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1、北京地区*企业为一般纳税企业于 2016 年三月份接到税务部门的风险提示：该企业其他应收款挂账 305 万至今已超过一年，特对该企业进行风险提示，希望该企业通过账务自查，查明原因，及时纠正解决。请问该企业财务人员如何应对解决，又如何书写一份客观，真实，合理，合法的企业税务自查报告来 第一步：学习相关准则知识“ 其他应收款其他应收款”在财务眼里，就是在财务眼里，就是“应收应付是个筐，什么应收应付是个筐，什么都可以往里装都可以往里装”，同样，在税局眼里，这个科目往来就是税务稽查的重点。，同样，在税局眼里，这个科目往来就是税务稽查的重点。其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种
2、应收、暂付款项。科目的借方登记其他应收款的增加，贷方登记其他应收款的收回，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的其他应收款项。包括：1.应收的各种赔款、罚款；2.应收出租包装物的押金；3.应向职工收取的各种垫付款项；4.备用金（向企业各职能科室、车间等拨出的备用金）；5.存出保证金，如租入包装物支付的押金；6.预付账款转入；7.其他各种应收、暂付款项。在新会计准则下，“其他应收款“科目在原来核算内容的基础上增加了新的核算内容：采用售后回购方式融资的，通过“其他应收款“科目核算，销售价格与原购买价格之间的差额，应在售后回购期间内按期计提应计利息，借记“其他应收款“科目，贷记“财务费用“科目；应收
3、补贴款转入“其他应收款“科目。正是因为科目中包含了“其他各种应收、暂付款项”，导致这个科目变成万花筒，各种无发票的支出、不好解释的回扣、挪用的资金等等特殊的、说不清的道不明的业务都汇集在这里，随着日积月累，其他应收款就没干净利索过，金额大、居高不下成为该科目的显著特点。年终将至，其他应收款该怎么处理呢？我认为结合你企业的实际情况应采取以下办法。（1）年末了，该还的还，该平的平，无论是什么原因的借款，年终尽量就不要挂账了。（2）该规范就规范，要报销，先拿票，逼着大家提前想好发票的事情。通过正规途径采购和发生交易，不占无票打折的那点小便宜，再者，营改增之后有进项就能抵扣，真正算起来也没什么损失。（
4、3）如果实在没有发票，那就找正规途径代开。千万不要想买票，十有八九是骗人的，遇上这样事情，坑了企业也坑了自己。（4）无论是借给个人还是借给老板，财务角度都是无解的，年末该还就赶紧还吧，否则缴纳了高昂的个税，想后悔都没地方哭去，必须按政策来执行。（5）营改增全面实施以来，无偿为其他单位和个人提供贷款视同销售，还要缴纳增值税的问题。看到这里，个人借款还敢继续挂账吗？（6）若确定回不来的其他应收款项：建议打报告计提坏账清理掉。毫无价值的资产不要也罢。（7）每到年终，“其他应收款”总是稽查的重点，身为财务人员，有时候知道什么不能做比知道怎么做更重要。（8）年末了，身为财务人员的你，是不是顿时感觉有点沉
5、重了呢？抓紧看看您的“其他应收款”吧！一定要合理合法的处理干净，否则金三上线首先会对你的企业进行风险提示的。无票支出无票支出挪用资金挪用资金：无法收回的款项无法收回的款项。以上是涉及其他应收款科目的相关政策。若该科目挂账数额巨大，且时间超过一年，面临的风险是什么呢？如果其他应收款余额过大，主要的风险有以下几个方面： （1 1、 ）占用企业流动资金，影响正常的生产经营。）占用企业流动资金，影响正常的生产经营。 企业的流动资金以借款等方式借出，生产经营的资金就需要用其他方式筹集或者不能产 生孳息。目前的资金成本年利率在 10%-15%，企业的资金流动性和收益性受到很大影响。 对这种情况，企业应积极
