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1、加强一般纳税人 C 类企业会计核算浅析丁少红 潘善亮 丁军军 方洪庆本文所指的一般纳税人 C 类企业是工业企业年应税销售额达到 30 万元至 100万元、商业企业年应税销售额达到 180 万元以上或工业企业预计年应税销售额达到30 万元以上、商贸企业年应税销售额预计达到 180 万元以上的新办企业，且能进行正确的会计核算的增值税纳税人。C 类一般纳税人的认定对新办企业和规模比较小的企业的发展壮大提供了有利条件，新办和规模比较小的企业如果不能认定为一般纳税人，就不能开具税率为17或 13的增值税专用发票。这部份企业的销售活动就会受到限制，从而影响这部分企业的正常生产经营活动，影响了企业间的公平竞
2、争，就会阻碍经济活动的正常的新陈代谢。因此，C 类一般纳税人认定对扶持新办企业的发展壮大，促进经济繁荣发展，促进公平竞争产生了积极作用。按照中华人民共和国税收征收管理法 、 中华人民共和国增值税暂行条例和一般纳税人年审办法规定，一般纳税人必须会计核算健全，能正确核算增值税进销项税额和应纳税额，会计核算规范是一般纳税人认定的一个必要条件。但是，我们在稽查中发现 C 类企业会计核算现状不容乐观，存在着许多问题。我们随机抽取了 30 户 C 类一般纳税人，对他们的账簿设置和凭证制作等账务处理及会计核算情况进行了调查分析。发现会计核算较规范的只有 2 户，占总数只有 7，另外 93企业都不同程度地存在
3、着较大的问题，这些企业的财务资料主要从二个方面产生：1、税务师事务所代建帐；2、聘请其他企业的财务人员兼职代建帐：从财务核算上看，主要存在以下问题：一、凭证没有按规定取得、制作、装订、保管。一、凭证没有按规定取得、制作、装订、保管。1、企业的原始凭证未按规定取得和制作，从 30 户企业的情况看，大部分企业只有进项发票和销项发票，以及少量收入和费用凭证，有 3 户企业干脆只有进销项发票。很大部分企业原料入库没有入库单，领用不按规定制作领料单，工资发放没有工资清单，财务费用、管理费用等费用凭证大部分企业没有，不开发票销售行为全部没有相关凭证。2、不按规定制作记账凭证，会计科目设置过少，会计分录不正
4、确，乱用会计科目。甚至任意编造会计科目。按规定会计应根据相关原始凭证制作记账凭证，作出正确的会计分录，并根据记账凭证登记账簿，但是，有的企业不按规定使用会计科目、如发生收回委托外单位加工的半成品业务时作出如下会计分录：借：制造费用贷：其他业务支出有的企业任意编造会计科目，如购买办公用品作如下分录：借：管理成本贷：现金有的企业根本不制作记账凭证，如一企业将全年度的原始凭证乱七八糟订在一起。根本没有记账凭证。3、凭证装订、保管混乱。存在凭证没有装订，不按规定装订或者多个月份的凭证装订在一起的现象，有个别企业凭证保管不善。致使凭证失少。二、帐簿设置不齐全，虽设置了帐簿但帐目混乱，帐证不符，登账不及时
5、。二、帐簿设置不齐全，虽设置了帐簿但帐目混乱，帐证不符，登账不及时。帐务处理不规范，收入、费用、成本核算不正确。1、只有凭证没有帐簿，例如其中一个企业 2000 年度只有凭证和报表。没有帐簿；2、帐簿设置不齐全，如只有总帐没有明细帐和日记帐：3、登帐不及时，不按规定记帐。虽设有帐簿，但内容不齐全，没有几个帐户，例如一企业 2000 年只设有一本帐，帐上只登有应交税金中的进项税金、销项税金和已交税金的内容；存在一年累计只登一次帐，例如一企业 2000 年基本上每一个帐户全年度只在 1 月 1 日和 12 月 31 日各登了一笔帐。我们实在搞不清楚 12 月 31日这一笔帐是根据什么凭证登帐的：4
