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1、 （一）經營活動現金流量（一）經營活動現金流量 經營活動現金流量的列報方法有兩種，一種稱直接法，另一種稱間接法。 1直接法經營活動現金流量 直接法，是指通過現金流入和支出的主要類別直接反映來自企業經營活動的現金流量的報告方法。採用直接法報告現金流量，可以揭示企業經營活動現金流量的來源和用途，有助於預測企業未來的現金流量。 經營活動現金流入的主要項目包括： （1）銷售商品、提供勞務收到的現金 （2）收到的稅費返還 （3）收到的其他與經營活動有關的現金 經營活動現金流出的主要項目包括： （1）購買商品、接受勞務支付的現金 （2）支付給職工以及為職工支付的現金 （3）支付的各項稅費 （4）支付的其他
2、與經營活動有關的現金 經營活動現金流量凈額是經營活動現金流入與經營活動現金流出的差額。 2間接法經營活動現金流量 間接法是在企業當期取得的凈利潤的基礎上，通過有關項目的調整，從而確定出經營活動的現金流量。採用間接法報告現金流量，可以揭示凈收益與凈現金流量的差別，有利於分析收益的質量和企業的營運資金管理狀況。 將“凈利潤”調整成為“經營活動現金凈額”，需要進行以下 4 類調整計算： （1）扣除非經營活動的損益（籌資和投資活動的損益）：處置固定資產、無形資產、其他長期資產的損失；固定資產報廢損失；財務費用；投資損失（減收益）。凈利潤扣除“非經營活動損益”後，得出的是“經營活動凈損益”。 （2）加上
3、不支付經營資產的費用：計提的減值準備；計提固定資產折舊；無形資產攤銷；長期待攤費用攤銷；待攤費用減少；預提費用增加。 這 6 種費用已在計算利潤時扣除，但沒有在本期支付現金，將其加回去，得出“經營活動應得現金”。 （3）加上非現金流動資產減少：存貨減少（減增加）；經營性應收項目減少，包括應收票據減少（減增加）、應收賬款減少（減增加）、預付賬款減少（減增加）、其他應收款減少（減增加）。 （4）加上經營性應付項目增加，包括應付票據增加（減減少）、應付賬款增加（減減少）、其他應付款增加（減減少）、應付工資增加（減減少）、應付福利增加（減減少）、應交稅金增加（減減少），以及遞延稅款貸項（該項目的性質比
4、特殊，也可列作非經營損益）。 浅析间接法下现金流量表的编制一、间接法下现金流量表的编制原理净利润反映的是企业一定期间的经营成果，但是在现 行的会计系统中，净利润并不仅仅包括经营活动的收入和 支出，还包括因筹资活动而产生的“财务费用”、因投资 活动而产生的“投资收益（损失）”以及一次性项目“营 业外收入”和“营业外支出”。另外，在经营活动产生的 现金流量表中还包含了一些净利润没有涉及的项目，如本 期支付的待摊费用中尚未摊销完的部分等。因此，要将净 利润换算为经营活动的现金流量，就必须对这些项目进行 调整。二、调整项目的分类分析对于企业会计制度列示的 15 个调整项目，我们可 以将其分为以下四类进
5、行分析。1.纳入了净利润的计算中，但是没有发生实际的现金流 动。这类项目包括：计提的资减值准备、无形资产摊销、 长期待摊费用的摊销和固定资产折旧。这类业务的本期发生数作为费用纳入了净利润的计算，但是并没有发生实际 的现金流出，所以应当加回到净利润中。对于固定资产折旧，存在“固定资产折旧-制造费用-存 货成本”的摊销线路，因此，并不是所有的固定资产折旧 都包含在净利润中，我们用一个例子来解释这一点。例：A 企业的期初存货为 0，本期购买了 1000 元原材 料投入生产，并于年内生产完毕。本期生产用固定资产折 旧的摊销额为 1000 元。A 企业本年度共销售一半的产品， 售价为 1500 元，故其
6、销售成本为 1 000 元。在这里，若忽 略所得税的因素，则 A 企业当年的净利润为 500 元。由此 得知实际的现金流量15001000500 元。按间接法计算 出的经营活动现金流量为：净利润 500 元加固定资产折旧 1 000 元加存货的减少 1000 元，即经营活动产生的现金流量 为 500 元。本例中的实际经营活动现金流量为 500 元，这说明尽管 生产用的固定资产折旧并没有全部包含在经营利润中。但 是，通过全额抵消固定资产折旧并同时对存货的变动进行 调整，可以得出与实际数相同的结果。2.不属于企业的经营活动，但损失（收益）被包括在净 利润中。这类项目包括：处置固定资产、无形资产和其
7、他 长期资产的损益以及固定资产报废损失、财务费用、投资 收益（投资损失）。这类调整项目属于投资活动范围，但 被包括在净利润的计算中。因此，无论这些项目是否发生 了实际的现金流动，在将净利润调整为经营活动的现金流 量过程中，必须对这些项目进行调整。具体的调整方法为：如果是收益性项目就减；如果是损失（费用）性项目就加。需要注意的是，这里调整的财务费用并不等同于利润 表上的财务费用，而仅指投资活动、筹资活动的财务费用。3.属于企业的经营活动，但调整数仅为期间内项目的变 化数。这类项目包括：待摊费用、预提费用、递延税款贷 项（借项）、经营性应收项目、存货以及经营性应付项目。（1）待摊费用的减少。它表现
