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1、加强内部控制遏制信息失真 - 编辑整理: 转账支票填写 编辑:aiyimingba 文章来源：新浪 当前，会计信息失真的现象比较严重，主要表现是：或为。业绩考核，或为骗取银行贷款 和发行股票筹集资金，或为达到偷税漏税等非法目的，人为他捏造会计事实，篡改会计数 据，伪造、变造会计凭证、会计账簿，粉饰财务会计报告，骗取投资者、债权人及政府有 关部门的信任，出现了诸如琼民源、偷钛白、红光等事件，极大地损害了有关利益各方的 权益，极大地扰乱了社会经济秩序，以致人们对会计信息产生了信任危机。这些现象的出 现，除了个别管理人员职业道德败坏、知法犯法外，内部控制弱化也是重要原因之一。有 的单位虽订有内部控制
2、制度，但形同虚设，或者压根就没有，经济业务的发生与会计的计 量、确认、记录以及报告均处于混乱状态，发生违法乱纪的事情也就在所难免了。 针对目前会计信息严重失真问题，为了加强对经济活动的监督， 会计法规定了会计监 督的方式主要有：单位内部会计监督、国家监督和社会监督。三位一体的会计监督体系， 对保证会计信息的真实完整起到了推动作用。但是，笔者认为，在这三种监督方式中，单 位内部会计监督是根本，是核心。建立、健全单位内部会计监督制度，加强内部控制，是 治理会计信息失真的根本途径。这是因为： 第一，加强内部控制是建立现代企业制度的客观要求。现代企业制度是以公司治理结构 为核心的企业制度，它明确划分股
3、东会、董事会、监事会和经理层的权力、责任和利益， 从而形成各自的制衡关系。它实行的前提是所有权与经营权分离。由于两权分离，所有者 与经营者之间不可避免形成委托代理关系。这种关系必然造成所有者在了解企业信息 时处于不利地位，容易造成代理成本过高，导致“内部人控制”。为避免这种情况的出现， 所有者必然要求建立完善的制度来监督经营者的行为；以保证所有者的权益不受侵害。 第二，建立和健全内部控制是企业自身发展的内在要求。随着我国加入 WTO 的步伐进 一步加快，企业面临的经营风险日益增多。如何规避这些风险，除了企业领导人应具有高 瞻远瞩的眼光外，更重要的是制度创新。建立和健全内部控制制度是制度创新的一
4、个重要 方面。根据形势的发展，完善企业的各项规章制度并使之有效地施行，可以确保企业的产 品质量符合市场的需求，最大限度地实现销售收入；可以确保企业资产的安全与完整，充 分挖掘各项资产的潜力，降低消耗。提高资产的利用效率，保证投入产出比率达到最优； 可以确保企业提供真实可靠的各类信息，特别是会计信息，为的白吸引投资、扩大规模提 供良好的社会效益。 单位内部会计监督制度作为企业管理制度的一个子系统，和其他管理制度一样，在企业 的生产经营活动中发挥着独特的作用。一方面，它是由企业管理当局制定的，它体现了管 理当局的意志。管理当局对内部会计监督制度的认识和态度，直接关系到内部会计监督制 度的制定是否完
5、善、实施是否有效。另一方面，完善而有效的内部控制也可以促使管理当 局改善经营管理，提高经济效益。笔者认为，完善而有效的内部会计监督制度应包括以下 内容： 一、组织机构的设置 组织机构是指公司协调和控制经营活动的整体框架。设置合理的组织机构，有利于会计资料的传递，减少传递的时间，提高工作效率；有利于各部门进行恰当的分工，明确各部 门的权责，促使各部门之间互相监督，防止重大差错的产生。设置组织机构时应注意不相 容职务的分离。一般而言，不相容职务主要有以下几个方面：第一，授权批准职务与执行 业务职务相分离；第二，业务经办职务与审核监督职务相分离；第三，业务经办职务与会 计记录职务相分离；第四，财产保
6、管职务与会计记录职务相分离；第五，业务经办职务与 财产保管职务相分离。二、授权职责的划分 授权职责是指在处理经济业务时，必须由管理当局批准或其授权人批准才能生效。授权 分为一般授权和特殊授权。一般授权是指处理一般性交易的权力，特殊授权是指处理非常 规性交易事件的权力，如重大对外投资项目的确定，数额巨大的借款合同的签订，发行股 票、债券以筹集资金等等。恰当的授权有利于防范企业重大决策失误，降低企业的经营风 险。 三、会计文件记录的生成及保管措施 会计文件记录包括会计凭证、会计账簿及财务会计报告等内容。凭证是证明交易发生和 交易价格、性质及条件的证明，它经过签名或者盖章，明确了交易发生时的经济责任
7、；账 簿是对凭证内容进行连续系统的登记；财务会计报告是对企业的财务状况、经营成果及现 金流量情况的总结。会计文件记录的生成过程应合法，文件记录人员分工应明确且相互监 督。会计文件记录作为重要的企业档案，应明确文件记录的保管形式、期限及保管人员。 保管人员按国家的有关规定及程序对文件记录负责保管，可以有效地防止会计文件记录的 灭失。 四、资产保全措施 资产保全措施主要包括以下内容：第一，资产接触限制。只有经过授权的人员才能掌管 资产，防止非经授权人员接触资产造成资产的流失及毁损，以分清资产保全的责任；第二， 文件与记录的保管。有关财产物资的文件与记录反映了其发生增减变动的过程，应对各种 财产物资
8、的原始凭证妥善地加以保管，有利于企业对财产的实存数及时进行监控；第三， 资产的盘点复核制度。企业应定期或不定期地对财产物资进行盘点，记录盘点数，与账存 数对比，对出现盘盈或盘亏的情况进行分析，找出原因，并采取相应的措施，以加强对财 产物资的管理，而对企业债权的真实性，则应采取函询复核的方法以保证其真实性。 五、内部审计制度 内部审计是对单位内部会计工作的再监督。完善的内部审计制度有利于防范会计信息失 真。首先，企业应设置内部审计部门，并明确其在企业中的地位。一般而言，内部审计部 门应独立于企业内部其他机构，受董事会的直接领导。它表明了管理当局对内部审计工作 的重视程度，是顺利实施内部审计的前提
9、和保证；第二，企业应制订内部审计的时间。期 限，包括内部审计间隔时间的长短，每次实施内部审计的时间等；第三，应明确内部审计 人员的工作职责及专业要求，即内部审计人员的工作主要是对会计工作的再监督，但并非 排除企业其他部门对会计工作的监督。事实上，会计部门的工作与其他部门的工作有着千丝万缕的关系。同时，应注意内部审计人员在内部审计过程中保持形式上及实质上的独立， 以保证内部审计报告的真实、可靠。此外，企业内审人员应具备一定的专业能力，才有利 于保证内部审计工作质量；第四，应明确内部审计的执行办法及程序，以保证内部审计人 员能获取充分适当的审计证据。 综上所述，企业唯有重视内部会计监督，建立一整套行之有效的内部会计监督制度，才 能从根本上遏制虚假会计信息的产生。完善内部会计监督制度，严格执行会计核算程序； 健全财产物资、财务收支的各项制度，为提供真实完整的会计信息奠定良好的基础。因此， 内部会计监督是会计信息质量的内在保证，对会计工作的国家监督及社会监督是会计信息 质量提高的外在动力，三者相辅相成，共同发挥作用。
