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1、考易网考易网 让考试更容易让考试更容易20102010 年注册会计师年注册会计师税税 法（二）法（二） 内部讲义内部讲义第三章第三章 消费税法消费税法 考情分析考情分析本章是税法考试的比较重要的税种之一。在以往的税法考试中，本章各种题型均会出现，别是 综合题，每年都会有与增值税、甚至是企业所得税结合的题目。在 2009 年本章分值达到 10.5 分。 最近 3 年题型题量分析2007 年2008 年2009 年年度 题型题量分值题量分值题量分值单项选择题112211 多项选择题222211.5 判断题1111- 计算题-1416 综合题141112 合计58710410.5本章在 2010
2、年考试大纲中能力等级 1-3 级均涉及，考试中单选题、多选题、计算题、综合题都 会出现，预计 2010 年本章涉及的考试分数应在 5-10 分。20102010 年教材的主要变化年教材的主要变化 1增加 2009 年 5 月 1 日以后卷烟计税标准和税率变化以及增加卷烟批发环节计税的具体规定 （P138P139 税目税率表及解释） ； 2增加白酒最低计税价格的规定（P145） 。本章内容：本章内容：8 8 节节第一节 消费税基本原理第二节 纳税义务人第三节 征税范围第四节 税目与税率第五节 计税依据第六节 应纳税额的计算第七节 出口应税消费品退（免）税第八节 征收管理新新消费税暂行条例消费税暂
3、行条例主要的修订：主要的修订：1.卷烟在批发环节加征一道从价税2.调整生产环节卷烟、雪茄烟的消费税税率3.增加白酒消费税最低计税价格核定管理办法第一节第一节 消费税基本原理消费税基本原理（了解，能力等级（了解，能力等级 1 1）一、消费税概念一、消费税概念我国现行消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费 品征收的一种税。它选择部分消费品征税，因而属于特别消费税。二、我国消费税的特点二、我国消费税的特点 （一）征收范围具有选择性（二）征税环节具有单一性（三）平均税率水平比较高且税负差异大（四）征收方法具有灵活性（五）税负具有转嫁性【例题多选题】下列各项中，属
4、于消费税特点的有（ ） 。考易网考易网 让考试更容易让考试更容易A.征收范围具有选择性B.征税具有普遍性C.征收方法具有灵活性D.税负具有转嫁性【答案】ACD三、消费税的作用三、消费税的作用（一）调节消费结构（二）限制消费规模，引导消费方向（三）及时、足额地保证财政收入（四）在一定程度缓解了社会分配不公四、消费税与增值税的关系四、消费税与增值税的关系消费税与增值税的联系：1.两者都对货物征收；2.对于从价定率征收消费税的商品，征收消费税的同时需要征收增值税，两者计税依据是一致的。 消费税与增值税的区别：差异方面增值税消费税征税范围（1）销售或进口的货物 （2）提供加工、修理修配劳 务（1）生
5、产应税消费品 （2）委托加工应税消费品 （3）进口应税消费品 （4）零售应税消费品纳税环节多环节征收，同一货物在生产、 批发、零售、进出口多环节征 收纳税环节相对单一：在零售环节交税的金银首饰、钻石、 钻石饰品在生产、批发、进口环节不交消费税。其他在进 口环节、生产（出厂环节；特殊为移送环节）交消费税的 消费品在之后批发、零售环节不再交纳消费税计税依据计税依据具有单一性，只有从 价定率计税计税依据具有多样性，包括从价定率计税、从量定额计税、 复合计税与价格的关系增值税属于价外税消费税属于价内税税收收入的归 属进口环节海关征收的增值税的 全部属于中央；其他环节税务 机关征收的增值税收入由中央 地
6、方共享消费税属于中央税消费税与增值税纳税环节对比：环节增值税消费税进口应税消费品缴纳缴纳（金、银、钻除外）生产应税消费品出厂销售缴纳缴纳（金、银、钻除外）将自产应税消费品连续生产应税消费品无无将自产应税消费品连续生产非应税货物无缴纳将自产应税消费品用于投资、分红、赠送、职 工福利、个人消费、基建工程缴纳缴纳批发应税消费品缴纳缴纳（2009 年 5 月起限于卷烟）消费税与增值税哪些方面存在交叉：考易网考易网 让考试更容易让考试更容易第二节第二节 纳税义务人纳税义务人（熟悉，能力等级（熟悉，能力等级 2 2）在我国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人【例 题多
7、选题】下列单位中属于消费税纳税人的有（ ） 。A.生产销售应税消费品（金银首饰除外）的单位B.委托加工应税消费品的单位C.进口应税消费品的单位D.受托加工应税消费品的单位【答案】ABC第三节第三节 征税范围征税范围（掌握，能力等级（掌握，能力等级 2 2）四个环节：生产、委托加工、进口、零售，指定环节一次性缴纳，其他环节不再缴纳。一、生产销售应税消费品一、生产销售应税消费品二、委托加工应税消费品二、委托加工应税消费品三、进口应税消费品三、进口应税消费品四、零售应税消费品：只有金银首饰（含镶嵌首饰）四、零售应税消费品：只有金银首饰（含镶嵌首饰） 、钻石及钻石饰品、钻石及钻石饰品零售环节征收消费税
8、的有金银首饰、钻石及钻石饰品，具体要求： 要 素规 定注 释 征税范围仅限于金基、银基合金 首饰以及金、银和金基、 银基合金的镶嵌首饰不符合条件的，仍在生产环节交纳消费税的金银首饰税率5%对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产经营单位，应将两 类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核 算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税（10%） ； 在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税 计税依据一 般规定不含增值税的销售额含税销售额（117%）1.金银首饰与其他产品 组成成套消费品销售按销售额全额征收消费税2.金银首饰连同包装物 销售无论包装是否单独计价，也无论会计上如
