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1、1所得税汇算清缴查账报告所得税汇算清缴查账报告工作底稿编制指引工作底稿编制指引（适用于外资企业，内资企业参照使用)2006 年版一、综合类工作底稿一、综合类工作底稿（一）封面委托单位：填企业全称。委托项目：填所得税汇算清缴查帐报告。受托单位：填事务所全称。承办人：填项目主办人。承办人是对审核项目负直接责任的注册会计师或注册税务师，全面组织负责审核项目审核程序和质量控制程序，对助理人员工作进行指导、监督和复核。包括资料收集、审计底稿编制（就地审计）和复核、重大问题请示、草拟审计报告、提交报告、退还企业原始资料及后期底稿整理、装订、归案等全过程。（二）审核整体工作计划（索引 1-1）审核小组组成一
2、般包括项目负责人（所长或经授权的签字的注册会计师或注册税务师） 、主办人（对审核项目负直接责任的注册会计师或注册税务师） ，助理人员等。具体分工：主办人（注册会计师或注册税务师）主办；助理人员协办；项目负责人一级复核；部门经理（或督导部经理）二级复核；所长签发。（三）三级复核工作底稿（索引 1-2）承办人在审核外勤工作完成至报告草稿打印校对后填写单位名称、编制人、所属年度、日期，送一、二、三级复核。对各级复核提出的复核意见，承办人要认真处理，将处理结果填入“处理情况”栏，并送原复核人复核。（四）报告审核表（索引 1-2-1）2该表是总结性底稿，在完成一级复核后逐项核实填写。（五）重大问题请示报
3、告（索引 1-3）审核外勤结束后，将发现的问题及处理意见与客户交换意见后，将提请决定的主要问题及初步处理意见向部门经理和所领导请示汇报。主要问题及处理意见将成为审核报告中调增和调减应纳税所得额和其他事项说明的总结性来源。（六）客户交换意见记录（索引 1-4）审核外勤结束后，将发现的问题及处理意见与客户交换意见 ，并达成处理结果，经企业签字盖章确认。（七）内部控制问卷（索引 1-5）由被审单位填写并盖章。对问卷内容要进行抽查测试，确认真实。对没有建立内部控制制度和内部控制制度执行不到位的在查账过程中要加大实质性审核程序。（八） 企业提供资料清单 （索引 1-6）查账开始前，承办人务必列明需要被审
4、核单位提供的资料，认真搜集、逐项登记，对暂时未收齐的应及时跟进，最迟要在外勤结束日前搜集齐全。搜集资料时一定要作核对，比如现金表、存货表、固定资产表等与报表数核对、银行对账单及未达表与账面核对。询证函及早发出。在审计过程中，审计承办人可根据实际情况补充收集外勤资料，补充收集的资料也必须向被审核单位发出提供资料清单。（九）审核标识说明表（索引 1-9）对照含义将确认项目标识符号填入各审核表下方“审核标识及说明”中。（十）银行询证函（索引 1-10）3按企业各开户银行分账户填写，余额栏根据银行对账单最后一日余额填写。询证函要在进入外勤工作现场时发出，确保在外勤结束前收回。（十一）企业询证函（索引
5、1-11）按企业各往来账户明细户填写。往来款项包括应收应付款项、预收预付款项等，往来款项应全部询证，条件有限的应就本期大额发生的、余额较大的、本期新发生的及有疑问的账户进行询证。询证函要在进入外勤工作现场时发出，确保在外勤结束前收回。（十二）调整分录汇总表（索引 1-12）该表是对会计报表审核的调整事项汇总表，在查账前应对企业会计核算进行审计，确认会计核算符合规定。如果企业会计报表已经审计，可沿用审计结果。（十三） 会计凭证抽查表 （自行编索引号）该表是审核表的补充支持表，抽查审核表中重要会计项目的会计处理是否正确，是否涉及税项调整等问题。对达到重要性标准或异常的项目都要进行抽查，编制会计凭证
