高级财务会计教案(学生版)

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1、1高级财务会计教案高级财务会计教案2012江西农业大学经贸学院江西农业大学经贸学院2第一讲：或有事项第一讲：或有事项 主要内容主要内容 或有事项的概念与特征、或有事项的确认条件、预计负债的确认与计量、预计负债的会计 处理、或有事项的披露。 重点重点 或有事项的特征、预计负债的确认、计量及其会计处理、或有事项的披露。 难点难点 或有事项与预计负债的区分、预计负债与或有负债的区分。 提示提示 预习教材或阅读企业会计准则或有事项及其指南第一节第一节 或有事项概述或有事项概述一、或有事项的概念和特征一、或有事项的概念和特征 （一）或有事项的概念：是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发

2、生或不发 生才能决定的不确定事项。 （二）或有事项具有以下特征： 第一，或有事项是因过去的交易或者事项形成的。 第二，或有事项的结果具有不确定性（什么样的结果、何时有结果、影响多少金额） 第三，或有事项的结果须由未来事项决定。 （三）常见的或有事项 思考思考 现实生活中，哪些事项是或有事项？说明理由。现实生活中，哪些事项是或有事项？说明理由。 常见的或有事项：未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证） 、亏损合同、 重组义务、承诺、环境污染整治等。 二、或有负债和或有资产二、或有负债和或有资产 或有事项产生的影响都是不利的吗？为什么？ （一）或有负债：是指过去的交易或事项形成

3、的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或 不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业 或该义务的金额不能可靠计量。 思考思考 或有负债是企业的负债吗？发生或有负债需要记账吗？为什么？或有负债是企业的负债吗？发生或有负债需要记账吗？为什么？ （二）可能性的判断。一般情况下，发生的概率分为以下几个层次：基本确定、很可能、可能、极 小可能。 1）基本确定：发生的可能性大于 95但小于 100； 2）很可能：发生的可能性大于 50但小于或等于 95； 3）可能：发生的可能性大于 5但小于或等于 50 4）极小可能：发生的可能性大于 0 但小于或等于

4、 5。 （三）或有资产：是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生 或不发生予以证实。 （四）或有负债和或有资产不符合负债或资产的定义和确认条件，企业不应当确认或有负债和或有 资产，而应当进行相应的披露。第二节第二节 或有事项的确认和计量或有事项的确认和计量一、或有事项的确认一、或有事项的确认 （一）因或有事项形成的权益、在基本确定能够收到相应的经济利益流入时，可以确认为一项资产。（二）与或有事项有关的义务、在同时符合以下三个条件时，应确认为预计负债，并进行计量： （1）该义务是企业承担的现时义务； 提示提示 如何理解现时的义务？如何理解现时的义务？ （2）履行该义

5、务很可能导致经济利益流出企业； （3）该义务的金额能够可靠地计量。3 思考思考 你能区分或有负债与预计负债吗？如何区分？你能区分或有负债与预计负债吗？如何区分？ 二、预计负债的计量二、预计负债的计量 （一）最佳估计数的确定 预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。最佳估计数的确定应当 分别两种情况处理： 第一，所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按 照该范围内的中间值，即上下限金额的平均数确定。 第二，所需支出不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围，但该范围内各种结果发生的可 能性不相同，那么，如果或有事项涉及单个项目，

6、最佳估计数按照最可能发生金额确定；如果或有事项 涉及多个项目，最佳估计数按照各种可能结果及相关概率计算确定。 例例 胜诉的可能性为 40，败诉的可能性为 60。如果败诉，需要赔偿 2000000 元。此时，在资 产负债表中确认的负债金额应为最可能发生的金额，即 2000000 元。 例例 第一季度，共销售 A 产品 60000 件，销售收入为 360000000 元。根据产品质量保证条款，该 产品售出后一年内，如发生正常质量问题，公司将负责免费维修。如果发生较小的质量问题，发生的维 修费用为销售收入的 1；如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收入的 2。本季度销售 的产品中，80不会发

7、生质量问题；15可能发生较小质量问题；5可能发生较大质量问题。据此， 201 年第一季度末，甲股份有限公司应在资产负债表中确认的负债金额为： 360000000（080+115+25）=900000（元） （二）预期可获得补偿的处理 如果企业清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，则此补偿 金额只有在基本确定能收到时，才能作为资产单独确认，确认的补偿金额不能超过所确认负债的账面价 值。同时，预期可获得的补偿在基本确定能够收到时应当确认为一项资产，而不能作为预计负债金额的 扣减。 例例 公司因或有事项而确认了一笔金额为 1000000 元的负债；同时，公司因该或有事

8、项，基本确定 可从甲股份有限公司获得 400000 元的赔偿。 本例中，公司应分别确认一项金额为 1000000 元的负债和一项金额为 400000 元的资产。 三、对预计负债账面价值的复核三、对预计负债账面价值的复核 企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反 映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。第三节第三节 或有事项会计的具体应用或有事项会计的具体应用一、未决诉讼或未决仲裁一、未决诉讼或未决仲裁 例例 201 年 11 月 1 日，乙公司因违约而被丁公司起诉。201 年 12 月 31 日，尚未判决。丁公 司预计，很可

