2015年职业能力综合测试一

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1、2015 年职业能力综合测试一 一、案例分析题 1、A 公司主要从事化工产品生产和销售，于 200 年首次公开发行 A 股股票并上市。A 公司适用的企业所得税税率为 25%。 A 公司 203 年度财务报表由汇泰会计师事务所审计。明星会计师事务所于 204 年下半年接受委托审计公司 204 年度财务报表，并委派注册会计师甲担任审计项目合伙人。 资料一 在审计过程中，审计项目组对 A 公司销售主管进行了访谈。销售主管表示，A 公司产品销售主要采用以下四种交货方 式： 1.以 A 公司仓库为交货地点，由客户自提产品； 2.以 A 公司仓库为交货地点，由客户委托 A 公司安排外部专业运输公司将产品发

2、运至客户仓库，并由客户承担运费； 3.由 A 公司将产品发运至客户指定地点交货； 4.A 公司将产品发运至客户仓库，在客户实际使用 A 公司产品时确认交货。 资料二 审计项目组在审计过程中注意到以下事项： 1.A 公司于 203 年出资 5000 万元从非关联方购入其所持全资子公司B 公司全部股权。于购买日，B 公司可辨认 净资产公允价值为 4500 万元，A 公司在合并财务报表中确认了与 B 公司相关的商誉 500 万元。204 年 12 月 31 日， A 公司将所持 B 公司股权的 90%出售给另一非关联方，所得价款为 5500 万元，剩余 10%股权于丧失控制权日（204 年 12 月

3、 31 日）公允价值为 600 万元，A 公司将其分类为可供出售金融资产。自 A 公司购买 B 公司股权日至丧失控制 权日，B 公司按购买日可辨认净资产公允价值持续计算累计实现净利润 400 万元，从未进行利润分配，除净利润的影 响外，无其他净资产变动。B 公司与 A 公司没有任何交易。 在 204 年度个别财务报表中，A 公司将处置 B 公司股权价款 5500 万元与所处置长期股权投资账面价值 4500 万元 （5000 万元90%）之间的差额 1000 万元计入投资收益；同时将处置后的剩余股权于丧失控制权日的公允价值 600 万 元与该剩余股权账面价值 500 万元（5000 万元 x10

4、%）之间的差额 100 万元计入其他综合收益。在 204 年度合并财 务报表中，A 公司将处置 B 公司股权价款 5500 万元与处置后的剩余股权于丧失控制权日的公允价值 600 万元之和 6100 万元，减去 B 公司于该日按购买日可辨认净资产公允价值持续计算的净资产账面价值 4900 万元（4500 万元 400 万元）后的差额 1200 万元计入投资收益。 2.A 公司于 202 年出资 500 万元与 P 公司共同设立 C 公司，持有 C 公司 25%股权，能够对 C 公司施加重大影响。 204 年 12 月 31 日（购买日），A 公司支付现金 5000 万元购入 P 公司所持 C

5、公司 75%股权。于购买日，A 公司原持 有 C 公司 25%股权账面价值为 1000 万元。根据 A 公司聘请的资产评估机构出具的评估报告，A 公司原持有 C 公司 25% 股权于购买日公允价值为 1500 万元，C 公司于购买日可辨认净资产公允价值为 5800 万元。 在 204 年度个别财务报表中，A 公司以购买日前所持 C 公司 25%股权账面价值 I000 万元与购买日新取得 C 公司 75% 股权所支付对价 5000 万元之和 6000 万元作为对 C 公司长期股权投资的初始成本，从购买日开始采用成本法核算。在 204 年度合并财务报表中，A 公司以原所持 C 公司 25%股权账面

6、价值 1000 万元与新取得 C 公司 75%股权所支付对价 5000 万元之和 6000 万元作为合并成本，将其与 C 公司于购买日可辨认净资产公允价值 5800 万元的差额 200 万元确认 为商誉。 资料三 审计项目组在审计过程中注意到以下情况： 1.A 公司于 204 年初以每股 10 元价格购入某上市公司股票 1 万股，意图长期持有并将其作为可供出售金融资产核算。 204 年 12 月 31 日，该股票股价上升至每股 15 元，A 公司将上述可供出售金融资产账面价值调整为 15 万元，并相 应确认投资收益 5 万元。同时，A 公司将上述 5 万元投资收益纳入 204 年度应纳税所得额

