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1、注会注会会计会计练习题练习题1、(2015 年考题)下列关于合营安排的表述中，正确的是( )。A、当合营安排未通过单独主体达成时，该合营安排为共同经营B、合营安排中参与方对合营安排提供担保的，该合营安排为共同经营C、两个参与方组合能够集体控制某项安排的，该安排构成合营安排D、合营安排为共同经营的，参与方对合营安排有关的净资产享有权利正确答案A答案解析选项 B，参与方为合营安排提供担保(或提供担保的承诺)的行为本身并不直接导致一项安排被分类为共同经营;选项C，必须是具有唯一一组集体控制的组合;选项 D，合营安排划分为合营企业的，参与方对合营安排有关的净资产享有权利。2、2015 年 7 月 1
2、日，A 公司与其母公司 M 公司签订合同，A 公司以一批自身权益工具和一项作为固定资产核算的厂房作为对价，购买 M 公司持有的 B 公司 90%的股权。8 月 1 日 A 公司定向增发5000 万股普通股，每股面值为 1 元，每股公允价值为 10 元;支付承销商佣金、手续费 50 万元;A 公司付出厂房的账面价值为 1000 万元，公允价值为 1200 万元。当日办理完毕相关法律手续。另支付审计、评估费用 20 万元。合并日，B 公司财务报表中净资产的账面价值为 12000 万元;M公司合并财务报表中的 B 公司净资产账面价值为 9900 万元(含商誉)，其中 M 公司自购买日开始持续计算的
3、B 公司可辨认净资产的公允价值 9000 万元，M 公司合并报表确认商誉 900 万元。假定 A 公司和 B公司采用的会计政策相同。下列有关 A 公司的会计处理中，不正确的是( )。A、该合并为同一控制下企业合并B、A 公司为合并方，2015 年 8 月 1 日为合并日C、A 公司确认长期股权投资的初始投资成本为 9000 万元D、确认固定资产的处置收益为 200 万元正确答案D答案解析同一控制下企业合并，应按照合并方应享有被合并方所有者权益的账面价值的份额确认长期股权投资的初始投资成本，即 900090%+900=9000(万元);确认的长期股权投资的初始投资成本与支付合并对价账面价值的差额
4、，应确认为所有者权益，应确认的资本公积=9000-6000-50=2950(万元)。发行权益性证券支付的手续费、佣金应冲减资本公积(股本溢价)，支付评估、审计费用计入管理费用，不确认固定资产的处置收益。因此，选项 D 错误。3、非同一控制下的企业合并中，以非现金资产作为合并对价取得长期股权投资的，下列关于付出资产公允价值与账面价值差额处理的表述中，不正确的是( )。A、合并对价为固定资产的，不含税的公允价值与账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出B、合并对价为金融资产的，公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益C、合并对价为存货的，应当作为销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本
5、D、合并对价为投资性房地产的，公允价值与账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出正确答案D答案解析合并对价为投资性房地产的，按其公允价值确认其他业务收入，同时结转相应的其他业务成本。4、A 公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2015 年 7 月 2 日，A 公司将一项库存商品、固定资产、交易性金融资产和投资性房地产转让给 B 公司，作为取得 B 公司持有 C 公司 70%股权的合并对价。资料如下：(1)库存商品的成本为 100 万元，公允价值为 200 万元，未计提存货跌价准备;(2)该固定资产为生产设备且为 2015 年初购入，账面价值为500 万元，公允价值为 800 万
6、元;(3)交易性金融资产的账面价值为 2000 万元(其中成本为 2100万元，公允价值变动减少 100 万元)，公允价值为 2200 万元;(4)投资性房地产的账面价值为 3000 万元(其中成本为 2600 万元，公允价值变动增加 400 万元)，公允价值为 3430 万元。(假定上述资产的公允价值均与计税价格相等)A 公司为该项合并另发生评估费、律师咨询费等 30 万元，已用银行存款支付。股权购买日 C 公司可辨认净资产公允价值为 9000 万元。假定 A 公司与 B 公司不存在关联方关系，不考虑除增值税以外的其他税费等因素。下列关于 A 公司购买日会计处理的表述中，不正确的是( )。A
7、、购买日的合并成本为 6800 万元B、购买日固定资产的处置收益为 300 万元C、购买日交易性金融资产处置形成的投资收益为 100 万元D、购买日合并财务报表中确认商誉为 100 万元正确答案D答案解析选项 A，购买日的合并成本=2001、17+8001、17+2200+3430=6800(万元);选项 B，购买日固定资产的处置收益=800-500=300(万元);选项 C，购买日交易性金融资产处置形成的投资收益=2200-2100=100(万元);选项 D，购买日合并财务报表中确认的商誉=6800-900070%=500(万元)。5、非上市公司 A 公司在成立时，甲公司以其持有的对 B 公
8、司的长期股权投资投入 A 公司，B 公司为上市公司，其权益性证券有活跃市场报价。投资合同约定，甲公司作为出资的长期股权投资作价8000 万元(与公允价值相等)。A 公司成立后，其注册资本为 32000万元，其中甲公司的持股比例为 20%。A 公司取得该长期股权投资后能够对 B 公司施加重大影响。不考虑相关税费等其他因素影响。A公司确认长期股权投资的初始投资成本为( )。A、8000 万元 B、6400 万元C、32000 万元 D、1600 万元正确答案A答案解析甲公司向 A 公司投入的长期股权投资具有活跃市场报价，而 A 公司所发行的权益性工具的公允价值不具有活跃市场报价，因此，A 公司应采