6、应对，加强对大额、超期其他应收款的清理、回收工作，降低企 业资金占用，更好服务企业的生产经营。 （2 2、 ）其他应收款中的对外借出资金，尤其金额大时间长的涉嫌偷逃税款，即使签订）其他应收款中的对外借出资金，尤其金额大时间长的涉嫌偷逃税款，即使签订 无偿资金使用协议。无偿资金使用协议。 财税【2016】36 号文规定：各种占用、拆借资金取得的收入，包括金融商品持有期间 （含到期）利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入、信用卡透支利息收入、 买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚 息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入，按照贷款服务缴
7、纳增值税。 单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会 公众为对象的除外，视同销售。 因此，其他应收款中记载的对其他单位和个人的借款是需要按照利息交纳增值税，且 使用方只能取得的发票作为成本费用凭据，不得抵扣进项税额。尤其是母子公司、关联公 司、总分公司、股东之间的资金占用将产生巨大影响，即使签订无偿使用协议也需要视同 销售交纳增值税。企业需选择合适的方式合理规划上述业务。 （3 3、 ）其他应收款中对自然人股东个人借款超期未归还，视同对股东个人的股息红利）其他应收款中对自然人股东个人借款超期未归还，视同对股东个人的股息红利 分配交纳分配交纳 20%20%的个人
8、所得税。的个人所得税。 财税2003158 号文第二条规定：纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企 业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其 未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目 计征个人所得税。 （ 4 4、 ）其他应收款中对员工个人借款超期未归还，视同工资薪金发放交纳个人所得税。）其他应收款中对员工个人借款超期未归还，视同工资薪金发放交纳个人所得税。财税200883 号文规定，企业投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员向企业 借款用于购买房屋及其他财产，将所有权登记为投资者、投资者家庭成员或企业其他人员
9、， 且借款年度终了后未归还借款的应依法征税。 对个人独资企业、合伙企业的个人投资者或其家庭成员取得的上述所得，视为企业对 个人投资者的利润分配，按照“个体工商户的生产、经营所得”项目计征个人所得税；对 上述企业外的其他企业个人投资者或其家庭成员取得的上述所得，视为对个人投资者的红 利分配，按照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税；对企业其他人员取得的上 述所得，按照“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。 （5 5、 ）其他应收款长期挂账涉嫌股东或关联方占用公司资金、侵占公司财产。）其他应收款长期挂账涉嫌股东或关联方占用公司资金、侵占公司财产。 对于非上市公司的股东将资金通过其他应收款方式
10、占用或抽逃，需在上市前全部归还， 并影响公司环境治理。对于谋求长远发展的公司应特别注意。 上市公司严禁大股东占用公司资金的。典型的案例：雷士照明的吴长江因为挪用公司资金 9 亿多。具体风险点说明一下：1、若是长期挂账股东个人借款，会有“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税的风险；2、若是长期挂账职工个人借款，会有“工资、薪金所得”项目计征个人所得税的风险；3、若是企业实缴的资本金随意抽走而没有用于公司经营，会有虚假注册、抽逃资金的风险；4、若是企业利用借备用金之名，转移资金达到个人消费的目的，会有挪用资金、私设小金库的风险；5、若是企业故意将投资款列为其他应收款账户，会有隐藏短期长期投资，
