），取得转让收入元），取得转让收入 860000 元，按规定缴纳个人所得税元，按规定缴纳个人所得税 12900 元及营业税、契税等其他税费元及营业税、契税等其他税费 43000 元
7、；元；（7）出租自有商铺给某公司，每月租金）出租自有商铺给某公司，每月租金 3500 元，缴纳个人所得税元，缴纳个人所得税 250 元，及按国家规定缴纳的营元，及按国家规定缴纳的营 业税等其他税费业税等其他税费 200 元；元；（8）在上交所转让）在上交所转让 A 股股票盈利股股票盈利 60000 元；元；（9）持有某上市公司）持有某上市公司 A 股股票，取得股息股股票，取得股息 3000 元，扣缴个人所得税元，扣缴个人所得税 300 元；元；（10）发明一项专利，让渡给某公司使用，取得收入）发明一项专利，让渡给某公司使用，取得收入 40000 元，扣缴个人所得税元，扣缴个人所得税 6400
8、元（不考虑营元（不考虑营 业税及附加税费）；业税及附加税费）；（11）一次购买体育彩票，中奖）一次购买体育彩票，中奖 9000 元。元。小赵取得的上述收入应如何办理纳税申报？小赵取得的上述收入应如何办理纳税申报？答：答：小赵全年的收入来源渠道较多，适用的应税项目也多，有“工资、薪金所得”、“特许权使用费所 得”、“利息、股息、红利所得”、“财产租赁所得”和“财产转让所得”以及“偶然所得”等应税所得项目，这 些收入在小赵取得时，由支付所得的单位作为扣缴义务人扣缴税款并向税务进行申报。另外，2008 年度 终了，如果小赵的年所得达到 12 万元，他应该按照办法的规定，向主管地税机关办理年所得 12
9、 万 元以上的自行纳税申报。具体分析如下：（一）日常取得收入时，小赵应纳税款的缴纳方式按照个人所得税法及其实施条例，以及相关税收法律、法规的规定：1、小赵每个月取得工资性收入时，单位作为扣缴义务人已扣缴了个人所得税，小赵不需办理自行纳 税申报。同时，对于小赵取得年终奖金，可用全年一次性奖金的政策（国税发20059 号）计算缴税，税 款由扣缴义务人在发放时代扣代缴。2、取得的 A 公司股权分红，属于“利息、股息、红利所得”项目，税款由公司发放时代扣代缴。3、2008 年 6 月份取得的银行存款账户孳生的利息按“利息、股息、红利所得”项目，适用 5%的税率， 计征个人所得税（注：根据中华人民共和国
10、国务院令第 502 号规定：储蓄存款在 2007 年 8 月 15 日后孳 生的利息所得，按照 5%的比例税率征收个人所得税,根据财税（2008）132 号规定：2008 年 10 月 9 号后 孳生的利息免征个人所得税）。税款由银行在结付利息时扣缴。同时，银行给储户的注明已扣缴税款的 利息清单可视同小赵的完税证明。4、国债利息免纳个人所得税。小赵对此无须办理任何手续。5、企业债券利息所得，属于“利息、股息、红利所得”项目，应由兑付机构在兑付利息时适用 20%税 率代扣代缴个人所得税。6、转让家庭非唯一住房，小赵应在办理住房产权转让手续时向房屋座落地主管地税机关办理纳税申 报并缴纳个人所得税
11、12900 元。注：厦门市地方税务局委托厦门市房地产交易权籍登记中心代征房地产三级市场交易的地方税。个人转让住房有增值的，厦门个人转让房屋所得的个人所得税实际征收率为 1.5，即应纳个人所得税额8600001.512900 元。7、出租房屋所得，属于“财产租赁所得”项目，税款由承租的公司代扣代缴。8、转让境内上市公司 A 股股票取得的收入，暂免征收个人所得税。9、持有上市公司股票分红所得，属于“利息、股息、红利所得”项目，由公司在发放时，按照应纳税所得额的 50%适用 20%的税率代扣代缴个人所得税。10、发明专利让渡给某公司使用，属于“特许权使用费所得”项目，由公司在支付收入时适用 20%的
12、税率代扣代缴个人所得税。11、体育彩票中奖所得，属于“偶然所得”项目。根据财税字199812 号文的规定，一次中奖收入不超过 1 万元的，暂免征收个人所得税。（二）年度终了，小赵应如何办理年所得 12 万元以上的申报？小赵应在 2009 年 3 月底前，汇总上年度应税项目的收入额，看是否达到 12 万元（即年所得120000元，下同），进而判断是否应该进行年所得 12 万元以上的自行申报。1、2008 年度小赵年所得的计算根据小赵取得收入的情况，其年所得为：年所得=年工资、薪金所得+年利息、股息、红利所得+年财产转让所得+年财产租赁所得+年特许权使用费所得+年偶然所得办法第七条规定可剔除的所得
13、其中：（1）工资、薪金所得，按照未减除法定费用（1-2 月每月 1600 元。3-12 月每月 2000 元）及附加减除费用（如为外籍人员还要附加每月 2800 元）的收入额计算。同时，按照办法第七条第三项的规定，个人所得税法实施条例第二十五条规定的按照国家规定单位为个人缴付和个人缴付的“三费一金”不包含在年所得之内，由于小赵缴付的“三费一金”均在税法规定的允许扣除的额度内，因此，在计算年所得时，这部分收入可全额剔除。月月份份1 月月2 月月3 月月4 月月5 月月6 月月7 月月8 月月9 月月10 月月 11 月月 12 月月年终奖年终奖金金合计合计应应发发工工资资13200 14200
14、12200 12200 13200 12200 12200 12200 13200 13200 12200 12200 36000 188400三三费费一一金金合合计计19201920192019201920192019201920192019201920192023040计计入入年年所所得得的的工工薪薪收收入入11280 12280 10280 10280 11280 10280 10280 10280 11280 11280 10280 10280 36000 165360年工资、薪金所得=1 月工资性收入+2 月工资性收入+12 月工资性收入=1 月份（应发工资-个人缴付的“三费一金”）
15、+2 月份（应发工资-个人缴付的“三费一金”）+12 月份（应发工资-个人缴付的“三费一金”）+年终奖金合计=(13200-1920)+(12200-1920)+36000=165360 元（2）利息、股息、红利所得，按照收入额全额计算。针对小赵的情况，主要有（2）、（3）、（4）、（5）、（9）项收入。其中，第（4）项收入，根据办法第七条第一项的规定，国债利息属于免税所得，所以不含在年所得范围之内。年利息、股息、红利所得=公司分红+储蓄存款利息+企业债券利息+股票分红=20000+1200+1500+3000=25700 元（3）财产转让所得，针对小赵的情况，主要有第（6）、（8）项收入。年
16、财产转让所得=房屋出售收入+股票转让收入=64500 元（售房收入7.5%8600007.564500 元）+60000124500 元；厦门市规定：个人转让房屋所得的实际征收率 1.5，因此换算应税所得率为 7.5。房屋出售收入应填写应纳税所得额为 64500 元（售房收入7.5%8600007.564500 元）。（4）财产租赁所得，按照未减除费用和修缮费用的收入额计算。年财产租赁所得=350012=42000 元（5）特许权使用费所得，按照未减除费用的收入额计算。年特许权使用费所得=40000 元（6）偶然所得，按照收入额全额计算。年偶然所得=9000 元综上：2008 年小赵的年所得=165360+25700+124500+42000+40000+9000=406560120000 元故小赵应该进行年所得 12 万元以上的自行申报。2、申报表的填写由于小赵清算后应补缴税款（详见下列
