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1、新医改资金审计新医改资金审计学习目标学习目标: 1 审计在社会经济发展中的作用 2 注册会计师独立审计的特点 3 审计制度安排与完善的环境条件案例资料案例资料:背景背景: :新华网北京 4 月 12 日专电 12 日上午 10 时，卫生部医管司司长张宗久，卫生部人事司副司长王苏阳，财政部社保司医疗保障处处长宋其超，中国科学院院士曾益新，卫生部卫生经济研究所研究员李卫平教授做客央视网，就新医改方案中“公立医院改革”等话题与网友在线交流。主持人：的确，逐渐实现我们新医改的目标。初步测算，国家财政部这次针对新医改，各级政府预计投入 8500 亿，这么大的数字，主要用于哪些方面？ 宋其超：政府投入是建
2、设覆盖城乡居民的基本医疗卫生制度，为群众提供安全、有效、方便、价廉的医疗卫生服务，提高人民群众健康水平的重要财力保障。按照刚刚公布的医改实施方案，未来3 年各级政府需要投入 8500 亿元。需要说明的是，这笔投入是未来 3 年各级政府的投入总量，而且是增量。这笔钱主要用于以下方面：一是支持推进基本医疗保障制度建设，二是支持初步建立国家基本药物制度，三是支持健全基层医疗卫生服务体系，四是支持促进基本公共卫生服务逐步均等化，五是支持公立医院改革试点，也就是今天我们讨论的主题。(其他内容 略)案例内容案例内容报导：注册会计师有望增援新医改审计 2009-4-10 10:23:00 | 推荐 8500
3、 亿元的巨额财政投入牵动着亿万民众的心。如何确保新医改资金使用的安全性、 规范性和有效性，成为公众关注的焦点。 有关方面权威人士表示，会计师事务所有望参与 新医改资金的审计。中介机构参与新医改审计没门槛中介机构参与新医改审计没门槛尽管本次医改的主要目的是缓解老百姓“看病难、看病贵”问题，但也有不少人士表 示了担忧：如果新医改的配套监管措施不严、力度不大，很难达到初衷。对财政部财政科学研究所副研究员刘军民提出的加强卫生资金监管和绩效评价可以引 入注册会计师审计制度的观点，复旦大学管理学院财务系主任李若山深表赞同。李若山在接受中国会计报记者采访时指出，本次新医改资金投入数目较大，且向 基层倾斜。国
4、家审计队伍的力量很有限，需要审计的方面却很多，不可能完全由国家审计 机关完成新医改的审计任务，中介机构的介入是一种必然趋势。据专家分析，全国近 7 万多家基层医疗机构，单就新医改中“差额补助”这一项资金 而言，地方财政不可能做到对每个基层医疗机构进行财务审核。其将由基层医疗机构根据 新医改制度，上报资金缺口，再由财政进行补贴。而社区医院和乡镇卫生院是基层医疗机构主体，其财务管理基础比较薄弱，没有足够 的会计信息可提供，且会计信息可信度不高。“这就需要有中介机构站在第三方立场上来进行审计，同时也承担起相应的责任。在 会计师事务所对具体医疗机构上报的情况进行审核后，财政部门根据其出具的审计意见进
5、行核实、拨款，避免政府财政管理陷入微观领域。 ”刘军民说。无论从理论上还是从技术上，社会中介机构参与新医改资金审计均具可行性，且无任 何门槛，但仍需要出资部门的委托才可以正式介入。医院也盼社会审计介入医院也盼社会审计介入社会中介迫切希望介入新医改资金审计，并得到财务专家们的支持。作为医改主角之 一的医院，对确保新医改资金有效使用究竟持何种态度呢？“医院本身的财务状况毫无透明度可言。我所在的妇幼保健医院，部分财政拨款用于 安装新锅炉，每台采购费用比卫生局审核的价格高出 4 万元，采购人员从中收取高额回扣。 ”一位不愿透露姓名的某公立医院医生这样对中国会计报记者说。医院财务不透明，乱收费难遏制。据