6、、几个年度共用一本帐。例如一企业 2000 年和 2001 年的帐都登在同一本帐上。5、帐证不符，凭空登帐，帐务处理不规范，收入、费用和成本核算不正确。帐上的内容和凭证不相对应，帐上有的内容却没有相关的凭证。有凭证却没有被记帐。如有的企业帐上有相关的成本资料。但没有相关的凭证，成本数据是根据企业的销售额按一定比例套算出来的。三、不按规定制作、保管报表，帐表不符。大部分企业没有资产负债表、损益表等相关的财务报表，有的企业有增值税申报表但没有增值税使用明细表和抵扣明细表，有报表的也大面积地存在着报表数据失实的现象，报表上的数据和帐面上不相一致，凭空编制报表；同时存在着企业报表保管不善，报表失少的现
7、象。如一户企业两个年度内只提供了一份财务报表。我们认为、通过对 30 户 C 类一般纳税人会计核算情况的调查，发现 C 类企业的会计核算不健全，财务管理混乱。出现这种现象，主要有以下几点原因：1、税务机关没有把好 C 类一般纳税人认定关和年审关。许多企业普遍认为办好营业执照与税务登记证后就可以申请认定为一般纳税人，对一般纳税人临时认定应符合的条件缺乏正确认识。现在我们税务机关在 C 类一般纳税人认定审查中、有时只根据工商执照登记的内容等有关书面资料来判断企业是否达到认定标准，达到认定标准的一般就予以认定，而不是很重视对生产经营场所实地察看，不重视审查企业是否有具有正确进行会计核算的能力；在一般
8、纳税人年审中也存在着只要应税销售额符合规定标准就予以通过。而不重视对企业会计核算和财务管理情况的审查。2、对 C 类一般纳税人企业日常管理和监控不到位。由于当前实行集中征收管理方式。对新办企业临时认定为一般纳税人后，忽略了对企业的跟踪监控。造成了税务机关对企业的财务管理和会计核算情况不了解，对企业的发票使用情况和税负变动情况不了解，对企业的经营情况不了解的被动局面。致使不能正确进行会计核算，不能提供真实的税务资料的已不符合一般纳税人标准的企业照常享受一般纳税人权利的现象不能及时得到纠正和处理。3、稽查查处力度和以查促管力度不够。原征管法规定对未按规定设置帐簿的行为，责令限期改正逾期仍未改正可处
9、 2000 元以下罚款。稽查部门在查处未技规定设置帐簿的现象时，一般责令限期改正，如逾期仍未改正最多处罚款 2000 元，一般不向征管部门建议取消企业的一般纳税人资格，最多向征管部门告知该企业财务管理混乱需要整改。对此征管部门一般情况下也没有引起重视。由此看来，C 类企业会计核算不规范现象长期存在的一个重要原因是对这种违规行为的查处打击力度不够，致使企业没有真正承担起违规行为所应承担责任。4、税务代理不够规范。C 类一般纳税人有相当一部分是税务师事务所代理做帐，但现行的代理做帐只是依据进项和销项发票计算出应纳税额并报缴税款，起到了办税员的功能，根本没有建立起真正意义上的财务帐。5、企业自身没有
10、引起足够重视或企业不愿健全财务核算。C 类一般纳税人一般规模较小，且多为私营和个体企业，有的业主认为企业都是自己的，建账只是因为税务部门有要求，对自己建不建账无所谓。因此，往往不重视原始凭证的取得及保管、也不重视财务会计的核算，从而导致了账证不全的结果。有的企业则是故意不健全财务核算，这些企业往往有大量的不需开具发票的销售收入或者较容易取得虚假的进项发票,他们是故意把会计核算“这潭水”搞浑，让税务部门无法了解他们真实的经营情况。6、C 类企业的财务人员的素质不够高。据我们调查的情况看，C 类企业基本没有属于它自己的专职会计，都是兼职会计，会计素质普遍都比较差。因给会计的待遇也比较低，会计的积极
