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1、1第一章 税法概论本章作为税法基础知识的介绍，是本课程学习不可缺少的部分，但不是注册会计师考试的重点章节，历年出题均在客观题型，题量 1-2 题，分数 1-2 分，复习时重在理解，以便为今后各章学习奠定基础。近年题型题量分布： 2007 年 2008 年 2009 年单项选择题 1 题 1 分 1 题 1 分多项选择题 1 题 1 分 1 题 1.5 分判断题 1 题 1 分合 计 1 题 1 分 2 题 2 分 2 题 2.5 分本章内容今年变化：第二节税法基本理论部分内容第一节税法的概念（熟悉）一、税收概述（了解）1、税法与税收制度的关系税法是税收的法律表现形式，税收是税法所确定的具体内容
2、。因此，税法与税收是有关但不同的概念。22、税收的概念：税收是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力（不是财产所有权），强制、无偿地取得财政收入的一种形式。3、税收的特征强制性、无偿性（取之于民、用之于民？）、固定性（相对稳定而不是固定不变）。三性的含义及其关系：无偿性是核心，强制性是保障，固定性是对强制性和无偿性的一种规范和约束。二、税法的概念1、什么是税收制度？税收制度是在税收分配活动中税收征纳双方所应遵循的行为规范的总和。其内容主要包括各税种的法律法规以及为了保证这些税法的得以实施的税收征管制度和税收管理体制。其中，各税种的法律法规是税收制度的核心内容。2、什么是税法？税法是国家制定的用
3、以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。税法具有义务性法规和综合性法规的特点。义务性法规的含义？综合性法规的含义？【例题】税法是调整税务机关与纳税人关系3的法律规范，其本质是税务机关依据国家的行政权力向公民进行课税。（） （2004 年）【答案】【解析】税法调整的是国家与纳税人之间的关系的法律规范，而不是调整税务机关与纳税人关系，税务机关只是代表国家行使征税职权。 判断题：税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在纳税方面的权利义务关系的法律规范的总称。【正确答案】 错【答案解析】 税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利义务关系的法律规范的总称。
4、即不仅调整纳税方面的权利义务关系，还要调整征税方面的权利义务关系。多选题：税收的特征主要表现为以下几个方面（）。A.强制性B.无偿性C.灵活性D.固定性多选题：下列关于税法与税收的表述正确的是（）。A.税法是税收的法律表现形式B.税收是税法所确定的具体内容C.税收是国家取得财政收入的一种方式4D.税法的目的是保障国家利益答案：ABCD：税法的目的是保障国家利益和纳税人的合法权益三、税法的作用（1）税法是国家组织财政收入的法律保障（2）税法是国家宏观调控经济的法律手段（3）税法对维护经济秩序有重要的作用（4）税法能有效地保护纳税人的合法权益（5）税法是维护国家权益，促进国际经济交往的可靠保证四、
5、税法的地位及与其他法律的关系（了解）（一）税法的地位税法属于国家法律体系中一个重要的部门法，它是调整国家与各个经济单位及公民个人分配关系的基本法律规范。税法在整个法律体系中具有特别重要的法律地位。税法的这种特殊地位是由税收在国家经济活动中的重要性决定的。 国家的一切税收活动，均以法定形式表现出来。5（二）税法与其他法律的关系涉及税收征纳关系的法律规范，除税法本身直接在税收实体法、税收程序法、税收争讼法、税收处罚法中规定外，在某种情况下也援引一些其他的法律1、税法与宪法的关系：依据宪法的原则制定。宪法规定：中国公民有依照法律纳税的义务最直接的法律依据判断：税法在整个法律体系中的重要性是由宪法决定
