经济法第三章

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1、经济法第三章经济法第三章2012 年初级经济法强化辅导（第三章） 一、营业税概述 营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为征税对象而征收的一种货物和劳务税。 特点：1 .以非货物营业额为征税对象；2 .按行业大类设计税目税率；3 .计算简便，征收成本较低。 二、营业税纳税人和扣缴义务人 （一）营业税纳税人 在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。 （二）特殊规定 铁路运输 （1 ）中央铁路运营业务铁道部；（2 ）合资铁路运营业务合资铁路公司；（3）地方铁路运营业务地方铁路管理机构；（4 ）基建临管线铁路运营业务基建临管

2、线管理机构 单位以承包、承租、挂靠方式经营 承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则是承包人为纳税人 非居民 在中国境内承包工程作业和提供应税劳务的非居民也是营业税的纳税人 其他单位 负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币、货物或者其他经济利益的单位，但不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构。 【例题判断题】承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以承包人为纳税人。 （ ） 正确答案 答案解析本题考核营业税扣缴义务人的相关规定。承包人以发包人、出租人、被挂

3、靠人名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则是承包人。 （三）扣缴义务人 1 .境外单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。 2 .非居民在中国境内发生营业税应税行为而在境内未设立经营机构的，以代理人为营业税的扣缴义务人；没有代理人的，以发包方、劳务受让方为扣缴义务人。工程作业发包方、劳务受让方，在项目合同签订之日起 30 日内，未能向其所在地主管税务机关提供相关证明资料的，应履行营业税扣缴义务。 【例题判断题】工程作业发包方、劳务受让方，在项目合

4、同签订之日起 30 日内，未能向其所在地主管税务机关提供相关证明资料的，应履行营业税扣缴义务。 （ ） 正确答案 三、营业税征税范围 1（一）一般规定 在中华人民共和国境内提供的应税劳务、转让的无形资产或者销售的不动产。 1 .一般货物（有形动产）的销售不是营业税范围； 2 .应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业。 注意：（1 ）加工、修理修配不是营业税劳务；（2 ）单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，不属于应税劳务。 小结: 我国营业税征收范围涉及到除增值税征税范围之外的所有行业和业务。 征税范围 增值税 营业税 货物 有形动

5、产 不动产 无形资产 劳务 加工、修理、修配 其它劳务（7 种） 【例题单选题】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，不属于营业税征税范围的是（ ） 。 （2010 年） A.建筑安装业 B.交通运输业 C .邮电通信业 D.加工、修理修配业 正确答案D 【例题多选题】根据我国营业税暂行条例的规定，下列各项中，不缴纳营业税的是（ ） 。 A.某制造公司买卖商品取得收入 8 万元 B .某旅行社从事旅游业务取得收入 20 万元 C .某修理厂从事汽车修理取得收入 1. 2 万元 D.某商场批发、零售商品取得收入 3 万元 正确答案ACD 答案解析销售有形动产是缴纳增值税；加工、修理修配不是营业税

6、劳务，而是缴纳增值税。 难点：境内的涵义 1 .提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内；2 .所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；3 .所转让或者出租土地使用权的土地在境内；4 .所销售或者出租的不动产在境内。 运用：境内保险机构为出口货物提供的保险产品免税，包括出口货物保险和出口信用保险。 【例题单选题】下列应在我国缴纳营业税的项目是（ ） 。 A.境外外国公司售给境内某公司一项制造专利权 B .境外外国公司为境内某企业提供修理劳务 C .境外公司将境外的不动产出租给中国企业的境外机构使用 D.境内某公司销售其位于境外的不动产 正确答案A 答案解析选项 A，所转让的

7、无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内，因此缴纳营业税；选项 B ，修理劳务不是营业税应税劳务；选项CD，根据规定是“所销2售或者出租的不动产在境内” ，选项 CD 中是在“境外” ，因此不缴纳营业税。 【例题多选题】下列各项中，应当缴纳营业税的有（ ） 。 A.某金融机构在境内买卖货物期货 B .某电子公司将境内一栋房产赠送他人 C .某房地产公司在境内销售写字楼 D.某工业企业有偿转让专利权给 W 企业在境内使用 正确答案BCD 答案解析选项 A 中是“货物期货” ，是销售有形动产，缴纳增值税。 （二）特殊规定 1 .混合销售业务与兼营非应税劳务行为 混合销售业务与兼营非应税劳

8、务行为的共同之处是两者都涉及增值税与营业税的征税范围的划分问题。但两者间的规定不同： 混合销售行为： 特征：a 、一项销售行为如果既涉及增值税应税货物又涉及营业税应税劳务 b 、收入之间存在直接的联系和从属关系。 结果：混合销售只征收一种税。 依据：依据主业判断从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，不征收营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，应当征收营业税。 兼营非应税劳务行为： 特征：a 、是一段时期营业范围的划分 b 、收入之间不存在直接的联系和从属关系 结果：纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务的，应分别核算应税劳务的营业

9、额和货物或者非应税劳务的销售额，分别征收营业税和增值税。未分别核算或者未准确核算的，由主管税务机关核定其营业额。 【例题单选题】下列各项行为中，属于营业税混合销售行为的是（ ） 。 A.电冰箱专卖店销售电冰箱并负责安装 B .机场提供运输服务并附设商场销售货物 C .建材商店销售建材并同时为客户提供装修、装饰业务 D.歌舞厅提供娱乐服务并销售烟酒 正确答案D 答案解析选项 AC 是“增值税”混合销售；选项 B 是兼营。 特例 当纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为（混合销售行为） ，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税

