企业所得税汇算清缴后的账务处理方法

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1、 1企业所得税汇算清缴后的账务处理方法企业所得税汇算清缴后的账务处理方法许多企业在税务机关汇算清缴后往往忽视进行账后调整工作，企业在清缴后如不按税 法规定进行账务调整，势必会给下年度或以后年度带来不利因素和不良后果。如果企业将 不应计入成本费用的支出多计或少计，或用其它方式人为地虚列利润等，就会增加下年度 或以后年度利润，而已作纳税处理的已税利润在以后年度又极容易出现继续征税等情况， 使企业增加不必要的负担；多提的短期借款利息，下年度如冲减财务费用也会增加利润， 造成所得税重复计征，还会使企业财务状况和反映的会计信息失真，对这一问题如何处理 呢?本文结合实际工作中的一些体会，在此进行一些探讨。

2、 一、根据汇算清缴后账务调整的原则，举例说明账务调整方法 (一)调增调减利润的会计账务处理 (例 1)某企业 1999 年度利润及利润分配表利润总额为 600000 元，所得税为 198000 元。调 增当年度利润 190000 元，其中年终多结转在产品成本 49000 元，多提短期借款利息 85000 元，固定资产清理净收益 19000 元末转为营业外收入，职工福利支出 37000 元直接在管理 费用中列支。调减利润 101000 元，其中少摊待摊费用 11000 元，少提福利费 9000 元，补 交营业税 39000 元，生产费用误记在建工程 31000 元，少提折旧 11000 元。其他

3、还有企业 购买国债利息收入 20000 元，滞纳金 2000 元，被没收财产损失 20000 元，工资总额超支 23000 元，赞助费支出 20000 元，固定资产加速折旧多提折旧额 60000 元。 1少计收益、多计费用，调增利润会计处理 借：生产成本 49000 预提费用 85000 固定资产清理 19000 应付福利费 37000 贷:以前年度损益调整 190000 2多计收益、少计费用调减利润会计处理 借：以前年度损益调整 101000 贷：待摊费用 11000 应付福利费 9000 应交税金 营业税 39000 在建工程 31000 累计折旧 11000 (二)永久性或时间性差额的纳

4、税调整 按照会计方法计算的税前会计利润 (或亏损)与按照税收法规规定计算的纳税所得(或亏损) 之间存在着内容和时间的差异，由此导致的永久性或时间性差额都应作纳税调整。例 1 中， 国债利息收入、滞纳金、被没收财产损失、工资超支、赞助费支出都属永久性差异，固定 资产加速折旧多提折旧额属时间性差异，由此两种差异引起的纳税调整，一般是在所得税 汇算清缴时，将调整的差异额与会计利润合并后计算应纳税所得额，只作纳税调整，而在 账务上不作调整。 (三)企业虚报亏损的账务调整 2国税总局国税发1996162 号文件规定：税务机关对在申报亏损的企业进行纳税检查时，如 发现企业虚列扣除项目或少计应纳税所得，从而

5、多申报亏损，可视同查出同等金额的应纳 税所得。对此，除调减其亏损外，税务机关可根据 33%的法定税率，计算出相应的应纳所 得税额，并视情节，根据税收征管法的有关规定进行处理。 (例 2 某企业 1999 年末 “利润分配未分配利润”账户借方余额 120 万元，企业申报亏 损也为 120 万元，经税务部门检查发现：(1)若企业少记收入 40 万元存入小金库中，税务 部门的处理结果是企业调减亏损，处以视同所偷税款 13.2 万元(40 万元33%)一倍的罚款。 (2)若超过计税工资标准部分的工资末作纳税调整 130 万元，扣除账面亏损 120 万元，实为 盈利 10 万元，处理结果是企业补缴所得税