7、申报缴纳企业所得税。 2.A 公司长期持有某境内联营企业 20%股权，采用权益法核算。204 年度，该联营企业按取得投资日可辨认净资产公 允价值持续计算实现的净利润为 500 万元，实现的其他综合收益为 100 万元，除此之外，该联营企业当年无其他净资 产变动。A 公司与该联营企业没有任何交易。204 年末，A 公司按应享有该联营企业 204 年度净资产变动的份额调 整长期股权投资账面价值，并确认投资收益 120 万元。同时，A 公司将上述 120 万元投资收益纳入 204 年度应纳税所得额申报缴纳企业所得税。3.A 公司 204 年接受控股股东赠予的一项非货币性资产，并按其公允价值 1000

8、 万元，根据赠予协议约定计入资本公 积。A 公司在申报 204 年度企业所得税时，未将上述接受赠予资产 1000 万元纳入 204 年度应纳税所得额。 4.A 公司 204 年开展了一系列广告和业务宣传活动，共发生广告和业务宣传费 7800 万元。A 公司认为上述 204 年 开展的广告和业务宣传活动的后续效果将至少持续至 20x6 年，因此将其中 2600 万元广告和业务宣传费计入 204 年 度损益，其余 5200 万元于 204 年末作为长期待摊费用核算。A 公司 204 年度营业收入为 50000 万元。A 公司在申 报 204 年度企业所得税应纳税所得额时，将上述 7800 万元广告

9、和业务宣传费作了全额税前扣除。 5.A 公司 204 年将因环保不达标而向环保部门支付的罚款 100 万元和因延迟交货而向某客户支付的合同违约金 10 万 元计入营业外支出。A 公司在申报 204 年度企业所得税应纳税所得额时，将上述 100 万元罚款和 10 万元合同违约金 作了全额税前扣除。 6.204 年 12 月 31 日，A 公司与某非关联方签订了一份不可撤销转让协议，约定于 205 年初以 500 万元价格向其 转让一台账面价值为 550 万元的旧设备，并由 A 公司另行承担处置费用 10 万元。A 公司于 204 年 12 月 31 日将该设 备作为持有待售固定资产核算，并将协议

10、约定转让价格与该设备账面价值之间的差额 50 万元确认为资产减值损失， 计入 204 年度损益。A 公司在申报 204 年度企业所得税应纳税所得额时，将上述 50 万元资产减值损失作了全额税 前扣除。 资料四 注册会计师甲在复核审计项目组成员编制的存货监盘（存货盘点日为 204 年 12 月 31 日）和函证工作底稿时，注意 到以下事项： 1.考虑到 A 公司存货种类繁多，为提高工作效率，审计项目组根据存货账面记录事先选取了拟在存货监盘过程中抽盘 的若干存货项目，并在存货盘点日前一天将拟抽盘的存货项目清单提供给了 A 公司财务人员。 2.审计项目组注意到，某原材料仓库的部分库位盘点当日正在进行

11、出库操作，A 公司未将相应原材料纳入盘点范围。 A 公司仓库人员说明，由于一批订单急需交货，因此需在当日不断领用该原材料，决定不对该原材料进行盘点。审计 项目组将上述原材料于 204 年 12 月 31 日仓库台账与账面记录进行了核对，未发现差异，据此得出“204 年 12 月 31 日，该原材料实际结存数与账面记录一致”的结论。 3.审计项目组在对某批袋装原材料进行抽盘时，对上述原材料袋数进行了盘点，然后根据每个包装袋上标示的重量计 算得出上述原材料总重量。审计项目组将上述计算结果与账面记录进行了核对，未发现差异，据此得出“204 年 12 月 31 日，该原材料实际结存数与账面记录一致”的