6、的。答案：错误。解析：虽然宪法是决定税法合法性的根本大法，但它不能决定它在整个法律体系中的地位，只有税收在现实生活中的重要性才能决定税法比别的法律具有更重要的地位。09 单选：1.下列法律中，明确确定“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务”的是（）。 A.中华人民共和国宪法 B.中华人民共和国民法通则 C.中华人民共和国个人所得税法 D.中华人民共和国税收征收管理法 6【答案】A判断：宪法中规定“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务”，这一规定是税务机关制定税收法律并据以向公民征税以及公民必须依照税法纳税的最直接的法律依据。【正确答案】 错【答案解析】 宪法中规定“中华人民共和国公民有依照
7、法律纳税的义务”，这一规定是立法机关制定税法并据以向公民征税以及公民必须依照税法纳税的最直接的法律依据。税收法律是由全国人大和全国人大常委会制定的，税务机关没有对税收法律的立法权。2、税法与民法的关系联系：当税法的某些规范与民法的规范基本相同时，税法一般援引民法条款；当涉及到税收征纳关系的问题时，一般应以税法的规范为准则（如关联企业交易中转让定价的处理）。区别：民法的特点是平等、等价和有偿。税法的调整方法要采用命令和服从的方法。其特点是强制性、无偿性和固定性。判断：当税法的某些规范同民法的规范基本相同时，税法一般援引民法条款，当涉及到税收7征纳关系的问题时，一般应以税法的规范为准则。答案：正确
8、3、税法与刑法的关系：有本质区别。联系在于都规定了违反税法的处罚条款。违反了税法，并不一定就是犯罪。区别在于情节是否严重，轻行政处罚；重刑事处罚。具体区别见第十六章税收征管法。 多选题：下列说法错误的是（）A.税法面前人人平等B.违反税法的行为就是犯罪行为C.纳税人之间符合民法“自愿、公平、等价有偿、诚实信用”原则进行的交易，可以直接按交易结果处理涉税事宜D.税务机关可以按税收征管法的规定，对纳税人的偷税罪依法追究刑事责任答案：BCDB 项违反税法的行为，不一定就是犯罪行为。C 项涉及税收征纳关系的问题，一般应以税法的规范为准则，即使是符合民法原则进行的交易行为，违反了税法的规定，也应当按税法
9、的规定对这种8交易做相应的调整。D 项对犯有偷税罪的，税务机关没有司法处置权，只能移交司法。2009 年 2 月 28 日，刑法上用“逃避缴纳税款”取代“偷税”。4、税法与行政法的关系联系：税法具有行政法的一般特征区别：税法具有经济分配的性质，并且经济利益由纳税人向国家无偿单方面转移。这是一般行政法所不具备的。同时税法是一种义务性的法规。第二节 税法基本理论新增：一、税法基本原则（掌握：分为两个层次，即：基本原则和适用原则，不能将各自混淆）两类原则 具体原则税法的基本原则（四个）1.税收法定原则2.税收公平原则3.税收效率原则4.实质课税原则税法的适用原则 1.法律优位原则9（六个） 2.法律
10、不溯及既往原则3.新法优于旧法原则4.特别法优于普通法原则5.实体从旧、程序从新原则6.程序优于实体原则【例题单选题】下列各项中，属于税法基本原则的是（） 。A.法律优位原则B.税收法定原则C.法律不溯及既往原则D.程序优于实体原则正确答案B （一）基本原则（4 个）-掌握含义及特点1.税收法定原则（1）含义：是指税法主体的权利义务必须由法律加以规定，税法的各类构成要素都必须且只能由法律予以明确的规定，超越法律规定的课税是违法和无效的。具体包括：税收要件法定原则和税务合法性原则。2.税收公平原则含义：税收负担必须根据纳税人的负担能力分配，负担能力相等，税负相同；负担能力不等，税负不同。 （横向
11、公平和纵向公平）103.税收效率原则包括：经济效率和行政效率两个方面。4.实质课税原则（1）含义：依纳税人真实负担能力决定其税负，不能仅考核其表面是否符合课税要件。（2）意义：防止纳税人避税与偷税，增强税法适用的公正性（注意选择） 。【解析】纳税人借转让定价而减少计税所得，税务机关有权重新估定计税价格，而不是纳税人申报的计税价格。【例题单选题】如果纳税人通过转让定价或其他方法减少计税依据，税务机关有权重新核定计税依据，以防止纳税人避税与偷税，这样处理体现了税法基本原则中的（） 。A.税收法定原则B.税收公平原则C.税收效率原则D.实质课税原则正确答案D （二）税法的适用原则（六个）-掌握含义并
