工业企业主要生产经营过程核算和成本计算

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1、新编会计学原理教学目标:以工业生产企业主要经济业务为例, 进一步阐明会计账簿与复式记账方法的 运用。通过学习,要求了解工业生产企 业经营生产经营过程的核算方法的成本 计算内容等基础知识和操作技能.第三章第三章工业企业主要生产经营过程核算 和成本计算第一节 主要生产经营过程核算和成本计算 第二节 资金筹集业务的核算 第三节 供应过程核算 第四节 产品生产过程的核算 第五节 商品销售过程及利润和利润分配的核算 第六节 资金调整和退出的核算第一节 主要生产经营过程核算和成本计算一、企业主要生产经营过程核算的意义和 内容 （一）意义正确组织企业经济业务核算是完成 企业加强经营管理提高经济效益目标的 重

2、要方面。 （二）内容主要是企业生产经营过程中的资金 运动各个阶段的交易或事项。具体: 货币资金顾忌储备资金生产资金成品资金货币资金二、成本计算的意义和要求（一）什么是成本是指为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。（二）什么是成本计算将产品在生产过程中或提供劳务活动中所发生的人力、物力和财力的耗费，按照一定对象进行归集和分配，即成本计算。（一）会计要素应按规定的会计计量基础 进行计算，确定其金额。包括：历史成本 、重置成本、可变现净值、现值和公允价 值。 企业对确认的会计要素的计量在一般情况 下采用历史成本计算。按国家规定的成本开支范围确认标准 、计量方法进行核算，不得多列、虚列、 不列或少列费

3、用成本。三、成本计算的基本要求（二）分清支出、费用与成本三者的界限 。1. 支出、费用与成本的概念支出支出范围广泛，是企业日常活 动中发生的经济效益的总流出。费用是企业为销售商品、提供劳务 等日常活动所发生的经济效益流出。成本是企业为生产产品、提供劳务 而发生的各种耗费。 2. 支出与费用的界限凡与产品生产有 关部分，并从当期产品销售收入中得到补 偿的资金耗费是生产费用，应计入产品成 本；凡与产品生产无关，而不应从产品销 售收入中得到补偿的其他各种支出，不能 计入产品成本。3. 费用与成本的界限费用是按照一定 会计期间汇集的资金耗费，成本则是以产 品为对象进行归集，两者计算基础不同， 只是在费

4、用按产品对象归集后，才能形成 产品成本。 权责发生制是按实际发生的和影响 的期限来确认企业的收入和费用。按 权责发生制原则计算成本就是应由各 期成本负担的费用，不论是否支付， 都应全部计入当期成本；而不应由当 期成本负担的费用，即便已经支付， 也不能计入当期成本。(三)按权责发生制原则进行成本计算四、成本计算的内容和程序（一）确定成本计算对象按各该对象 归集费用。 （二）确定成本计算期根据产品生产 周期计算成本。 （三）确定成本计算项目材料成本项 目一般为：材料买价和采购费用； 产品 制造成本项目一般为：直接材料、直接 人工、制造费用。（四）归集和分配费用分别直接费用 和间接费用，按一定成本对

5、象进行归集 和分配。直接费用是直接与该成本计算 对象有关的费用，可直接计入该对象的 成本，间接费用是同几个成本计算对象 有关，应按一定分配标准在几个成本对 象之间进行分配后才能计入各个成本计 算对象的成本。 （五）健全成本计算原始记录设立费 用、成本明细账及材料费用、工时消耗 、费用分配、产品完工入库原始记录， 据以计算成本。 第二节 资金筹集业务的核算 工业生产企业的资金包括所 有者权益资金和负债资金，其来 源主要有投资者投入和向银行及 其他金融机构借入两个方面.一、账户设置银行存款资产类账户，核算企业存入银行和其他金融机构的各种存款。主 要 账 户二、筹集资金的主要经济业务核算n 资金筹集

6、的核算主要是投资者投入资金 及向金融机构借入资金等。实收资本银行存款实收资本固定资产银行存款银行存款银行存款固定资产短期借款长期借款投资者 投入资本金融机构 借入款项200000200000250000250000500005000035100351003510035100借：银行存款 贷：实收资本借：固定资产 贷：实收资本借：银行存款 贷：短期借款借：银行存款 贷：长期借款借：固定资产 贷：银行存款投入货币200000元投入房屋、设备250000元借入期限2个月的借款50000元向银行借入2年期借款35100元，存入银行用于购固定资产。1借款存入银行2支付固定资产价款。用长期借款购建筑材料1

7、2000元筹集资金业务15例会计事项核算见教材。银行存款银行存款长期借款工程物资120000120000120000120000借：银行存款 贷：长期借款借：工程物资 贷：银行存款1借款存入银行2支付建筑材料款资金投入企业核算图银行存款实收资本短期借款长期借款固定资产工程物资250000250000200000200000120000120000120000120000351003510035100351005000050000第三节 供应过程核算 一、账户设置P84主 要 账 户材料成本差异二、供应过程中主要经济业务的核算 采购供应过程业务核算主要是购入材料、支 付货款及采购费用，结转材料采

8、购成本等。 会计事项举例银行存款银行存款现金应付票据材料采购应交税费材料采购应交税费材料采购468004000068005850050000850017602000400借：材料采购 应交税费 贷：应付票据借：材料采购 应交税费 贷：银行存款借：材料采购 贷：银行存款 现金如果购入材料验收入库，货款未收，可不作会计分 录，至月终尚未付款，可按计划价入账记入“原材料”账 户的借方及“应付账款”账户的贷方，下月初，再用红字 将原会计分录冲回。 原材料材料采购银行存款应付票据46800468009220092200借：应付票据 贷：银行存款借：原材料 贷：材料采购1商业汇票到期支付货款结转材料成本结

