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1、浅析修改其他债务条件下的债务重组 - 编辑:王菲 文章来源：会计网校哪个好新浪 在新企业会计准则中规定，修改其他债务条件是指除以资产清偿债务、将债务转为资本以 外的其他方式进行的债务重组，如减少债务本金、减少债务利息等。具体又分为不附或有 条件的债务重组和附或有条件的债务重组。下面结合新旧企业会计准则的对比谈一下修改 其他债务条件下的债务重组的会计处理，如有不恰当的地方敬请批评指正。一、不附或有条件的债务重组不附或有条件的债务重组，是指在债务重组中不存在或有事项的重组协议。举例 1：甲公司销售一批商品给乙公司，价款 5000000 元（含增值税） 。按双方协议规定， 款项应于 2006 年 3
2、 月 20 日之前付清。由于乙公司连年亏损，资金周转发生困难，乙公司 不能在规定的时间内偿付甲公司。经双方协商，于 2006 年 3 月 20 日进行债务重组。重组 协议如下：甲公司同意豁免乙公司债务 2000000 元，其余款项于重组日起一年后付清；债 务延长期间，甲公司加收余款 2的利息，利息与债务本金一同支付。假定甲公司为该债 权计提的坏账准备为 500000 元，现行贴现率为 6%。（一）旧准则1.乙公司：债务人（1）2006 年 3 月 20 日债务重组以修改其他债务条件进行债务重组的，如果重组债务的账面价值大于将来应付金额，债 务人应将重组债的账面价值减记至将来应付金额，减记的金额
3、确认为资本公积；如果重组 债务的账面价值等于或小于将来应付金额，债务人不作账务处理。将来应付金额：（50000002000000）（12）3060000（元）计入资本公积金额：500000030600001940000（元）借：应付账款甲公司 5000000贷：应付账款债务重组 3060000资本公积其他资本公积 1940000（2）一年后付款借：应付账款债务重组 3060000贷：银行存款 30600002.甲公司：债权人（1）2006 年 3 月 20 日债务重组以修改其他债务条件进行债务重组的，如果重组债权的账面价值大于将来应收金额，债 权人应将重组债权的账面价值减记至将来应收金额，减记
4、的金额确认为当期损失；如果重 组债权的账面价值等于或小于将来应收金额，债权人不作账务处理。将来应收金额：3060000 元债务重组损失：500000050000030600001440000（元）借：应收账款债务重组 3060000坏账准备 500000营业外支出债务重组损失 1440000贷：应收账款乙公司 5000000（2）一年后收款借：银行存款 3060000贷：应收账款债务重组 3060000（二）新准则1.乙公司：债务人（1）2006 年 3 月 20 日债务重组新企业会计准则第七条规定：“修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后 债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。
5、重组债务的账面价值与重组后债务的入账价 值之间的差额，计入当期损益”。将来应付金额：3060000 元将来应付金额的公允价值：可以通过计算将来现金流量的现值来确定（下同）3060000PS（1,6%）=30600000.94342886804（元）计入损益金额：500000028868042113196（元）借：应付账款甲公司 5000000贷：应付账款债务重组 2886804营业外收入债务重组收益 2113196（2）一年后付款借：应付账款债务重组 2886804财务费用 173196贷：银行存款 30600002.甲公司：债权人新准则第十二条规定：“修改其他债务条件的，债权人应当将修改其他
6、债务条件后的债权 的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之 间的差额，比照本准则第九条的规定处理”（第九条规定“以现金清偿债务的，债权人应当 将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减 值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益”） 。（1）2006 年 3 月 20 日债务重组将来应收金额：3060000 元将来应收金额现值：2886804 元债务重组损失：500000050000028868041813196（元）借：应收账款债务重组 2886804坏账准备 500000营业外支出债
7、务重组损失 1613196贷：应收账款乙公司 5000000（2）一年后收款借：银行存款 3060000贷：应收账款债务重组 2886804财务费用 173196二、附或有条件的债务重组附或有条件的债务重组，是指在债务重组协议中附有或有条件的重组协议。举例 2：甲公司 2001 年 6 月 30 日从银行取得三年期借款 1000000 元，借款利率 6，到 期还本付息。现甲公司遇到财务困难，无法如期归还借款本金及利息。双方协商于 2005年 12 月 31 日进行债务重组，银行同意偿还期限延长至 2007 年 12 月 31 日，免除积欠利息， 利息按年支付，但同时规定若甲公司在 2006 年