8、为两种情况，用算式来 表示为：待摊费用的减少（前期发生的待摊费用在 本期的摊销本期新形成的待摊费用在本期的摊销）本 期新形成的待摊销费用；待摊费用的减少本期摊 销的全部待摊费用本期新形成的待摊费用。第一种情 况可归入净利润的计算中，故应加回到净利润；第二种情 况没有被包括在净利润中，但确是经营活动发生的现金流 出，应该减去。同是费用的摊销，上例中的固定资产等长 期资产的摊销以实际发生数进行调整，而对于待摊费用却 要以账户的变化额进行调整，原因在于形成新的待摊费用 属于经营活动，而增加固定资产、无形资产等长期资产属 于投资活动，所以第二种情况不需要对本期新增数进行调 整。（2）预提费用的增加。对
9、预提费用的处理与待摊费用 类似，但方向相反。预提费用的增加本期新形成的预提 费用本期实际支付的预提费用。由于预提费用在预提时形成费用，在结算时才发生现金流，所以前者应当加回到 净利润中；而算式中的后者没有被包括在净利润中，但确 实是经营活动发生的现金流出，所以应该减去。（3）递延税款贷项（减：递延税款借项）。准确地说， 该调整项目应称为“递延税款贷项的增加”。由于递延税 款贷项的存在，计入当期的所得税费用的金额大于当期应 交的所得税金额，其差额没有发生现金流出，但在计算净 利润时已经扣除。所以，在将净利润调整为经营活动现金 流量时，应将这部分加回。这里无需考虑企业是否已经实 际缴纳了所得税。（
10、4）经营性应收项目的减少。对于经营性应收项目有 如下等式：经营性应收项目期初余额本期收到的期初经 营性应收项目本期发生的经营性应收项目本期收到的 本期发生的经营性应收项目经营性应收项目期末余额。 调整可得：经营性应收项目的减少本期收到的期初经营 性应收项目（本期发生的经营性应收项目本期收到的 本期发生的经营性应收项目）。其中，本期收到的期初经 营性应收项目属于没有包括在净利润中的现金流入，应当 加上；算式中的后者指的是当期的经营性收入中未收到的 现金部分，由于净利润中包含了所有收到现金和未收到现 金的收入，所以在计算经营活动的现金流量时，这部分必 须减去。（5）存货的减少（减：存货的增加）。存
11、货的减少 本期发出的存货本期形成的存货本期发出的期初存货 （本期发出的本期形成的存货本期形成的存货）本 期发出的期初存货（本期形成的存货本期发出的本期形成的存货）。首先，考虑本期形成的存货已结清所有货 款。本期发出的期初存货的成本被包括在已计算的净利润 中，但这部分的成本并没有发生实际的现金流出，所以应 当加回。等式中的第二项表示的是本期形成的没有使用的 存货，这部分存货发生了实际的现金流出，但是没有被包 括在净利润中，所以应当减去。其次，考虑包含了应付项 目的情形，可同时调整经营性应付项目的增加，即使在未 完全为存货支付现金的情况下，计算出来的经营活动现金 流量与实际数量也相等。（6）经营性
12、应付项目的增加。经营性应付项目的调整 往往是其他调整项目的伴生品，其调整方向与对应项目的 调整方向相反，正如前面有关递延税款和存货的调整。但 这并不意味着在做其他项目调整时要进行相应的经营性应 付项目的调整。相反，我们可以对各个项目进行单独调整 并先不考虑应付项目的影响，而对应付项目做单独的调整。4.其他。其他项目包含了一些特殊的交易和事项，如涉 及存货的一些项目等。按照现行企业会计制度的规定， 现金流量表上间接法下的“存货的减少”项是按照资产负 债表上的期初数和期末数直接计算的。这实际上是假定这 些项目的所有变化都是和经营活动有关的，但当企业以存 货对外投资或交换固定资产时，情况就不一样了。
13、例：A 公司本年以账面价值 200 万元的存货交换了 B 公 司的一项固定资产。本年度 A 公司的销售收入为 2500 万元， 全部为现金收入。期初存货为 1000 万元，本期购进 1 500 万元，全部为现金购入。本期销售成本为 2000 万元。期末存货 300 万元。则本期 A 公司经营活动产生的现金流量为 2 50015001000（万元）。以间接法计算出的经营活动的 现金流量为：净利润 500 万元加存货的减少 700 万元加其他 （）200 万元，即经营活动产生的现金流量为 1 000 万元 （500700200）。此例中之所以会产生一个其他项200 万元，原因在于 存货减少的 700 万元中有 200 万元被用于交换 B 公司的固定 资产，而不是对外销售。因此，必须通过其他项将存货的 变化与经营活动无关的存货减少额 200 万元剔除出来，这样 最后计算出来的经营活动产生的现金流量才会与实际的发 生数相等。对经营性应收、应付账款变化的分析与此类似。 从这个例子中也可以看出，其他项目不是一个调平现金流 量表的“垃圾桶”，而是对表内调整项目的必要补充和修 正。
