会计实务基础02904

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1、会计实务基础会计实务基础 0290402904第一章 资 产考情分析新教材删掉了原来的第一章总论 ；新教材资产一章增加了投资性房地产内容。每年本章所占的分数一般都在 30 分左右；从题型看，不仅要涉及较多的客观题，还要考察计算题，甚至综合题。考生在复习过程中，对本章单一的知识点，主要把握好客观题。而对于相对复杂的知识点，不仅要掌握好知识点本身，还要注意与其他知识的融会贯通。比如，应收账款与收入、增值税的结合，固定资产与长期借款、应付债券的结合等。此外本章还涉及很多计算性的问题，如应收款项应计提的坏账准备，存货发出的计价，固定资产折旧等考生均应熟练掌握。考点一：资产的概念资产是指企业过去的交易或

2、者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产的主要特征有：（一）资产预期会给企业带来经济利益资产预期能否会为企业带来经济利益是资产的重要特征。如果某一项目预期不能给企业带来经济利益，那么就不能将其确认为企业的资产。前期已经确认为资产的项目，如果不能再为企业带来经济利益的，也不能再确认为企业的资产。【思考问题】资产预期不会给企业带来经济利益的内容有哪些？（1）开办费用。按照现行规定，开办费用发生时直接计入当期的管理费用，预期不会给企业带来经济利益。 （2）待处理财产损失。待处理财产损失已经是损失，预期不会给企业带来经济利益，在期末编制资产负债表时，无论是否经董事会批准

3、处理，都是要将待处理财产损失转销，不在资产负债表中列示，对于未经批准处理的，要在附注中加以说明。（3）计提资产减值准备。例如一项固定资产账面价值 1000 万元，有迹象表明该资产发生减值，其可收回金额为 800 万元，说明固定资产中有 200 万元预期不会给企业带来经济利益，因此应计提固定资产减值准备 200 万元。（4）某项无形资产已被其他新技术等所替代并且该项无形资产已无使用价值和转让价值。预期不会给企业带来经济利益，应当将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益。（5）业务招待费。按照现行规定，业务招待费在发生时，应计入管理费用，不会给企业带来经济利益。【例题 1单选题】下列各项中，不符合

4、资产会计要素定义的是（B） 。A.委托代销商品 B.开办费用初级会计职称C.固定资产 D.尚待加工的半成品答案解析开办费用属于已经发生的费用或损失，因此它不能给企业带来未来经济利益，因此，不符合资产会计要素定义。（二）资产应为企业拥有或者控制的资源资产作为一项资源，应当由企业拥有或者控制，具体是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。【思考问题】（1）甲企业的加工车间有两台设备。A 设备系从乙企业融资租入获得，B 设备系从丙企业以经营租入方式获得，目前两台设备均投入使用。A、B 设备是否为甲企业的资产?这里要注意经营租入与融资租入的区别。企业对经营租

5、入的 B设备既没有所有权也没有控制权，因此 B 设备不应确认为企业的资产。而企业对融资租入的 A 设备虽然没有所有权，但享有与所有权相关的风险和报酬的权利，即拥有实际控制权。因此应将 A 设备确认为企业的资产。（2）企业从银行借款，存入了银行，能否确认银行存款？银行存款借入后，企业将来应偿还借款本金和利息，同时拥有该银行存款的使用权和带来的经济利益，因此可以确认为资产。（三）资产是由企业过去的交易或者事项形成的资产应当由企业过去的交易或者事项所形成，过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或者其他交易或事项。换句话说，只有过去的交易或者事项才能产生资产，企业预期在未来发生的交易或者事项不形成

6、资产。 【例题 2多选题】 （2009 年考题）下列各项中，符合资产定义的有（ABD） 。A.委托加工物资 B.尚待加工的半成品C.受托代销商品 D.融资租入的固定资产答案解析选项 C，受托代销商品是不属于受托方资产的，进行核算的目的是为了加强受托方对受托代销商品的管理，但是核算并不代表就一定是企业的资产，所以这个关系要弄清楚。考点二：资产的确认条件 将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，还应同时满足以下两个条件：（一）与该资源有关的经济利益很可能流入企业。如果根据编制财务报表时所取得的证据，与资源有关的经济利益很可能流入企业，那么就应当将其作为资产予以确认；反之，不能确认为资产。（二）该

7、资源的成本或者价值能够可靠地计量。只有当有关资源的成本或者价值能够可靠地计量时，资产才能予以确认。在实务中，企业取得的许多资产都是发生了实际成本的，例如企业购买或者生产的存货，企业购置的厂房或者设备等，对于这些资产，只要实际发生的购买成本或者生产成本能够可靠计量，就视为符合了资产确认的可计量条件。 第一节 货币资金 考点一：库存资金 （一）现金的使用范围： 1.职工工资、津贴； 2.个人劳务报酬； 3.根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金； 4.支各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出； 5.向个人收购农副产品和其他物资的价款； 6.出差人员必须随身携带的差旅费