9、用 B 公司股权的公允价值 8000 万元来确认长期股权投资的初始成本。A 公司的会计分录如下：借：长期股权投资投资成本 8000贷：实收资本(股本) 6400资本公积资本溢价(股本溢价) 16006、2015 年 1 月 2 日，甲公司以银行存款 1000 万元和一项无形资产取得乙公司 30%的有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。甲公司付出无形资产的账面价值为 1000 万元，公允价值为 2000 万元。假定取得投资日，乙公司可辨认净资产公允价值为 11000 万元。取得投资当日，乙公司仅有 100 件 A 库存商品的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公
10、允价值相等。该 100 件 A 商品的成本为 500 万元，公允价值为 800 万元。2015 年 8 月，乙公司将其成本为 300 万元的 B 商品以 550 万元的价格出售给甲公司，甲公司将其作为存货核算。乙公司 2015 年实现净利润 1000 万元，可供出售金融资产公允价值变动增加 90 万元，其他所有者权益变动 10 万元。至 2015 年年末乙公司已对外销售 A 商品 60 件，甲公司已对外出售 B 商品的 60%，不考虑所得税及其他相关因素的影响。下列有关甲公司 2015 年长期股权投资的会计处理，不正确的是( )。A、2015 年 12 月 31 日甲公司应确认的投资收益为 2
11、16 万元B、2015 年 12 月 31 日甲公司应确认的其他综合收益为 27 万元C、2015 年 12 月 31 日甲公司长期股权投资的账面价值为 3546万元D、甲公司因投资业务影响 2015 年损益的金额为 1300 万元正确答案D答案解析选项 A，甲公司应确认的投资收益=1000-(800-500)60%-(550-300)(1-60%)30%=216(万元);选项 B，甲公司应确认的其他综合收益=9030%=27(万元);选项 C，长期股权投资的账面价值=1000+2000+1100030%-(1000+2000)+216+27+1030%=3546(万元);选项 D，影响 20
12、15 年损益的金额=无形资产处置损益(营业外收入)(2000-1000)+负商誉(营业外收入)1100030%-(1000+2000)+投资收益 216=1516(万元)。因此，选项 D 错误。7、甲公司 2015 年 12 月 31 日发生下列有关经济业务：(1)处置采用权益法核算的长期股权投资，处置时账面价值为 5000 万元(其中，投资成本为 4000 万元，损益调整为 800 万元，其他综合收益100 万元且不包括重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动，其他权益变动 100 万元)，售价为 6000 万元;(2)处置采用成本法核算的长期股权投资，处置时账面价值为 6000 万元
13、，售价为8000 万元;(3)处置交易性金融资产，处置时账面价值为 1000 万元(其中成本为 1100 万元，公允价值变动减少 100 万元)，售价为2000 万元;(4)处置可供出售金融资产，处置时账面价值为 2000 万元(其中成本为 1500 万元，公允价值变动增加 500 万元)，售价为3000 万元。假定不考虑所得税因素，下列关于甲公司 2015 年 12 月31 日的会计处理中，不正确的是( )。A、处置投资时确认投资收益的金额为 5600 万元B、处置投资时影响营业利润的金额为 5700 万元C、处置投资时影响资本公积的金额为-100 万元D、处置投资时影响利润表其他综合收益的
14、金额为-700 万元正确答案D答案解析选项 A，处置投资时确认投资收益=(1)(6000-5000+200)+(2)(8000-6000)+(3)(2000-1100)+(4)(3000-1500)=5600(万元);选项 B，处置投资时影响营业利润的金额=(1)1200+(2)2000+(3)(2000-1000)+(4)1500=5700(万元); 选项 C，处置投资时影响资本公积的金额=(1)-100(万元);选项 D，处置投资时对利润表其他综合收益的影响=(1)-100+(4)(-500)=-600(万元)。8、企业生产车间所使用的固定资产发生的下列支出中，直接计入当期损益的是( )。
15、A、购入时发生的外聘专业人员服务费B、为达到正常运转发生测试费C、购入时发生的运杂费D、发生的日常修理费正确答案D答案解析固定资产的日常修理费用，应当在发生时计入当期管理费用等损益科目，注意生产车间发生的修理费也计入当期管理费用。9、甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2015 年 1 月 18 日自行安装生产经营用设备一台，购入的设备价款为 500 万元，进项税额为 85 万元;领用生产用原材料的成本为3 万元;领用库存商品的成本为 90 万元，公允价值为 100 万元(等于计税价格);支付薪酬 5 万元;支付其他费用 2 万元。2015 年 10 月 16日设备安装完工投入
16、使用，预计使用年限为 5 年，预计净残值为 40万元。在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，该项设备 2016 年应提折旧为( )。A、240 万元B、144 万元C、134、4 万元D、224 万元正确答案D答案解析固定资产入账价值=500+3+90+5+2=600(万元)，该项设备 2016 年应提折旧=6002/510/12+(600-6002/5)2/52/12=224(万元)。10、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。该公司于 2015 年 3 月 31 日对某生产经营用设备进行技术改造。(1)2015 年 3 月 31 日，该固定资产的成本为 5000 万元，已计提折旧为3000 万元(其中 2015 年前 3 个月折旧额为 20 万元)，未计提减值准备。(2)改造中购入工程用物资 1210 万元，进项税额为 205、7 万元，已全部用于改造;领用生产用原材料 500 万元，发生人工费用 2