9、何核算，均应并入金银 首饰的销售额，计征消费税 3.带料加工的金银首饰按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。 没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税计税依据具 体规定4.以旧换新（含翻新改 制）销售金银首饰按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税【例题计算题】乙商场零售金银首饰取得含税销售额 10.53 万元，其中包括以旧换新首饰的含税销售 额 5.85 万元。在以旧换新业务中，旧首饰作价的含税金额为 3.51 万元，乙商场实际收取的含税金额为 2.34 万元。计算：乙商场零售金银首饰应缴纳的消费税、增值税（不考虑进项税） 。考易网考易网 让考
10、试更容易让考试更容易【答案】应纳消费税（10.535.85）1.175%2.341.175%0.3（万元）应纳增值税（10.535.85）1.1717%2.341.1717%1.02（万元）五、批发环节：只有卷烟在批发环节加征一道消费税（教材五、批发环节：只有卷烟在批发环节加征一道消费税（教材 P139P139）要素规定纳税人在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人。关注的问题：（1）纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。（2）纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。计税依据 批发销售的所有牌号规格的卷烟，按其销售额（不含增值税）征收 5%的消费税税额计算应纳消费税=销售额（
11、不含增值税）5%关注的问题： （1）纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税。 （2）卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产 环节的消费税税款。纳税地点 卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构申报纳税。【例题多选题】下列各项中，应同时征收增值税和消费税的是（ ） 。A.批发环节销售的卷烟 B.零售环节销售的金基合金首饰C.生产环节销售的普通护肤护发品 D.进口环节取得外国政府捐赠的小汽车 【答案】AB 【答案解析】普通护肤护发品不属于消费税的征收范围。外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设 备
12、免交关税、增值税、消费税。 【例题多选题】根据消费税现行规定，下列应缴纳消费税的有（ ） 。 A金首饰的进口 B化妆品的购买消费 C卷烟的批发 D金首饰的零售 【答案】CD第四节第四节 税目与税率税目与税率 一、税目一、税目（掌握，能力等级（掌握，能力等级 2 2）消费税征税范围可以概括为：生产、委托加工和进口应税消费品。从消费税的征收目的出发，目前 应税消费品被定为 14 类货物，即消费税有 14 个税目。消费税税目及学习时应注意的问题：税目子目复习注意事项（一）烟1.卷烟 2.雪茄烟 3.烟丝掌握卷烟生产（出厂） 、进口、委托加工环节的复合计税方法 不符合下述条件的回购卷烟，则征收消费税：
13、（1）联营企业必须按照已公示的调拨价格申报缴税。（2）回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销售的卷烟，其销售 收入应与自产卷烟的销售收入分开核算，以备税务机关检查；如不分 开核算，则一并计入自产卷烟销售收入征收消费税。 2009 年 5 月 1 日起我国在卷烟批发环节加征了一道从价税，适用税率 为 5% 雪茄烟和烟丝执行比例税率（二）酒及酒精1.白酒 2.黄酒 3.啤酒 4.其他酒 5.酒精掌握白酒的复合计税方法 注意啤酒（220 元/吨和 250 元/吨） 、黄酒的税率 饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生 产的啤酒，应当按 250 元/吨的税率征收消费税 果啤属于啤酒
14、税目考易网考易网 让考试更容易让考试更容易调味料酒不属于消费税的征税范围（三）化妆品包括各类美 容、修饰类 化妆品含成套化妆品、高档护肤类化妆品。不含舞台、戏剧、影视化妆用的 上妆油、卸妆油、油彩（四）贵重首饰 及珠宝玉石与金、银、铂金、钻相关的首饰和饰品在零售环节纳税，税率 5%；其 他与金、银、铂金、钻无关的贵重首饰及珠宝玉石在生产（出厂） 、进 口、委托加工环节纳税，税率为 10%（五）鞭炮焰火不含体育用的发令纸、鞭炮药引线（六）成品油1.汽油 2.柴油 3.石脑油 4.溶剂油 5.润滑油 6.航空煤油 7.燃料油生物柴油，以及植物性润滑油、动物性润滑油，已属于消费税征收范 围 各子目计税时，吨与升之间计量单位换算标准的调整由财政部、国家 税务总局确定（七）汽车轮胎含摩托车、汽车与农用拖拉机、收割机等通用轮胎；不含农用拖拉机、 收割机等专用轮胎。自 2001 年 1 月 1 日起，子午线轮胎免征消费税， 翻新轮胎停止征收消费税（八）小汽车1.乘用车 2.中轻型商 用客车小轿 车、中轻型 商用客车含 9 座内乘用车、1023 座内中型商用客车（按额定载客区间值下限 确定） 。车身长度大于 7 米（含） 、座位 1023 座（含） ，电动汽车以 及沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车等均不属于本税目征税范围， 不征消费税（九）摩托车最大设计车速不超过 50Kmh，发动机气缸总