8、、2007 年税前会计利润不超过 1000000 元， 年利率为 4，税前会计利润不超过 2000000 元，年利率为 5，税前会计利润 2000000 元 以上，年利率为 6。甲公司 2006 年实现税前会计利润 500000 元，2007 年实现税前会计 利润 2500000 万元。假定 2006 年、2007 年贴现率均为 5。（一）旧准则1.甲公司：债务人（1）2005 年 12 月 31 日债务重组如果修改后的债务条款涉及或有支出的，债务人应将或有支出包括在将来应付金额中。 或有支出实际发生时，应冲减重组后债务的账面价值；结清债务时，或有支出如未发生， 应将该或有支出的原估计金额确认
9、为资本公积。重组债务的账面价值：1000000（163）1180000（元）将来应付金额：1000000（162）1120000（元）计入资本公积金额：1180000112000060000（元）借：长期借款 1180000贷：长期借款债务重组 1120000资本公积其他资本公积 60000（2）2006 年 12 月 31 日支付利息应付利息：1000000440000（元）将未发生的或有利息支出转为资本公积：1000000（64）20000（元）借：长期借款债务重组 60000贷：银行存款 40000资本公积其他资本公积 20000（3）2007 年 12 月 31 日支付利息及归还本金应
10、付利息：1000000660000（元）借：长期借款债务重组 1060000贷：银行存款 10600002.银行：债权人（1）2006 年 3 月 20 日债务重组如果修改后的债务条款涉及或有收益的，债权人不应将或有收益包括在将来应收金额中； 或有收益收到时，作为当期收益处理。重组债权账面价值：1180000 元将来应收金额：1000000（142）1080000（元）债务重组损失：11800001080000100000（元）借：中长期贷款债务重组 1080000营业外支出债务重组损失 100000贷：中长期贷款 1180000（2）2006 年 12 月 31 日收取利息应收利息：1000
11、000440000（元）借：银行存款 40000贷：中长期贷款 40000（3）2007 年 12 月 31 日收起利息及本金应收利息：1000000660000（元）借：银行存款 1060000贷：中长期贷款债务重组 1040000利息收入 20000（二）新准则1.甲公司：债务人（1）2005 年 12 月 31 日债务重组第七条规定：“修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合企业会 计准则第 13 号或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额 确认为预计负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的 差额，计入当期损益”。重组债务的
12、账面价值：1180000 元将来应付金额：1000000（142）1080000（元）将来应付金额的现值：10000004PA（2，5）1000000PS（2，5）=400001.859410000000.9070981376（元）预计负债：1000000（64）240000（元）计入当期损益金额：118000098137640000158624（元）借：长期借款 1180000贷：长期借款债务重组 981376预计负债 40000营业外收入债务重组收益 158624（2）2006 年 12 月 31 日支付利息应付利息：1000000440000（元）借：长期借款债务重组 40000预计负债
13、 20000贷：银行存款 40000财务费用 20000（3）2007 年 12 月 31 日支付利息及归还本金应付利息：1000000660000（元）借：长期借款债务重组 941376预计负债 20000财务费用 98624贷：银行存款 10600002.银行：债权人（1）2006 年 3 月 20 日债务重组第十二条规定：“修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收 金额，不得将其计入重组后债权的账面价值”。重组债权账面价值：1180000 元将来应收金额：1000000（142）1080000（元）将来应收金额的现值：981376 元债务重组损失：1180000981376198624（元）借：中长期贷款债务重组 981376营业外支出债务重组损失 198624贷：中长期贷款 1180000（2）2006 年 12 月 31 日收取利息应收利息：1000000440000（元）借：银行存款 40000贷：中长期贷款 40000（3）2007 年 12 月 31 日收起利息及本金应收利息：1000000660000（元）借：银行存款 1060000贷：中长期贷款债务重组 941376利息收入 118624