9、能在诉讼中获胜，很可能获得赔偿金额 1900000 元。乙公司认为判决很可能对公司不利。 假定乙公司预计将要支付的赔偿金额、诉讼费等费用为 1600000 元至 2000000 元之间，其中诉讼费为 30 000 元。解答如下： 1）丁公司： 2）乙公司：例假设第二年，上述案件审理结果为乙公司败诉，并判决赔偿丁公司 170 万元，则乙公司的有关 账务处理如下：4二、债务担保二、债务担保 例例 年末，A 公司为各单位提供的贷款担保事项如下： 序号担保事项目前状态判断结论1为 B 公司提供 贷款全额担保贷款逾期未还，银行已起诉 B 公司和 A 公司，需赔偿多少金额尚无法确定很能需履行连带责任，但无

10、法确 认金额，按或有负债披露2为 C 公司提供 贷款担保 50%C 公司由于受政策影响和内部管理不善 等原因，经营效益不如以往，可能不能 偿还到期债务；可能产生连带赔偿责任，按或有 负债披露3为 D 公司提供 全额贷款担保公司经营情况良好，预期不存在还款困 难。赔偿可能性极小，可披露担保事 项 例例 甲公司为乙公司提供债务担保的某项银行借款合计 1000 万元于 2009 年 10 月到期。该借款系由 乙公司与 2006 年 10 月从银行借入，甲公司预计乙公司不存在还款困难并为乙公司此项借款本息提供 60%的担保。乙公司借入的款项至到期日应偿付本息为 1150 万元。由于乙公司出现经营困难无

11、力偿还 到期债务，债权银行向法院起诉，要求乙公司及为其担保的甲公司偿还借款本息，至 2009 年 12 月 31 日法院尚未作出判决，甲公司预计很可能承担此项债务，2010 年 3 月 5 日，法院作出一审判决， 甲公司需为乙公司偿还借款本息的 60%，甲公司表示不再上诉。 2006 年 10 月 2009 年 12 月 31 日 2010 年 3 月 5 日 三、产品质量保证三、产品质量保证 例例 A 公司第一季度产品质量保证事项如下表，计算确认应计提的预计负债金额。 或有事项发生比例维修费率一季度销售收入维修费 无质量问题80%0 较小质量问题15%1% 较大质量问题5%2% 小 计100

12、%36000 万元 例例 假设 A 公司“预计负债产品质量保证”科目余额为 3 万元，第一季度实际发生的维修费为 850 000 元。本年第一季度，甲公司的相关账务处理如下： （1）本季度实际发生产品质量保证支出时（维修费）：（2）确认本季度与所销售产品质量保证有关的预计负债：“预计负债产品质量保证”科目 201 年第一季度末的余额为： 例例 甲公司 2010 年分别销售 A、B 产品 l 万件和 2 万件，销售单价分别为 100 元和 50 元。公司向 购买者承诺提供产品售后 2 年内免费保修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售额的 2%-8%之间。 2010 年实际发生保修费 5 万元，

13、2010 年 1 月 1 日预计负债的年初数为 3 万元。假定无其他或有事项， 则甲公司 2010 年年末资产负债表“预计负债”项目的金额为( )万元。 重要提示重要提示 在对产品质量保证确认预计负债时，需要注意的是： 第一，如果发现保证费用的实际发生额与预计数相差较大，应及时对预计比例进行调整； 第二，如果企业针对特定批次产品确认预计负债，则在保修期结束时，应将“预计负债产品质5量保证”余额冲销，不留余额； 第三，已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产了，那么应在相应的产品质量保证期满后，将 “预计负债产品质量保证”余额冲销，不留余额。四、亏损合同四、亏损合同 （一）待执行合同：是指合同各

14、方未履行任何合同义务，或部分履行了同等义务的合同。企业与其 他企业签订的商品销售合同、劳务提供合同、租赁合同等，均属于待执行合同，待执行合同不属于或有 事项。但是，待执行合同变为亏损合同的，应当作为或有事项。 （二）亏损合同：是指履行合同义务不可避免发生的成本超过预期经济利益的合同。这里所称“履 行合同义务不可避免发生的成本”反映了退出该合同的最低净成本，即履行该合同的成本与未能履行该 合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者。 思考思考 为什么这里选用较低者而不选用较高者？是不是与会计信息的谨慎性相悖？为什么？为什么这里选用较低者而不选用较高者？是不是与会计信息的谨慎性相悖？为什么？ （三）企

15、业对亏损合同进行会计处理，需要遵循以下两点原则： 1）首先，如果与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销，企业通常就不存在现时义务， 不应确认预计负债；如果与亏损合同相关的义务不可撤销，企业就存在了现时义务。 2）其次，待执行合同变为亏损合同时，合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按 规定确认减值损失，在这种情况下，企业通常不需确认预计负债；如果预计亏损超过该减值损失，应将 超过部分确认为预计负债；合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当 确认预计负债。 例例 2007 年 10 月， A 企业与 B 公司签订购销合同，由 A 企业代理 B 公司采购设备，于 2008 年 2 月初交货，交货价格为 1000 万元，若 A 违约，将支付 10%的违约金；考虑到设备价格持续上涨，A 企业 于 11 月中旬以 1020 万元先行购入上述设备库存；但到 12 月，该设备价格暴跌，至年底，该设备价格 仅为 900 万元。 解析：减值损失= 万元 A 企业应编制分录如下： 例例 如到当年 12 月底，设备价格涨至 1300 万元，A 企业决定承担违约责任，待价格合适时变卖该 设备，以赚取差价，则违约损失=100010%=100 万元，A 企业应编制会计分录如下： 例例 乙企业 201 年 1 月与外贸公司签订销售合同，约定 201 年