6、抽查表 ，抽查比例一般不少于该项目的 30%。抽查表记录是形成审核结论的主要证据，因此应与审核结论相互呼应。1.对收入成本费用类和资产负债所有者权益类（即索引号 2 和 4 开头的）主要审核会计核算的正确，因此填写“涉及会计调整内容”栏，若因会计调整涉及纳税调整的则还应填写“涉及税种调整内容” 。2.对纳税调整类（即索引号 3A 和 3B 开始的）主要审核涉税事项，因此填写“涉及税种调整内容” ，若有则按实际内容填写。 “涉及税种调整内容”中项目填写“所得税” 、 “增值税” 、 “营业税”等税种， “金额”填写需调整的金额，并非该记账凭证全额， “理由”填调整原因，如“不合法凭证” 、 “与
7、生产经营无关” 、4“违法经营罚款”等。(十四)通用工作记录表 （自行编索引号）该表是审核表的补充记录表，用来进一步详细记录审核表中相关数据的形成来源，计算过程等事项。如果内容多，一个审核表应使用多份通用工作记录表支持。该表应书写整齐、条理清晰并与审核表一致。二、收入、成本、费用类底稿。二、收入、成本、费用类底稿。该类底稿是对企业未审利润表的审核，检查会计核算的正确性。如果企业会计报表已经审计，应索取审计调整分录，根据审计调整事项，确认会计利润。如果为同一事务所审计，交叉审计程序可以从略。如果企业会计报表未经审计或经其他事务所审计,应按审计程序对利润表进行审计，完整编制该类底稿，确认会计利润。
8、会计利润的审计调整构成纳税调整的第一部分。（一）主营业务收入审核表（索引 2-1）该表按格式内容填写， “月份数” 、 “本期未审核数”及分类数按企业帐面数填写，并与企业会计报表核对一致。 “调整数”填写会计核算审计调整数， “审核数”=“本期未审核数”+“调整数” 。如果企业主营业务收入有生产性和非生产性或出口收入和内销收入的在通用工作记录表中记录，记录格式：按月份分类记录并合计，与主表数据对应一致。如果全部为生产性和出口收入，则在主表“备注”栏中注明“生产性、出口”字样。如有调整数，需在通用工作记录表中记录调整原因、金额及明细项目。应关注：1.商品销售收入应按企业会计制度确认标准审核确认。
9、2.下述项目是税法明确计入应税收入的计量原则，如果与会计制度有差异的，调整数在“其他税收上应确认收入审核表” （3A-11）填列。5(1)以分期收款方式销售产品或者商品的，可以按交付产品或者商品开出发货票的日期确定销售收入的实现，也可以按合同约定的购买人应付价款的日期确定销售收入的实现。(2)建筑、安装、装配工程和提供劳务，持续时间超过一年的，可以按完工进度或者完成的工作量确定收入的实现； (3)为其他企业加工、制造大型机械设备、船舶等，持续时间超过一年的，可以按完工进度或者完成的工作量确定收入的实现。 (4)预售房地产取得的收入应按税务机关确定的预计利润率或其他合理办法计算收入，计入纳税所得
10、。(5)销售折扣与折让，税法规定必须是发票上列明的折扣与折让金额，否则不得冲减应说收入。(6)俱乐部等会员费收入于取得时当期计入应税收入，只有开办期取得的可从营业之日起 5 年平均计入应税收入。（二）收入截止日测试审核表（索引 2-1-3）选择年末最后日期入账和次年最初入账销货发票若干张，按表格内容逐项填写填写，以审核有无收入跨期入帐情况。（三）主营业务收入变动分析审核表（索引 2-1-4） （包括底稿中其他变动分析审核表）与上年比：增（减）=本年上年，增长比率=增（减）额/上年数。本年各月之间比：增长=（本月上月）/上月。若与上年比或本年各月之间比有重大波动或异常（一般正负 30%以上） ，
11、应询问企业、分析原因并增加审核程序。（四）主营业务成本审核表（索引 2-5）6参照主营业务收入审核表填写，与生产成本及主营业务成本倒轧勾稽。（五）营业成本（支出）审核表（索引 2-5-1）本表对生产成本及主营业务成本倒轧审核。应关注：1.制造成本中直接材料、制造费用、直接人工的结构比例，根据企业产业特点对其合理性应进行审核。2.对于表中“其他”项目，金额较大的应进行具体审核，防止虚增成本或其他不规范列支。3.主营业务成本大于主营业务收入的，应扩大审计程序查明原因并在工作底稿中作出记录。4.制造费用（索引 2-5-5）分项目审核，检查并分析结构和项目开支的合理性和合规性。（六）主营业务成本变动分