6、了解，对患者重复收费、分解收费是不少医院创 收的惯用手段。如果被地方卫生主管部门审核时发现，院方就花点钱疏通关系，一般都能 平安度过，这些“创收”费用根本不会在地方审计部门审计过程中被发现。虽然医院也有内部审计，但是作用不大，因为医院自身的内控体系严重缺失，因此， 过去还发生过很多不该发生的经济违规事件。加上利益关系驱使下的蒙混过关，使得医院审计对社会审计介入的需求十分迫切。社 会审计介入后，可以形成一个很大的审计覆盖网，在政府和被审计对象之间保持中立，从 而出具客观公正的审计意见。河北医科大学第二医院财务处处长王四平认为，我国会计师事务所介入医院审计的先 例可能不多，但是从医院的角度看，对中
7、介机构介入医院审计并予以监督是应该支持的。“尤其是公益性医院也是国有资产，花的是财政的钱，就必须接受财政的监督。 ”王四 平强调说。谁来掌握审计主导权谁来掌握审计主导权自新医改方案出台后，注册会计师行业内部对新医改审计中社会力量的介入期望很高， 但业内人士对审计主导权问题的看法不尽一致。国家审计署中国审计科学研究所副所长崔振龙认为，社会审计力量可以介入，但对政 府职责履行情况进行监督是社会审计无法做到的。 “如果赋予中介机构行政权力，那么中介 机构也就不能称之为中介机构了，社会审计的定位应该是鉴证。 ”“这笔总额为 8500 亿元的财政资金投放后就成了政府提供的公共产品，对其进行审计 和监督还
8、是要以政府为主导，这是由国家审计的重要性和责任性决定的，但同时也要积极 发挥中介力量参与审计。 ”天职国际会计师事务所董事长、主任会计师陈永宏说。但也有业内人士表示，审计主导权所属问题，需要相关部门进行协商，否则，审计主 导权的争夺也会相当激烈。绩效评价或成重头戏绩效评价或成重头戏医院审计与企业审计有何区别，是中审会计师事务所副所长陈吉先最近被媒体问得最 多的问题。陈吉先认为，区别存在，但是不大。 “主要区别在于细分业务类型，由于可以借鉴的经 验不多，所以目前还很难讲具体的差别。 ”但有一点是可以肯定的，医院绩效评价制度的制定至关重要。“中介机构介入医疗机构的审计，涵盖的内容应该主要在硬件方面
9、。但也有软件方面 的，包括人才培养方面。这几个方面都要看资金投入的效果及绩效评价。 ”陈吉先说。对于医院的绩效评价，中国注册会计师协会（以下简称中注协）秘书长陈毓圭认为， 公立医院与私立医院的会计制度越相近越好。但这不意味着公立医院与私立医院可以用同 一个制度来进行考核。同等条件下，私立医院因其经营目标单一，绩效评价也越简单。公立医院既要考虑老 百姓的承受能力，也要考虑效益，评价更难，绩效的综合评价尤为重要。这些恰恰都是注 册会计师的专长。究竟用什么标准评价审计对象？最终还是有赖于有关部门出台一个评价标准，除了硬 性的财务指标以外，还有非财务指标，比如群众满意度、公平程度等等。注册会计师如何注
10、册会计师如何“备考备考”医疗机构是非常专业的机构，不同等级、性质的医院之间规定也有所不同，很复杂。 如何能用自己的专业知识更好地为新医改出力，不少注册会计师都有困惑。那么，注册会计师应该做好哪些技术、制度上的准备？陈毓圭在接受中国会计报采访时表示，作为中国注册会计师行业管理组织，中注协将组织会员，共同认真研究医改方案。关注注册会计师行业在服务于医改实施过程中的 潜力和机会，并抓住机会为注册会计师开拓新的市场创造条件。在技术方面，也将对其会 员进行相关的业务培训。“有关部门应该出台新的指引或标准，如去年发布的高新技术企业认定管理工作指 引 。会计师事务所审计医疗机构同样需要类似的工作指引，以便在
11、审计中有个统一标准。 ”陈吉先对中国会计报记者说。就此问题，陈毓圭回应：“如有必要，中注协将就新医改审计的服务需求和审计特点 进行研究，并就注册会计师参与这项业务作出必要的提示，如医疗机构的审计指引、绩效 评价指引、医院内部控制设计指引等。 ”“最重要的还是通过发挥注册会计师的专业优势，以自己的方式服务于新医改。 ”陈毓 圭说。资料来源:http:/ 1 审计的社会作用-促进资源有效配置与使用 在资本市场中,投资者(所有者)与经营者两权分离最为明显,保护投资者利益、建立投资 者信心,成为保障资本市场健康发展的前提条件.注册会计师独立审计可以提高上市公司提供 的财务报表信息的可信性和可靠性，为投