9、转材料成本供应过程核算610例会计事项见教材。 应交税费应付票据银行存款材料采购原材料库存现金46800468004680058500500009220092200400006800850022001760400（一）构成材料物资采购成本的项目1. 买价（供应单位发票价格）。2. 运杂费（包括运输、装卸、保险、包装、仓储 等费用）。3. 运输途中合理损耗。4. 入库前的挑选整理费（包括挑选过程中的工资 、损耗、下脚废料的价值等）。5. 购入物资应负担的税金及其他费用。 （二）材料物资采购成本的计算方法将材料物资过程中所发生的买价和采购费用 按一定种类的材料物资进价归集和分配，确定该 材料物资的

10、实际成本。 三、材料物资采购成本的计算【例】 购入甲、乙、丙三种材料各项支 出如下表： 计算方法： 1. 分摊间接费用按材料重量分摊运杂费2. 登记甲、乙、丙材料明细分类账如下 ：材料采购材料采购材料采购3编制材料采购成本计算表如下： 材料采购第四节 产品生产过程的核算 一、账户设置 主 要 账 户二、生产过程中主要经济业务的核算产品生产过程业务核算主要是 ：领用材料、投入生产，结算职工 工资及福利费，支付各种管理费用 （包括预提和摊销的费用），结转 产品制造费用，结转完工产品生产 成本等。 会计事项举例：原材料原材料原材料生产成本制造费用管理费用50005000400400496004960

11、0借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：原材料直接用于制造产品的材料49600元 。车间耗用的材料5000元。行政管理部门耗用的材料400元。领用 材料 投入 生产续页会计事项举例生产成本制造费用管理费用应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬20000200001600160024002400借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：应付职工薪酬结算生产工人工资20000元。结算车间管理人员工资1600元。结算行政管理人员工资20000元。结 算 工 资会计事项举例银行存款应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬生产成本制造费用管理费用库存现金库存现金应付职工薪酬24000240002400024000

12、28002800224224336336借：库存现金 贷：银行存款借：应付职工薪酬 贷：库存现金借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：应付职工薪酬提取现金24000元准备发放工资。 （20000+1600+2400）用现金24000元发放工资。发 放 工 资应付生产工人福利费2800元。应付车间管理人员福利费224元。应付厂部管理人员福利费2800元。应付职工 福利费会计事项举例续页银行存款银行存款管理费用管理费用管理费用银行存款银行存款财务费用1600160010001000200200600600借：管理费用 贷：银行存款借：管理费用 贷：银行存款以银行存款支付业务招待费1000元。借：管

13、理费用 贷：银行存款以银行存款支付应由本月行政管理费负担的书报杂志订阅费200元。借：财务费用 贷：银行存款以银行存款支付短期借款利息600元。用银行存款支付行政管理部门办公费、水电费1600元。支付管理部门费用会计事项举例续页管理费用管理费用累计折旧累计折旧制造费用制造费用银行存款银行存款80008000460046003676367619641964借：制造费用 管理费用 贷：累计折旧借：制造费用 管理费用 贷：银行存款计提固定资产折旧费支付维修费支付车间维修费3676元支付行政管理部门维修费3676元按一定折旧率计提车间使用的固定资产折旧8000元按一定折旧率计提管理部门使用的固定资产折

14、旧4600元会计事项举例续页制造费用生产成本生产成本库存商品18500185005931059310借：生产成本 贷：制造费用借：库存商品 贷：生产成本结转制造费用完工产品验收入库将本月发生的制造费用18500元转入生产成本 。（5000+1600+224+8000+3676=18500）根据上列“生产成本”账户借方合计数90900 元，其中完工产品为59310元，月未结转成 本后在产品“生产成本”账户余额为31590元 为未完工，下月继续加工。产品生产过程核算1123例会计事项核算见教材。生产过程核算图 三、产品制造成本计算 （一）构成产品制造成本的项目1. 直接材料。2. 直接人工。3.

15、制造费用。 （二）产品制造成本的计算方法 1. 归集和分配制造费用将产品制造过程中所 发生的各项制造费用按产品品种或类别进行归 集和分配。分配标准有：按生产工人工资或按 机器工时、按直接原材料成本、按直接总成本 等等。 计算公式如下：【例】 以例11、12、15、20、21制造 费用在A、B两种产品中按一定分配标准进 行归集和分配。 （1）车间耗用材料5 000元。 （2）车间管理人员工资1 600元。 （3）车间管理人员福利费224元。 （4）车间使用的固定资产折旧费8 000元 。 （5）预提车间修理费3 676元。假设按生产工人工资为分配标准。则A产品应负担的制造费用为： B产品应负担的

16、制造费用为： 15 960=12 950（元）18 500 15 960+68406 840=5 550（元）18 50015 960+6 8402. 计算产品制造成本。 （1） 计算总成本和单位成本产品制造 成本的计算方法很多，这里主要介绍一般 的最简单的方法。其计算公式为： 直接材料直接工人制造费用总成本 总成本完工产品数量单位成本上例A产品完工入库100台，B产品未完工，为此 ： A产品总成本为： 30 40015 96012 95059 310（元） A产品单位成本为： 59 310100593.10（元） B产品未完工的在产品成本为：19 2006 8405 55031 590（元） （2）登记A、B产品“生产成本”明细分类账 如下： （2）登记A、B产品“生产成本”明细分类账如下：（3）编制产品制造成本计算表如下： 第五节商品销售过程及利润和利润分配的核算 一、销售过程的核算销售过程是工业企业资金循环的第三阶段 也是企业再生产过程的最后一