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1、借贷记账法在商品流通企业运用 19 借贷记账法在商品流通企业运用 摘要：借贷记账法在商品流通企业中的运用，其内容包括借贷记账法的概念，借贷记 账法的产生与发展，借贷记账法建立的理论依据，借贷记账法下的账户分类与账户结构， 借贷记账法的记账规则，借贷记账法的试算平衡，会计分录与账户的对应关系。 关键词：商品流通企业；会计制度；借贷记账法；运用 国家财政部制定新的商品流通企业会计制度1是依据国际会计惯例，结合我国商 品流通的具体情况制定而成的。在会计核算上采用国际通用的借贷记账法，从 1993 年 7 月 1 日在全国范围内开始执行，同时废除商品流通企业现行的增减记账法，对商品流通企 业财务会计人
2、员而言，无疑是一个知识更新的课题。 一、借贷记账法的概念 借贷记账法是根据“资产=负债+所有者权益”的等式平衡原理，以“借”和“贷”两 个字作为记账符号的一种复式记账方法，用天平图如下： 资 产 负债 所有者权益 二、借贷记账法的产生与发展 根据国内外会计学专家的考证，借贷记账法产生约于 13 世纪初的 1211 年意大利的佛 罗伦斯银行。它从单式记账演变到复式记账共经历了 280 余年的时间，其间经过了“佛罗 伦斯式”、“热那亚式”和“威尼斯式”2几个重大发展阶段。在佛罗伦斯阶段主要记录 了“人欠我”、“我欠人”的债权债务借贷关系。如“人欠我”属于债权“应收账款”范 畴，张三借钱 500 元
3、，还我款 200 元。借主方“人欠我”或“其他应收账款张三 表示“人欠我” 再如：“我欠人”属于债务“应付账款”范畴，李四贷钱于我 800 元，我还款 600 元。“我欠人”或其他应付账款李四 贷主方 在“热那亚式”阶段由一般的债权债务核算到资产，负债范畴的核算，在“威那尼斯 式”阶段再由一般的资产，负债核算范畴演变发展到损益核算范畴，在 1494 年意大利数学 家卢卡斯.巴却里著作算术、几何与比例概要2书的计划与记录要论论题中，比 较系统地介绍了“威尼斯簿记法”，并从数学原理在理论上加以概括，这就是借贷复式记 账法形成的重要标志，1581 年威尼斯“会计学院”的设立，表明会计已作为一门学科在
4、学 校里传授。嗣后，借贷复式记账法相继传至德、法、英、美、日等国，在清末民国初年由 日本传播而来，但是由于当时条件有限，所以发展速度较慢，只是在沿海一带工业较发达 的地区。我国会计大师潘序伦先生就是推行借贷复式记账法的杰出代表，广泛使用借贷记 账法是在全国解放后，尔后受历史原因停用此法现又恢复此法。 三、借贷记账法建立的理论依据 西方会计学者是采用平衡理论，即“资产=负债+资本”会计方程式来建立起借贷记账 法，而我国企业会计准则是采用“资产=负债+所有者权益”的等式平衡原理来建立起 借贷复式记账法。“资产”是企业拥有或控制的能以货币来计量的经济资源；它包括各种 财产、债权和权益。对资产的理解还
5、可以从四个方面看：其一，资产是一种经济资源；其 二，资产应当以货币来计量；其三，资产应当为企业所拥有或控制；其四，资产包括各种 财产，债权和其他权利。“负债”是指企业所承担的能以货币计量，需以资产或劳务偿付 的债务。还可以从借贷的角度来反映资产、负债的含意：“借”就是指借主的增加。贷主 的减少；“贷”就是贷主的增加，借主的减少。“所有者权益”作为一个会计术语，在中 国会计制度中首次出现。“所有者”是指企业投资者，是对筹集资金的来龙而言。“权益”包括投资者出资的本钱以及投资后而形成的公积金与未分配利润等。 四、借贷记账法下的账户分类与账户结构 新会计制度将商品流通企业的会计账户分为四类： 一是资
6、产类；二是负债类；三是所有者权益类；四是损益类。 其账户结构如下：资产类账户借方 贷方资产类增加 资产类减少余额：一般在借方负债类账户借方 贷方负债类减少 负债类增加余额：一般在贷方所有者权益类账户借方 贷方所有者权益减少 所有者权益增加余额：一般在贷方损益类账户借方 贷方费用类增加 费用类减少收入及利润减少 收入及利润增加余额：费用类无余额 余额：收入类无余额余额：利润账户有余额 余额：利润账户有余额表示亏损 表示企业盈利 通过以上账户记录归纳如下：1、资产增加记借方，资产减少记贷方。2、负债增加记 贷方，负债减少记借方。3、所有者权益增加记贷方，所有者权益减少记借方。4、费用增 加记借方，