11、性不高，一般是业主给多少原始凭证就做多少帐，有的会计根本没有掌握增值税的会计处理及有关核算办法，起不到会计核算应有的作用，纯粹是只起到报税作用。7、税务部门对企业财务人员的培训工作做得不够，税法宣传不到位。税务部门没有重视对企业财务人员的会计技能和税务知识经常性的培训工作，没有开展广泛的税法宣传来提高企业的纳税意识。综合上述，C 类企业会计核算不健全有其内因也有其外因，加强 C 类企业的财务管理应从以下几个方面着手：一、加强税法宣传，切实提高公民的纳税意识。一、加强税法宣传，切实提高公民的纳税意识。不仅要宣传好税收征收管理法 ，让纳税人清楚自己的权利与义务，违反税收法律所要承担的责任，让纳税人
12、明白该做什么，不该做什么。同时要宣传好各种税收实体法，让每个纳税人清楚他所从事的经营行为要缴那些税，各种税的纳税环节是什么，计税依据是什么，销售实现的时间如何划分等等。对增值税一般纳税人还应宣传好专用发票的开具时限、要求和方法，取得进项发票的具体要求，假票的特点和鉴别方法等等，还要宣传好纳税人不正确进行纳税申报和偷税所要承担的法律责任，通过宣传教育来提高企业的纳税意识，促使纳税人在财务上正确核算进销项税额和应纳税额。提高财务核算的真实性。二、加强二、加强 C C 类企业的日常管理和监控，规范税务师事务所为类企业的日常管理和监控，规范税务师事务所为 C C 类企业代理做账类企业代理做账的行为。的
13、行为。税务机关应进一步加强对 C 类企业的日常管理，应对企业平常会计核算状况加以监控，对财务管理混乱，不按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置账簿，根据合法、有效凭证记账，进行核算的，以及在管理过程中发现企业实际经营情况与纳税申报情况有明显差距的，应及时责令限期改正，否则处以一定的处罚直至取消 C 类一般纳税人资格。加强对企业业主和财务人员的财务知识和税务知识的辅导和培训，提高财务人员的技能，完善财务管理制度，促进企业健全会计核算。规范税务代理做账行为，加强对税务代理人员会计和税收技能的培训，按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定为企业设置真正意议上的账簿。
14、根据合法、有效凭证记账，为企业进行核算，既要服务好企业，又要做好税务机关的帮手。三、加强税务稽查查处打击力度，严厉惩处帐证不健全及偷税逃税的行为，三、加强税务稽查查处打击力度，严厉惩处帐证不健全及偷税逃税的行为，提高稽查威慑力。提高稽查威慑力。1、加大对帐证不全的处罚力度。提高未按照规定设置、保管账簿或者保管记账凭证和有关资料的处罚力度。新征管法第六十条规定，对未按照规定设置、保管账簿或者保管记账凭证和有关资料的，责令其限期改正，可以处二千元以下罚款；情节严重的处二千元以上一万元以下罚款。对没有设立银行日记账、现金日记账的或没有产成品、原材料、销售收入、应收应付账户总账和明细账的，一律视情况严
15、重加大处罚力度，并将企业会计核算存在的问题告知征收管理部门，并视情况建议给予撤销一般纳税人资格处理，以提高税务稽查的威慑力，促使企业提高对会计管理的重视。2、对帐外偷税行为的惩处力度要加大。对帐外销售偷税的行为查处，要注意加强对企业银行帐户往来项的检查，也可以根据企业耗用的电力、燃料、原材料和人工工资套算出企业在一定时期内的生产量，也可以通过企业的税负率与行业平均税负率比较来判断企业的纳税情况是否正常。一经查出企业存在帐外销售偷税行为的按规定一律处以一倍以上偷税罚款，构成犯罪的，一律按规定移送司法机关。3、要定期组织对 C 类企业财务核算的专项检查。税务机关加强对企业日常会计核算情况的检查，每年组织大面积企业账簿设置、凭证保管等情况的专项检查，对没有按照规定设置账簿，根据合法凭证记账核算的企业予以重罚，并限期整改，不能按期改整的给予撤销一般纳税人资格处理。通过采取种种措施，来切实改变 C 类企业财务状况混乱的现状，来严厉打击帐证不全的偷税行为，为社会主义市场经济秩序的健康运行创造一个良好的公平的税收环境。(作者单位：新昌县国税局)