6、，并处视同所偷税款 42.9 万元(130 万元33%) 一倍的罚款。企业应作如下账务调整： 1.调减亏损后仍为亏损。 (1)调减亏损 借：银行存款 400000 贷：以前年度损益调整 400000 (2)交纳罚款 借：营业外支出税收罚款 132000 贷：银行存款 132000 2调减亏损后为盈利。由于工资超支属永久性差异，不需作账务调整，但该盈利实为应纳 税所得额，应补缴所得税 3.3 万元，罚款 42.9 万元，会计处理如下： (1)补缴所得税 借：所得税 33000 贷：应交税金 应交所得税 33000 借：应交税金 应交所得税 33000 贷：银行存款 33000 (2)交纳罚款 借

7、：营业外支出税收罚款 429000 贷：银行存款 429000 (四)弥补以前年度亏损的处理 企业以前年度发生的亏损在会计上表现为“利润分配未分配利润”账户的借方余额， 不论是用当年的税前利润或税后利润弥补以前年度亏损，只要扣减年初俐润分配未分 配利润借方余额就能进行处理，因此不必进行会计账务调整。 (例 3)某公司上年度发生亏损 15 万元，按规定可用以后年度税前利润弥补，当年实现利润 总额 59 万元。当年应纳所得税 14.万元(59 一 15) 33%。 二、查补所得税的会计处理 所得税汇算清缴后，对查出应补(退)企业所得税如何进行会计处理，财政部至今尚未有明 文规定，在实际操作中很不统

8、一，主要有这样几种意见: 3(一)通过似前年度损益调整“科目核算”这样处理如不对“以前年度损益调整”科目发生 额进行分析，在计算应纳税所得额时容易发生差错。所以此办法不规范。 (二)通过“利润分配未分配利润”科目核算。这不符合所得税会计改革的要求，否定 了所得税是企业的一项费用支出的属性，又将企业应付的所得税看做是企业与国家之间的 一种分配关系，回到了所得税是利润分配的老路上去。所以此方法亦不可行。 (三)通过“所得税”科目核算。这种处理符合所得税会计改革的精神，根据具体会计核算 和税收政策可选择运用应付税款法和纳税影响会计法。 现按例 1 资料作会计处理如下: 1计算应补交所得税 应纳税所得

9、额 794000(600000+调增利润 90000 一调减利润 101000+纳税调整 105000) 应纳所得税 262020(79400033%) 应补所得税 64020(262020 一已提所得税 198000) 2补交所得税的差异分析 (1)在应补交的所得税中属于净调增利润补交的， 有 29370 元(190000 一 101000) 33%1 (2 ) 属于纳税调整永久性差异补交的有 14850 元(一 20000+2000+20000+23000+20000) 33% (3)属于纳税调整时间性差异补交的有 19800 元(6000033%) 工补交所得税会计账务处理 (1)补提所

10、得税 借：所得税 44220 递延税款 19800 贷：应交税金 应交所得税 64020 (2)上交所得税 借：应交税金 应交所得税 64020 贷:：银行存款 64020 （四）弥补以前年度亏损的处理 企业以前年度发生的亏损在会计上表现为“利润分配-未分配利润”账户的借方余额， 不论是用当年的税前利润或税后利润弥补以前年度亏损，只要扣减年初俐润分配-未分配利 润借方余额就能进行处理，因此不必进行会计账务调整。 （例 3）某公司上年度发生亏损 15 万元，按规定可用以后年度税前利润弥补，当年实 现利润总额 59 万元。当年应纳所得税 14.万元（59 一 15）33%. 二、查补所得税的会计处

11、理 所得税汇算清缴后，对查出应补（退）企业所得税如何进行会计处理，财政部至今尚4未有明文规定，在实际操作中很不统一，主要有这样几种意见： （一）通过似前年度损益调整“科目核算”这样处理如不对“以前年度损益调整”科 目发生额进行分析，在计算应纳税所得额时容易发生差错。所以此办法不规范。 （二）通过“利润分配-未分配利润”科目核算。这不符合所得税会计改革的要求，否 定了所得税是企业的一项费用支出的属性，又将企业应付的所得税看做是企业与国家之间 的一种分配关系，回到了所得税是利润分配的老路上去。所以此方法亦不可行。 （三）通过“所得税”科目核算。这种处理符合所得税会计改革的精神，根据具体会 计核算和