7、费用减少记贷方。5、收入利润增加记贷方，收入及利润减少记借方。 五、借贷记账法的记账规则 借贷记账法以“有借必有贷、借贷必相等”作为记账规则，这一规则是从“资产=负 债+所有者权益”会计方程式作为理论依据，以“借”、“贷”作为记账符号，从资金变 化的规律性3所归纳出来的。 （一）资金进入企业，引起资产总额和负债所有者权益总额同时同数额增加，使企业 的资金总额增加。例 1、企业收到国家投入资金 100 万元，存入银行。这笔业务一方面使 资产类“银行存款”增加，借记“银行存款”账户，另一方面使所有者权益类“实收资本” 增加，贷记“实收资本”账户。 借方 银行存款 贷方 借方 实收资本国家资本金 贷
8、方 期初余额 期初余额100 万元 100 万元 例 2、购进外企业商品 20 万元，账款未付，这笔业务一方面使资产类“库存商品”增 加，借记“库存商品”账户，另一方面使负债类“应付账款”增加，贷记“应付账款”账 户。 借方 库存商品 贷方 借方 应付账款 贷方 期初余额 期初余额20 万元 20 万元 用天平图示如下; 天平图示结果：资产 120 万元=负债 20 万元+所有者权益 100 万元 （二）资金退出企业，引起资产总额和负债及所有者权益同时同数额减少，使企业的 资金总额减少。例 3、以银行存款偿还前欠外企业账款 10 万元。这笔业务一方面使资产类 “银行存款”减少，贷记“银行存款”
9、账户，而另一方面使负债类“应付账款”减少，借 记“应付账款”账户。 借方 银行存款 贷方 借方 应付账款 贷方 期初余额 例 4、国家抽走投入资金 5 万元，以银行存款支付，这笔业务一方面使资产类“银行 存款”减少，贷记“银行存款”账户，另一方面使所有者权益类“实收资本”减少，借记 “实收资本”账户。 借方 银行存款 贷方 借方 实收资本国家资本金 贷方 用天平图示如下： 天平图示结果：资产 105 万元=负债 10 万元+所有者权益 95 万元。 （三）资产类内部相互转化，引起一项资产形态增加，而另一项资产形态减少，企业 资金总额不变。例 5、购进固定资产价值 30 万元，包装物 5 万元，
10、低值易耗品 5 万元，这 三笔支出均以银行存款支付。从这笔业务看，一方面使资产类“固定资产”、“包装物”、 “低值易耗品”账户增加，借记“固定资产”、“包装物”、“低值易耗品”账户，另一 方面使资产类“银行存款”减少，贷记“银行存款”账户 例 6、以银行存款购进商品 20 万元，货以入库。这笔业务方面一方面使资产类“库存 商品”增加，借记“库存商品”账户，而另一方面使资产类“银行存款”减少，贷记“银 行存款”账户 用天平图如下： 天平图示结果，资产 105 万元=负债 10 万元+所有者权益 95 万元。 （四）负债及所有者权益类内部相互转化，引起一项负债及所有者权益增加，而另一 项负债及所有
11、者权益类减少，企业资金总额不变。例 7、向银行取得短期借款 5 万元。归 还前欠应付账款。这笔业务一方面使负债及所有者权益类“短期借款”增加，贷记“短期 借款”账户。而另一方面使负债及所有者权益“应付账款”减少，借记“应付账款”账户。例 8、按税后利润的一定比例提取盈余公积 3 万元，这笔业务一方面使负债及所有者 权益类“利润分配”增加，借记“利润分配”账户，而另一方面使负债及所有者权益类 “盈余公积”增加，贷记“盈余公积”账户。 用天平图示如下： 从天平图示结果看，资产 105 万元=负债 10 万元+所有者权益 95 万元 从上述 4 种类型 8 经济业务可以看出，任何一项经济业务的发生，
12、不论引起资产与负 债及所有者权益发生怎样的变动，资产与负债及所有者权益总额之间始终保持着平衡关系。六、借贷记账法的试算平衡 采用借贷记账法，无论从账户的发生额还是期初期末余额看，均能实现自动平衡。4 （一）期初余额：期初各类账户借方余额=期初各类账户贷方余额 （二）发生额：资产类账户借方发生额=负债及所有者权益类账户贷方发生额 （三）期末余额：期末各类账户借方余额=期末各类账户贷方余额 七、会计分录与账户的对应关系依照经济业务的繁简程度不同会计分录可分为“一借一贷”、“一借多贷”、多借一 贷”相对应的账户分录，新会计制度规定允许出现“多借多贷”的会计分录。 注释： 参考文献： 1财政部.商品流
13、通企业会计制度M.武汉：湖北财政厅，1992.295. 2湖北财经学院会计原理编写组.会计学原理M.武汉：湖北财经学院，1982.5. 3高等财经院校会计教材编写组.会计原理M.北京：中国财政经济出版社， 1979.12.（第 2 版）30. 4蔡咏等.会计原理M.厦门：复旦大学出版社，1989.42. 说明： 1、初稿于 1993 年 1 月 2 日，共 9 稿，定稿于 1993 年 3 月 6 日。 2、载于 1993 年 6 月 10 日出版教学与科研（季刊）1993 年第 2 期第 54 页-第 63 页“理论探讨”栏目，主管单位：湖北省孝感地区财贸委员会，主办单位：湖北省孝感地 区财贸学校（内刊）。
