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1、企业税收返还和补贴收入的税务处理企业税收返还和补贴收入的税务处理评论:6 条 查看:1287 次 wsnsr 发表于 2007-05-10 23:05 企业税收返还和补贴收入的税务处理税务机关在对企业进行税务检查时，发现企业常常在“补贴收入”的税务处理上存在误区，未缴或少缴了相关税款，给企业造成了极大的风险。其结果，往往是税务机关要求其补缴税款，并依法对其税务违章行为依法予以处罚。很多企业误以为：免税的补贴收入当然不用缴税，比如说，流转税的“免税收入”为什么还要合并利润缴税？一般人会认为，免税与补贴是国家给予的照顾性收入，似乎与纳税沾不上边，免税收入再次补缴税款似乎很不合理。财政部、国家税务总
2、局多次颁发文件，对企业税收返还和补贴收入等的税务处理作出了具体规定。本文现以有关文件的规定为依据，介绍企业税收返还和补贴收入等业务的税务处理。一、企业减免或返还流转税的税务处理：一、企业减免或返还流转税的税务处理：【税法规定】对企业减免及返还流转税（含即征即退、先征后退，下同）除国务院、财政部、国家税务总局有指定用途的项目外，都应并入企业利润，征收所得税，对直接减免或即征即退的，应并入当年利润；对先征后退或先征后返还的，应并入实际收到退税或返还税款年度的利润。关于减免、返还流转税并入企业利润征收所得税的通知（财税字199474 号）处理原则：减免及返还流转税有指定用途的项目调减应纳税所得额，没
3、有指定用途的并入企业利润征收企业所得税。现将减免及返还流转税有指定用途的项目整理如下。1 1、企业自行开发生产的软件产品、企业自行开发生产的软件产品自 2000 年 6 月 24 日起至 2010 年底以前，对增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按 17%的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过 3%的部分实行即征即退政策。所退税款由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。关于鼓励软件产业和集成电路产业发展有关税收政策问题的通知（财税200025 号）2 2、集成电路设计企业、集成电路设计企业集成电路设计企业视同软件企业，享受软件企业
4、有关税收政策。关于鼓励软件产业和集成电路产业发展有关税收政策问题的通知（财税200025 号）3 3、企业自产的集成电路产品、企业自产的集成电路产品( (含单晶硅片含单晶硅片) )自 2002 年 1 月 1 日起至 2010 年底，对增值税一般纳税人销售其自产的集成电路产品(含单晶硅片)，按 17%的税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过 3%的部分实行即征即退政策，所退税款由企业用于扩大再生产和研究开发集成电路产品。关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展税收政策的通知（财税200270 号）4 4、对铸锻件产品先征后返的增值税免征所得税。、对铸锻件产品先征后返的增值税免征所得税。自 2
5、006 年 1 月 1 日至 2008 年 12 月 31 日，对本通知附件所列的锻压企业生产销售的用于生产机器、机械的商品锻件，实行先按规定征收增值税，后按实际缴纳增值税额退还 35的办法。退还的税款专项用于企业的技术改造、环境保护、节能降耗和锻件产品的研究开发。关于锻件产品增值税先征后退政策的通知（财税2006151 号）5 5、对模具产品先征后返的增值税免征所得税。、对模具产品先征后返的增值税免征所得税。自 2006 年 1 月 1 日至 2008 年 1 2 月 31 日，对本通知附件所列模具企业生产销售的模具产品实行先按规定征收增值税，后按实际缴纳增值税额退还 50的办法。退还的税款
6、专项用于企业的技术改造、环境保护、节能降耗和模具产品的研究开发。关于模具产品增值税先征后退政策的通知（财税2006152 号）6 6、对数控机床产品先征后返的增值税税款专项用于数控机床的研究开发，、对数控机床产品先征后返的增值税税款专项用于数控机床的研究开发，免征企业所得税。免征企业所得税。自 2006 年 1 月 1 日至 2008 年 12 月 31 日，对列入本通知附件的数控机床企业生产销售的数控机床产品实行先按规定征收增值税，后按实际缴纳增值税额退还 50的办法。退还的税款专项用于企业的技术改造、环境保护、节能降耗和数控机床产品的研究开发。关于数控机床产品增值税先征后退政策的通知（财税