12、资者科学决策提供基础、增加投资者信心；内部 审计可以帮助公司完善内部控制、风险管理及公司治理，提高公司的内在价值，为投资者 提供更好的投资回报与机会；政府审计可以促进政府更好地履行职责，做好信息监管和制 度供给的工作，提高上市公司的信息透明度，有效保护投资者利益。因此，审计是资本市 场健康、可持续发展的必要条件，是保证资本市场能够有效配置社会资源的制度基础。 在医改资金的分配与使用过程中，同样存在着资源有效配置和使用的问题。同时，医 改资金的来源是国家的财政收入、百姓的纳税收入。由于资金来源和使用的特殊性，信息 不对称问题和委托-代理问题更为突出，导致资源浪费的风险大大增加。而医改资金使用是
13、否得当，还直接关系到普通百姓的生存和生活质量，充分发挥审计的作用，有着十分重要 的意义。2 审计制度安排审计主体的确定在谁应该成为医改资金审计主体的问题上，人们的认识并不统一。从建议由注册会计 师承担审计主体更为恰当的角度分析，可以提出以下理由： 医改资金使用的过程中，涉及到不同的利益群体，如政府主管部门，医院、医生、病 人，有关的生产与销售医药和医疗器械的企业、保险公司、未生病人员等等，利益矛盾的 存在需要借助审计加以化解。新医改资金审计中，注册会计师可以发挥作用的基础是：医 改资金的使用涉及到两权分离问题，并关系到社会公众的利益，存在着对医改资金的使用 进行独立、客观的检查与评价的审计需求
14、。 注册会计师审计的特点是他的专业性与独立性。特别是在组织的独立性方面，内部审 计与政府审计均无法与他相比。同时，注册会计师及他们所接受的审计项目方面的有关信息的公开、以及相关法律法规所形成的法律责任约束，形成了对审计意见客观性和可信性 社会认可的基础。 审计制度安排，包括新医改资金审计的制度安排，需要从审计需求研究入手。在理论 上，我们提出所有权和经营权的分离导致了审计的产生，在财务报表审计中，公司的所有 者包括广大民众、企业和各类其他组织（泛称为“投资者” ） ，经营者为公司管理当局。医 改资金的所有者是全体公民，医改资金的分配与使用（经营者）涉及到政府与企业、个人， 形成了相应的公共受托
15、责任。这些资金的分配与使用通过政府的管理而实现。而政府审计 的基本使命是监督和保证政府公共受托责任的有效履行、公共资源的有效使用，因此，从 一般意义上讲，可以认为政府审计是医改资金审计的主导性审计主体。但是，需要考虑的 环境因素是：中国的政府审计是否具有足够的资源、其组织地位能否保证审计的可信性、 审计结果的公开化程度。从提高政府管制的效率出发，可以委托会计师事务所进行审计， 但是，应该对审计质量实施必要的检查，建立保障审计质量的相应的机制。3 审计目标财务审计与绩效审计的侧重 医改资金的审计与医院的审计紧密联系，但又有所不同。医院审计是医院所有者的权 力，私立医院是否进行审计，除非法律特别规
16、定，完全由医院所有者决定。但是当医院使 用医改资金时，涉及到公共资金和公共利益，则相应地产生了对医院整体状况进行审计的 需求。因此，医改资金审计侧重在资金使用过程和结果，其目标是合法性与效益性的结合。 但是，没有对医院整体经营状况的了解，资金的审计难免出现偏差，对使用公共资金医院 的监管难以落实。因此，对医院的审计目标确定时，财务报表公允性具有更为重要的意义。问题思考：问题思考：1 我国医院的资金来源有哪些，医院的所有者结构有什么特点？（选择一家医院调查） 2 有人建议由政府审计作为医改资金审计的主导性主体，你的意见如何、为什么？ 3 医改资金审计应该选择什么样的评价内容和标准？扩展阅读扩展阅读:1 李晗 张立民, 2009 非营利组织公共危机救助活动审计制度安排与创新基于中国红十字基金会抗震救灾审计的案例研究, 审计研究 2009.3