12、税收政策可选择运用应付税款法和纳税影响会计法。 现按例 1 资料作会计处理如下： 1.计算应补交所得税 应纳税所得额 794000（600000+调增利润 90000 一调减利润 101000+纳税调整 105000） 应纳所得税 262020（79400033%） 应补所得税 64020（262020 一已提所得税 198000） 2.补交所得税的差异分析 （1）在应补交的所得税中属于净调增利润补交的，有 29370 元 （190000 一 101000）33% （2 ）属于纳税调整永久性差异补交的有 14850 元 （一 20000+2000+20000+23000+20000）33% （

13、3）属于纳税调整时间性差异补交的有 19800 元（6000033%） 工补交所得税会计账务处理 （1）补提所得税 借：所得税 44220 递延税款 19800 贷：应交税金应交所得税 64020 （2）上交所得税 5借：应交税金应交所得税 64020 贷：银行存款 64020 （四）弥补以前年度亏损的处理 企业以前年度发生的亏损在会计上表现为“利润分配-未分配利润”账户的借方余额， 不论是用当年的税前利润或税后利润弥补以前年度亏损，只要扣减年初俐润分配-未分配利 润借方余额就能进行处理，因此不必进行会计账务调整。 （例 3）某公司上年度发生亏损 15 万元，按规定可用以后年度税前利润弥补，当

14、年实 现利润总额 59 万元。当年应纳所得税 14.万元（59 一 15）33%. 二、查补所得税的会计处理 所得税汇算清缴后，对查出应补（退）企业所得税如何进行会计处理，财政部至今尚 未有明文规定，在实际操作中很不统一，主要有这样几种意见： （一）通过似前年度损益调整“科目核算”这样处理如不对“以前年度损益调整”科 目发生额进行分析，在计算应纳税所得额时容易发生差错。所以此办法不规范。 （二）通过“利润分配-未分配利润”科目核算。这不符合所得税会计改革的要求，否 定了所得税是企业的一项费用支出的属性，又将企业应付的所得税看做是企业与国家之间 的一种分配关系，回到了所得税是利润分配的老路上去。

15、所以此方法亦不可行。 （三）通过“所得税”科目核算。这种处理符合所得税会计改革的精神，根据具体会 计核算和税收政策可选择运用应付税款法和纳税影响会计法。 现按例 1 资料作会计处理如下： 1.计算应补交所得税 应纳税所得额 794000（600000+调增利润 90000 一调减利润 101000+纳税调整 105000） 应纳所得税 262020（79400033%） 应补所得税 64020（262020 一已提所得税 198000） 2.补交所得税的差异分析 （1）在应补交的所得税中属于净调增利润补交的，有 29370 元 （190000 一 101000）33% 6（2 ）属于纳税调整永

16、久性差异补交的有 14850 元 （一 20000+2000+20000+23000+20000）33% （3）属于纳税调整时间性差异补交的有 19800 元（6000033%） 工补交所得税会计账务处理 （1）补提所得税 借：所得税 44220 递延税款 19800 贷：应交税金应交所得税 64020 （2）上交所得税 借：应交税金应交所得税 64020 贷：银行存款 64020 （四）弥补以前年度亏损的处理 企业以前年度发生的亏损在会计上表现为“利润分配-未分配利润”账户的借方余额， 不论是用当年的税前利润或税后利润弥补以前年度亏损，只要扣减年初俐润分配-未分配利 润借方余额就能进行处理，因此不必进行会计账务调整。 （例 3）某公司上年度发生亏损 15 万元，按规定可用以后年度税前利润弥补，当