7、2006149 号）7 7、民航机场管理建设费、民航机场管理建设费为支持民航事业发展，经国务院批准，对民航机场管理建设费照章征收营业税，所征税款由财政部门予以返还，用于机场建设。关于民航机场管理建设费营业税先征后返还问题的通知（财税199632 号）8 8、企业出口货物所获得的增值税、消费税退税款的处理、企业出口货物所获得的增值税、消费税退税款的处理一、企业出口货物所获得的增值税退税款，应冲抵相应的“进项税额”或已交增值税税金，不并入利润征收企业所得税。二、生产企业委托外贸企业代理出口产品，凡按照财政部关于消费税会计处理的规定(93财会字第 83 号)，在计算消费税时做“应收帐款”处理的，其所
8、获得的消费税退税款，应冲抵“应收帐款”，不并入利润征收企业所得税。三、外贸企业自营出口所获得的消费税退税款，应冲抵“商品销售成本”，不直接并入利润征收企业所得税。 关于企业出口退税款税收处理问题的批复（国税函199721 号）二、补贴收入的税务处理：二、补贴收入的税务处理：【税法规定】企业取得国家财政性补贴和其他补贴收入，除国务院、财政部和国家税务总局规定不计入损益者外，应一律并入实际收到该补贴收入年度的应纳税所得额。关于企业补贴收入征税等问题的通知（财税字199581 号）1 1、对企业取得的再就业补贴收入征免税问题、对企业取得的再就业补贴收入征免税问题。纳税人吸纳安置下岗失业人员再就业按财
9、政部 劳动保障部关于促进下岗失业人员再就业资金管理有关问题的通知（财社2002107 号）中规定的范围、项目和标准取得的社会保险补贴和岗位补贴收入，免征企业所得税。纳税人取得的小额担保贷款贴息、再就业培训补贴、职业介绍补贴以及其他超出财社2002107 号文件规定的范围、项目和标准的再就业补贴收入，应计入应纳税所得额按规定缴纳企业所得税。关于企业再就业专项补贴收入征免企业所得税问题的通知（财税2004139 号）2 2、关于部分国家储备商品有关税收政策、关于部分国家储备商品有关税收政策对中国储备粮管理总公司(以下简称中储粮总公司)及其直属粮库取得的财政补贴收入免征营业税、企业所得税。对中国储备
10、棉管理总公司(以下简称中储棉总公司)及其直属棉库取得的财政补贴收入免征营业税、企业所得税。对华商储备商品管理中心(以下简称华商中心)取得的财政补贴收入免征营业税、企业所得税。对中国糖业酒类集团公司、华商中心直属的国家储备糖库和中国食品集团公司直属的国家储备肉库取得的财政补贴收入免征营业税、企业所得税。本通知自 2006 年 1 月 1 日起至 2008 年 12 月 31 日止执行。关于部分国家储备商品有关税收政策的通知（财税2006105 号）3 3、地方规定、地方规定广东省地方税务局下发文件，对省级安排的各项补贴征免所得税问题做出了具体规定，其他各省纳税人可以查找当地有关政策规定。1、财政
11、部、国家税务总局关于企业补贴收入征税等问题的通知(财税199581 号)对企业取得的国家财政性补贴和其它补贴收入征免税问题作出了规定，其中对企业取得的国务院、财政部、国家税务总局规定不计入损益的收入可免征企业所得税。我省在转发该文时补充：企业取得的国家财政性补贴和其它补贴收入包括地方财政性补贴和其它补贴收入，但未明确企业取得的财政部门指定用途的地方财政性补贴收入免征企业所得税，现就有关问题补充明确如下：（一）、企业取得的地方财政性补贴收入，包括根据国家政策规定安排和省里自行安排的科技三项费用、挖潜改造资金、政策性补贴、帮困资金、税收返还等形式。（二）、对企业取得的地方财政性补贴收入，如果财政部
12、门指定了用途的，不纳入当年应纳税所得额征收企业所得税，未指定用途的，应并入当年应纳税所得额征收企业所得税。关于企业取得地方财政性补贴收入征免企业所得税问题的通知（粤地税发2001251 号）2、省局关于企业取得地方财政性补贴收入征免企业所得税问题的通知（粤地税发2001251 号，以下简称 251 号文）对企业取得地方财政性补贴收入征免企业所得税问题进行了明确。根据各地税务机关和纳税人的反映，省局现对企业取得的指定用途的地方财政性补贴收入有关企业所得税问题补充通知如下： （一）、企业取得财政部门指定用途的地方财政性补贴收入，要用于财政部门指定的用途，相应的支出不得在税前扣除。 （二）、对承担政
13、府物资储备职能的企业，能提供政府职能部门下达储备任务文件的，其取得的财政性补贴收入，免征企业所得税。企业在纳税申报时，其取得的财政性补贴收入做纳税调减，其相应的支出允许在税前扣除。如企业不能提供政府职能部门下达的储备任务文件，但又取得指定用途的地方财政性补贴收入，按本通知第一点规定执行。 （三）、企业取得的财政性补贴收入及相应支出，应在当年度进行税务处理，不得结转以后年度。 （四）、企业取得财政部门的奖励，不符合财政部门指定用途的财政性补贴收入的条件，除另有规定者外，应并入应纳税所得额缴纳企业所得税。 本通知自粤地税发【2001】251 号文发布之日起执行，但在 2004 年度以前，纳税人取得指定用途的财政性补贴收入，按主管税务机关的规定已作申报，或税务机关对检查出来的问题已进行了税务处理的，不再按本通知规定进行追溯调整。关于企业取得地方财政性补贴收入征免企业所得税问题的补充通知（粤地税发2004111 号）