12、析审核表（索引 2-5-4）参照营业收入分析审核表填写。（七）管理费用、营业费用、财务费用、其他业务支出、营业外支出审核表（索引 2-7、8、9、10、11）根据申报表附表所列项目审该，企业帐面未设明细科目或明细不清的要清理后审核，未审合计数与帐面及企业会计报表数一致。该审核表必须附会计凭证抽查表 ，进行抽查审核，各事务所业务人员应根据职业谨慎性原则，运用职业判断力，合理确定抽查比例。（八）以前年度损益调整审核表（索引 2-12）表中“调整项目”根据企业帐簿记录中摘要栏内容逐项填写，企业记录不完整清淅的，查账人员应归纳总结、准确表达填写，必要时获取凭证及附件复印件。7三、纳税调整项目类底稿。三
13、、纳税调整项目类底稿。该类底稿是根据税收法律法规审核企业因会计与税法差异而引起的纳税调整事项。分涉税项目审核，该部分构成纳税调整第二部分。（一）工资薪金和职工福利等三项经费审核表（索引 3A-1）第 2-6 栏第 3 列根据应付工资贷方及分配数填写，第 4、5、6 例按实际数填写。第 10 栏第 4、5、6 列不填，第 11 栏第 3 列填=9 行+10 行，第 4、5、6 列=第 9 行。第 12 行第 4、5、6 列=本行第 3 列14%、2%、2.5%） ，第 13 行=11 行-12 行，负数填 0。应关注：1.实际列支工资和三项费用与生产成本、制造费用、管理费用等相关项目勾稽一致。2
14、.应付工资期初余额在本年实际支付情况，上年纳税调整事项中有关应付工资余额调整情况。3.应付工资期末余额是否真实，获取应付未付工资表，同时审核下一年度的支付情况，对多计提部份应做纳税调整。4.索取董事会关于工资支付标准的文件检查其支付标准有无变化。5.使用通用工作记录表统计本年福利费实际开支数，并与报告附注一致。统计超支数并作纳税调整，参考格式：福利费列支情况表项目帐载金额可税前扣除工资额可税前扣除限额超标准列支生产成本制造费用8管理费用营业费用其他合计内资企业：自 2006 年 7 月 1 日起，将企业工资支出的税前扣除限额调整为人均每月 1600 元，企业实际发放的工资额在上述扣除限额以内的
15、部分，允许在企业所得税税前据实扣除；超过上述扣除限额的部分，不得扣除。对企业在2006 年 6 月 30 日前发放的工资仍按政策调整前的扣除标准（人均每月 960 元执行，超过规定扣除标准的部分，不得结转到 2006 年后 6 个月扣除。实发工资高于计税工资标准的，工会经费、福利费、教育经费，应按计税工资标准分别计算扣除，实际发放工资总额低于计税工资标准的，按实发工资计算扣除。（二）利息支出审核表（索引 3A-2） 。该表应根据帐面及借款合同、借据逐笔填写。涉外企业允许税前扣除金额=借款金额借款期间借款利率欠缴出资部分借款利息。 （内资企业从关联方取得的借款金额超过其注册资本 50%的，超过部
16、分的利息支出不得税前扣除） 。借款利率：金融机构借款按借款合同利率，民间借款按不高于同期金融机构借款利率据实计算。该数据使用通用工作记录表逐笔借款计算。参考格式：允许税前扣除额金额计算借入单位借入金额本期占用期数利率应计利息欠缴出资利息允许扣除额合计9应关注：1.民间借款利息未取得发票的不能税前扣除。2.资本的利息不能税前扣除。3.企业借款用于固定资产的购置、建造或者无形资产的受让、开发，在该项资产投入使用前发生的利息，应资本化，不能税前扣除。检查与财务费用审核表是否一致。须获取借款合同和借据复印件，重要利息单复印件。（三）交际应酬费审核表（索引 3A-3）根据相关科目中明细数填写，关注企业有无将该项目核算入其他明细中，以致少统计。超标准列支额=（实际列支额白条等不合规列支）允许税前扣除金额。应关注：1.与企业生产、经营无关的交际应酬费不能税前扣除。2.没有确实的记录或者未取得发票的不能税前扣除。确实的记录一般指开支的具体用途记录、经办人和核准人记录。3.以董事会名义支付的招待费、礼品费以及其它属于交际应酬性质的支出，不得