12、结论。 4.审计项目组注意到，A 公司未将存放在仓库的部分 W 产品纳入盘点范围。A 公司仓库人员说明，该部分 W 产品已销 售给某客户，但由于客户要求延迟提货而暂时存放在 A 公司仓库，因此，不属于 A 公司存货，无需进行盘点。审计项 目组对纳入盘点范围的 W 产品实施了抽盘，并将盘点结果与账面记录进行了核对，未发现差异，据此得出“204 年 12 月 31 日，W 产品实际结存数与账面记录一致”的结论。 5.在对 A 公司于 204 年 12 月 31 日应收某关联方款项余额实施函证时，考虑到该关联方与 A 公司某下属子公司在同 一办公楼办公，审计项目组将询证函交该子公司财务人员传送至该关

13、联方，并由该子公司财务人员取回回函。项目组 成员注意到回函结果显示无差异，据此得出“204 年 12 月 31 日，A 公司应收该关联方款项余额不存在错报”的结 论。 6.在审计项目组提出拟对 A 公司于 204 年 12 月 31 日应收某客户重大应收账款余额实施函证时，A 公司财务人员表 示，已于 205 年 1 月安排专人与该客户核对 204 年 12 月 31 日往来款余额，对方已向 A 公司财务部书面回复没有 差异，建议项目组无须另行实施函证。项目组成员核对了 A 公司财务人员提供的该客户针对 204 年 12 月 31 日往来 款余额的书面核对回复，没有发现差异，因此同意不再对该客

14、户 204 年 12 月 31 日应收账款余额实施函证，并据此 得出“204 年 12 月 31 日，A 公司对该客户应收账款余额不存在错报”的结论。 7.审计项目组在分析应收账款函证回函结果时注意到，某客户回函余额小于 A 公司于 204 年 12 月 31 日对该客户应 收账款账面余额。A 公司财务人员解释，差异是由于该客户将一批于 204 年末从 A 公司购入的产品于 205 年初退 回 A 公司，并相应调减其对 A 公司应付账款账面余额所致。项目组成员核对了 A 公司 205 年初对上述退回产品的收 货记录，没有发现差异，据此得出“204 年 12 月 31 日，A 公司对该客户应收账

15、款余额不存在错报”的结论。 资料五A 公司于 203 年末设立了全资子公司D 公司。D 公司生产的产品主要销售给其境外关联公司。204 年 10 月， 税务机关对 D 公司进行了税务检查，并质疑 D 公司自 204 年初以来向境外关联公司销售产品价格偏低。205 年 1 月，税务机关书面裁定要求 D 公司补缴若干自 204 年初以来的企业所得税，D 公司随后补缴了上述税款。 D 公司认为，税务机关是在 205 年作出上述补缴企业所得税裁定，因此，对 D 公司 204 年度财务报表没有影响。 D 公司将上述补缴的企业所得税全额计入 205 年度所得税费用。 资料六 204 年 3 月 1 日，为

16、激励高管人员，A 公司与若干高管人员签署了股份支付协议，规定如果这些高管人员在其后 3 年中在 A 公司持续任职，即可获得一定数量的 A 公司股票。204 年 12 月 31 日，A 公司以对该可行权股票数量的最 佳估计，按照 A 公司股票在 204 年 12 月 31 日的市价，将当期取得的服务计入了当期费用，同时计入资本公积。A 公司在申报 204 年度企业所得税应纳税所得额时，将上述费用作了全额税前扣除，并将上述费用作为高管人员工资 薪金所得计算并代扣代缴个人所得税。 资料七 A 公司于 204 年与两家非关联方公司共同出资设立 E 公司（有限责任公司），A 公司持有 E 公司 60%股权，另两家非 关联方公司各持有 E 公司 20%股权。E 公司主要从事日用化学品生产和销售。 根据 E 公司章程规定，E 公司设股东会和董事会，股东会根据持股比例享有表决权。董事会共 5 名成员，其中 A 公司 选派 3 名董事（包括董事长），另外两家非