12、加以应用1.法律优位原则含义：税收法律的效力高于行政立法的效力，11税收行政法规的效力高于税收行政规章效力，效力高的税法高于效力低的税法。关系：法律法规规章法律优位原则在税法中的作用主要体现在处理不同等级税法的关系上。税收行政法规的效力优于税收行政规章的效力。效力低的税法与效力高的税法发生冲突，效力低的税法即是无效的。2.法律不溯及既往原则（针对实体法）含义：新法实施后，之前人们的行为不适用新法，而只沿用旧法。目的：维护税法的稳定性和可预测性。3.新法优于旧法原则含义：新法旧法对同一事项有不同规定时，新法效力优于旧法。目的：避免法律适用的混乱。特例：当新税法与旧税法处于普通法和特别法的关系时。
13、以及某些程序性税法引用“实体从旧、程序从新原则”时，可以例外。4.特别法优于普通法原则含义：对同一事项两部法律分别订有一般和特别规定时，特别规定的效力高于一般规定的效力。【解析】居于特别法地位级别较低的税法，12其效力可以高于作为普通法的级别较高的税法。5.实体从旧、程序从新原则含义：实体法不具备溯及力，而程序法在特定条件下具备一定溯及力。【解析】实体性权利义务以其发生的时间为准，而程序性问题（如税款征收方法、税务行政处罚等） ，新税法具有约束力。6.程序优于实体原则含义：在税收争讼发生时，程序法优于实体法，以保证国家课税权的实现。 （如先纳税后复议）【例题单选题】纳税人必须在缴纳有争议的税款
14、后，税务行政复议机关才能受理纳税人的复议申请，这体现了税法适用原则中的（） 。A.新法优于旧法原则B.特别法优于普通法原则C.程序优于实体原则D.实体从旧程序从新原则正确答案C 【例题多选题】根据税法的适用原则，下列说法存在错误的有（） 。A.根据法律不溯及既往原则，纳税人在新税法公布实施之前发生的纳税义务在新税法公布实13施之后进入税款征收程序的，原则上新税法不具有约束力（程序从新，如 2008 年初企业所得税的汇算清缴期限）B.根据法律优位原则，税收法律的效力高于税收行政法规的效力，但税收行政法规的效力低于税收行政规章的效力C.程序法优于实体法是指在诉讼发生时，税收程序法优于税收实体法适用
15、D.根据特别法优于普通法的原则，凡是特别法中作出规定的，原有的居于普通法地位的税法便废止E.新法实施后，之前人们的行为不适用新法，而只沿用旧法正确答案ABD 14二、税收法律关系（掌握） 税收法律关系是税法所确认和调整的， 国家与纳税人之间、国家与国家之间以及各级政府之间 在税收分配过程中形成的权利和义务关系。（一）税收法律关系的构成1.权利主体：享有权利和承担义务的当事人。（1）双主体：征税方（税务机关、海关、财政机关）、纳税方。而不是只有征税方一方。（2）权利主体双方法律地位是平等的，但权利和义务不对等，区别于一般的民事法律关系。（3）对纳税方采用属地兼属人原则大多数国家会同时使用两种征税
16、原则。但在两种不同的税收管辖权的相互关系中，属地原则处于优先地位是国际惯例。在我国采取的是属地兼属人原则。（是后文所得税种中来源于境外所得进行已纳税额抵免的法律依据）2007 年考题：判断：依据国家有关法律、法规的规定，税务机关是国家税收征收的唯一行政执法主体。()参考答案：【例题】在税收法律关系中，征纳双方法律15地位的平等主要体现为双方权利与义务的对等。（）（2002 年）答案解析在税收法律关系中，征纳双方法律地位平等，但由于行政上是管理与被管理者的关系，所以双方权利与义务不对等。按照现行税法规定，税收征收管理机关可包括地方政府财政机关。 （ ） （2003 年考题）答案解析目前，我国的税收分别由财政、税务、海关等系统负责征收管理。2.权利客体：征税对象（包括流转额、所得额、财产等