8、 7.结算起点以下的零星支出（现行规定的结算起点为 1000 元） ；8.中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。 （二）现金的限额 开户银行根据实际需要，原则上以开户单位 3 天至 5 天的日常零星开支所需核定库存现金限额。边远地区和交通不发达地区的开户单位的库存现金限额可以适当放宽，但最多不得超过 15 天的日常零星开支。 （三）现金收支的规定 1.开户单位收入现金应于当日送存开户银行，当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间； 2.开户单位支付现金，可以从本单位现金库存中支付或者从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付（即坐支） ； 需要坐支现金的单位，要事先报经开户银行审查批

9、准，由开户银行核定坐支范围和限额。坐支单位必须在现金账上如实反映坐支金额。 3.开户单位从开户银行提取现金的，应当如实写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，并经开户银行审查批准，予以支付；4.因采购地点不确定、交通不便、抢险救灾以及其他特殊情况，办理转账结算不够方便，必须使用现金的开户单位，要向开户银行提出书面申请，由本单位财会部门负责人签字盖章，开户银行审查批准后，予以支付现金。 （四）现金的清查 企业应当按规定进行现金的清查，一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。如果账款不符，发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算。接管理权限报经批准

10、后，分别以下情况处理： 1.如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明的其他原因，计入管理费用。 2.如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入。 【例题 3判断题】 （2008 年考题）现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入营业外支出。 （） 答案解析现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入管理费用。 【例题 4单选题】 （根据 2005 年考题改编）企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金短款，经批准后应计入（B） 。 A.财务费用 B.管理费用 C.销售费用 D.营

11、业外支出 答案解析无法查明原因的现金短款经批准后要计入“管理费用” ；无法查明原因的现金溢余，经批准后计入“营业外收入” 。考点二：银行存款的核对“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因，是因为存在未达账项。发生未达账项的具体情况有四种：一是企业已收款入账，银行尚未收款入账；二是企业已付款入账，银行尚未付款入账；三是银行已收款入账，企业尚未收款入账；四是银行已付款入账，企业尚未付款入账。【例题

12、 5计算分析题】 （2009 年考题）甲公司 2008 年 12 月份发生与银行存款有关的业务如下：（1）12 月 28 日，甲公司收到 A 公司开出的 480 万元转账支票，交存银行。该笔款项系 A 公司违约支付的赔款，甲公司将其计入当期损益。12 月 29 日，甲公司开出转账支票支付 B 公司咨询费 360 万元，并于当日交给 B 公司。（2）12 月 31 日，甲公司银行存款日记账余额为 432 万元，银行转来对账单余额为 664 万元。经逐笔核对，发现以下未达账项：甲公司 12 月 28 日收到的 A 公司赔款登记入账，但银行尚未记账。B 公司尚未将 12 月 29 日收到的支票送存银

13、行。甲公司委托银行代收 C 公司购货款 384 万元，银行已于 12月 30 日收妥并登记入账，但甲公司尚未收到收款通知。12 月份甲公司发生借款利息 32 万元，银行已减少其存款，但甲公司尚未收到银行的付款通知。要求：（1）编制甲公司上述业务（1）的会计分录。（2）根据上述资料编制甲公司银行存款余额调节表。 （答案中的金额单位用万元表示）正确答案 （1）借：银行存款 480贷：营业外收入 480借：管理费用 360贷：银行存款 360（2）2009 年 12 月 31 日银行存款余额调节表 【例题 6多项选择题】 （2008 年考题）编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存

14、款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有（ ） 。A.企业开出支票，银行尚未支付 B.企业送存支票，银行尚未入账C.银行代收款项，企业尚未接到收款通知 D.银行代付款项，企业尚未接到付款通知正确答案AC答案解析选项 BD 是银行存款日记账的账面余额大于银行对账单的余额的情形。例题 7判断题】 （2007 年考题）企业银行存款的账面余额与银行对账单余额因未达账项存在差额时，应按照银行存款余额调节表调整银行存款日记账。 （ ） 正确答案答案解析不能调整银行存款日记账。【例题 8判断题】 （2006 年考题）对于银行已经入账而企业尚未入账的未达账项，企业应当根据“银行对账单”编制自制凭证予以入账。

15、（ ） 正确答案答案解析对于未达账项，企业应编制银行存款余额调节表进行调整，银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调节银行存款账面余额的原始凭证。考点三：其他货币资金其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款等。企业应当设置“其他货币资金”科目，取得时，借记其他货币资金，贷记银行存款，用其他货币资金购买原材料、库存商品、办公用品等时，借记原材料、库存商品、管理费用等，贷记其他货币资金，期末如果有余额退回时，借记银行存款，贷记其他货币资金。【例题 9单项选择题】 （2006 年考题）下列各项，不通

16、过“其他货币资金”科目核算的是（ ） 。A.信用证保证金存款 B.备用金C.存出投资款 D.银行本票存款正确答案B答案解析备用金应通过“其他应收款备用金”科目或者“备用金”科目核算。第二节 应收及预付款项应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等；预付款项则是指企业按照合同规定预付的款项，如预付账款等。考点一：应收票据应收票据核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 （一）取得和收回应收票据企业因销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，按商业汇票的票面金额（含税金额） ，借记“应收票据”科目，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入” 、 “应交税费应交增值税（销项税额） ”等科目。商业汇票到期，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目。 【例题】甲公司 2009