11、截留投资收益、逃避税款的涉税风险；6、若是企业以先借款后报销费用的形式，转移走公司的账面利润，会有涉嫌逃避企业所得税、个人所得税的风险。第二步书写：*（企业名称）2016 年风险评估报告企业面临的具体财务风险如下：企业面临的具体财务风险如下：经初步对企业的账务进行审查发现该企业财务风险至少存在以下几方面内容：（1、 ）现金流风险，主要包括资产负债情况、流动比率、速冻比率以及即将到期的债务情况，融资渠道获取情况、融资成本情况等考虑偿债能力情况；日常现金流短缺情况。（2、 ）资金管理风险，主要包括日常经营是否大额使用现金，例如使用现金发放工资、奖金、报销费用等。与*内部公司存在大量非商业实质的资金
12、往来等。（3、 ）成本费用风险，对于成本费用风险可从成本费用（主要包括人工费用、招待费、差旅费、以及销售费用等）占收入比重与同行业比较情况，成本费用定额标准管理情况等方面进行分析考虑。（4、 ）会计核算风险，包括由会计政策的变更，新上线会计信息系统的使用，存在会计调整事项等带来的会计核算风险。（5、 ）税务管理风险，包括缺乏熟悉专业税务会计人员，对税务风险的识别，评估，分析，控制能力较差。由于该企业其他应收款长期挂账 305 万元，被税务部门进行风险提示，产生的实际风险如下：（1 1、 ）占用企业流动资金，影响正常的生产经营。）占用企业流动资金，影响正常的生产经营。 （长期占有（长期占有 30
13、5305 万元资金）万元资金）（2 2、 ）其他应收款中对自然人股东个人借款超期未归还，视同对股东个人的股息红利分配）其他应收款中对自然人股东个人借款超期未归还，视同对股东个人的股息红利分配（对此税务部门视同分红，交纳（对此税务部门视同分红，交纳 20%20%个人所得税，同时个人所得税，同时 1 1 至至 5 5 倍的罚款，及滞纳金，还有倍的罚款，及滞纳金，还有录个人信息库。录个人信息库。 ）（ 3 3、 ）其他应收款中对员工个人借款超期未归还，视同工资薪金发放交纳个人所得税。若）其他应收款中对员工个人借款超期未归还，视同工资薪金发放交纳个人所得税。若 有先借款后报销费用的形式转移公司账面利润
14、，会涉嫌逃避企业所得税和个人所得税的风有先借款后报销费用的形式转移公司账面利润，会涉嫌逃避企业所得税和个人所得税的风 险。险。 （4 4）其他应收款中的对外借出资金，尤其金额大时间长的涉嫌偷逃税款，依法对企业罚款，）其他应收款中的对外借出资金，尤其金额大时间长的涉嫌偷逃税款，依法对企业罚款， 并录入企业信息库，影响企业信用。并录入企业信息库，影响企业信用。（5 5）若企业以借备用金之名，转移资金达到个人消费的目的，会有挪用资金，私设小金）若企业以借备用金之名，转移资金达到个人消费的目的，会有挪用资金，私设小金 库的风。库的风。（6 6）企业若故意将投资款列为其他应收款账户，会有隐藏投资款，截流
15、投资收益，逃避）企业若故意将投资款列为其他应收款账户，会有隐藏投资款，截流投资收益，逃避税款的涉税风险。税款的涉税风险。（7 7）若企业实缴资本金随意抽走而没有用于企业经营，会有虚假注册，抽逃资金的）若企业实缴资本金随意抽走而没有用于企业经营，会有虚假注册，抽逃资金的风险。风险。针对以上针对以上 7 7 点具体风险，若构成事实，受到税务稽查其后果，可能对企业损害极大，希点具体风险，若构成事实，受到税务稽查其后果，可能对企业损害极大，希 望企业负责人及领导层给以高度的重视，协商出具体方案解决，以控制企业的财务风险。望企业负责人及领导层给以高度的重视，协商出具体方案解决，以控制企业的财务风险。 2
16、016 年年*月月*日日*项目组呈上，该企业法人代表阅后签字并该企业公章。项目组呈上，该企业法人代表阅后签字并该企业公章。 第三步：考察该企业相关财务内控制度，有无涉及其它应收款挂账方面的细化控制制 度。 协助该企业建立其他应收款核查制度其他应收款核查制度一、核查目标1、核查其他应收款的记录是否完整、规范。2、核查其他应收款的发生是否真实、合法，余额是否正确。3、核查在其他应收款中是否存在收入“挂帐”等涉税问题。二、核查步骤及要点（一）规范性核查1、 核查其他应收款的确认原则和核算方法是否符合会计准则 ，前后期是否一致。二、2、核查人员根据需要及相关财税政策基础上自行确定其他规范性核查。（二）真实性核查（1 ）获取其它应收款发生额及余额汇总表（关联方） 其它应收款发生额及余额汇总表（非关联方） ，复核后与总账、明细账合计数、报表数核对，确定期末余额是否相符，如不符，要查明