10、劳务的营业额不缴纳增值税（即缴纳营业税） ；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的营业额。 （实质是将混合当兼营） 【例题单选题】根据营业税法律制度的规定，下列混合销售行为中，应当一并征收营业税的是（ ） 。 （2010 年） A.贸易公司销售货物同时负责安装 B .百货商店销售商品同时负责运输 C .建筑公司提供建筑业劳务的同时销售自产货物并实行分别核算 D.餐饮公司提供餐饮服务的同时销售酒水 正确答案D 3答案解析本题考核混合销售的规定。选项 A、B 属于增值税的混合销售；选项 C 属于特殊混合销售行为，分别征税。 纳税人兼有不同税目的应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，应当分别核算不

11、同税目的营业额、转让额、销售额（统称营业额） ；未分别核算营业额的，从高适用税率。 纳税人兼营免税、减税项目的，应当单独核算免税、减税项目的营业额；未单独核算营业额的，不得免税、减税。 2 .视同应税行为 （1 ）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人视同销售； （2 ）单位或者个人自己新建建筑物后销售，其所发生的自建行为视同提供建筑业劳务； 【例题判断题】单位或者个人自己新建建筑物后出租，其所发生的自建行为。 （ ） 正确答案 【例题多选题】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应视同发生应税行为征收营业税的有（ ） 。 （2010 年） A.个人将不动产无偿赠送单位 B

12、 .单位将土地使用权无偿赠送个人 C .单位自建自用房屋的行为 D.单位自建房屋销售的自建行为 正确答案ABD 答案解析本题考核营业税的征税范围。选项 C 中，单位自建自用的房屋，其自建行为不是建筑业的征税范围，不征收营业税。 3 .具体特殊规定 （1 ）水利工程单位向用户收取的水利工程水费“服务业”税目征收营业税，不征收增值税。 （2 ）邮政部门、集邮公司销售集邮商品，一律征收营业税；集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品，征收增值税。 （3 ）邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税。 （4 ）电信单位自己销售电信物品，并为客户提供有关的电

13、信劳务服务的，征收营业税；对单纯销售无线寻呼机、移动电话，而不提供有关的电信劳务服务的，征收增值税。 （5 ）纳税人销售林木以及销售林木的同时提供林木管护劳务的行为应征收增值税。 纳税人单独提供林木管护劳务行为属于营业税征收范围，其取得的收入中，属于提供农业机耕、排灌、病虫害防治、植保劳务取得的收入，免征营业税；属于其他收入的，应照章征收营业税。 （6 ）随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务业务征收增值税。纳税人单独提供按揭、代办服务业务，不销售汽车的，应征收营业税。 （7 ）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，应按营业税（服务业）征

14、收营业税。 【例题多选题】下列说法正确的有（ ） 。 A.水利工程水费应征收增值税 B .邮政部门发行报刊，征收营业税 C .随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务业务征收营业税 D.集邮商品的生产、调拨应征收增值税 正确答案BD 答案解析选项 A 征收营业税，选项 C 征收增值税。 四、税目与税率 4营业税征收范围包括：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产。 （7 个行业 9 个税目）（一）交通运输业（3 %） 注意： 打捞、搬家也是运输业。 远洋运输企业从事程租、期租业务和航空运输企业从事湿租业务取得的收入，按“交通运输业”税目征

15、收营业税。与干租、光租区分。 （二）建筑业（3 %） 自建自用建筑物，其自建行为不是建筑业的征税范围。出租或投资入股的自建建筑物，也不是建筑业的征税范围。-结合视同应税行为（销售或赠送） 管道煤气集资费（初装费）业务应按“建筑业”税目征收营业税。 注意：航空勘探、钻井（打井）勘探、爆破勘探按“建筑业”征收营业税。不是“服务业” 。 （三）金融保险业（5 %） 1 .金融业：贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务。 注意免税： 存款或购入金融商品行为，以及金银买卖业务，不征收营业税。 外国银行分行改制过程中发生的向其改制后的外商独资银行（或其分行）转让企业产权和股权的行为，不征收

16、营业税。 人民银行对金融机构的贷款业务，不征收营业税。人民银行对企业贷款或委托金融机构贷款的业务应当征收营业税。 金融机构往来业务暂不征收营业税。金融机构往来是指金融企业联行、金融企业与人民银行及同业之间的资金往来业务取得的利息收入，不包括相互之间提供的服务。 对金融机构的出纳长款收入，不征收营业税。 【例题多选题】下列项目中，不征收营业税的有（ ） 。 A.非金融机构和个人的金融商品转让 B .存款或购入金融商品行为，以及金银买卖业务 C .外国银行分行改制过程中发生的向其改制后的外商独资银行（或其分行）转让企业产权和股权的行为 D.对金融机构的出纳长款收入与金融机构往来业务 正确答案ABCD 答案解析本题考核“金融保险业”的相关规定。根据规定，以上各项均为不征收营业税的行为。 2 .保险业 注意：保险企业取得的追偿款不征收营业税。保险公司的摊回分保费用不征收营业税。对保险公司开办的个人