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1、2013 年度全国高级会计专业技术资格考试年度全国高级会计专业技术资格考试案例分析题一案例分析题一分析与提示分析与提示（一）（一）1、资料（、资料（1）存在不当之处。）存在不当之处。不当之处为：董事会委托 A 咨询公司为公司内部控制体系建设提供咨询服务，选聘 B 会计师事务所对内部控制有效性实施审计。A 咨询公司为 B 会计师事务所联盟的成员单位，具有独立法人资格。理由：会计师事务所新设立了具有法人资格的咨询机构，如果新设立的咨询机构与原事务所构成网络关系，则违反独立性原则，也不能同时为同一家企业提供内控咨询和审计服务。2、资料（、资料（3）存在不当之处）存在不当之处。（1）不当之处一：20
2、万元以上的资金支付由总经理审批。理由：属于授权不当。企业的大额资金支付业务等，应当按照规定的权限和程序实行集体决策或者联签制度,任何个人不得单独进行决策。（2）不当之处二：对于超预算和预算外采购项目，无论金额大小，均应在办理请购手续后，按程序报请具有审批权限的部门或人员审批。理由：对于超预算和预算外采购项目，应先履行预算调整程序，由具备相应审批权限的部门或人员审批后，再行办理请购手续。(3)不当之处三：销售经理应对客户的信用状况作充分评估，并在确认符合条件后经审批签订销售合同。理由：不符合制衡性原则。客户的信用管理应由独立于销售部门以外的信用管理部门进行。企业在销售合同订立之前，应当与客户进行
3、业务谈判，关注客户信用状况、销售定价、结算方式等相关内容。3、资料（、资料（4）不存在不当之处）不存在不当之处4、资料（、资料（5）存在不当之处）存在不当之处不当之处：甲公司内部审计部门和财务部门均由总会计师分管理由：不符合独立性原则。甲公司内部审计部门和财务部门均由总会计师分管违背了内部审计机构设置、人员配备和工作的独立性。5、资料（、资料（6）存在不当之处）存在不当之处不当之处为：B 会计师事务所据此认为上述内部控制缺陷已得到整改，不影响会计师事务所出具2012 年度内部控制审计报告的类型。理由：对于认定为缺陷的业务，如果企业在基准日前对其进行了整改，但整改后的业务控制尚没有运行足够长的时
4、间，注册会计师应当将其认定为内部控制在审计基准日存在缺陷。所以会影响会计师事务所出具 2012 年度内部控制审计报告的类型。（二）财务部门提议采用的风险应对策略的类型属于风险规避。（二）财务部门提议采用的风险应对策略的类型属于风险规避。优点：风险规避是控制风险的一种最彻底的措施，是在风险事故发生之前将所有风险因素完全消除，从而彻底排除某一特定风险发生的可能性。缺点：风险规避策略是相对消极的风险应对策略，选择这一策略意味着放弃可能从风险中获得的收益，同时企业在该业务或事项的前期投入也将成为沉没成本，因此，企业应当谨慎选择风险规避的策略。案例分析题二案例分析题二分析与提示分析与提示（1）内部收益率
5、2(1 50%)50 21(1 50%)50 =2.04%可持续增长率2(1 50%)25 21(1 50%)25 =4.17%市场部经理和生产部经理建议合理，理由：内部增长率和可持续增长率较低。（2）市场部经理和生产部经理建议的公司战略类型为稳定型战略；稳定型战略主要有四种，无增战略、维持利润战略、暂停战略和谨慎实施战略。（3） ，算法 1，甲公司可实现的最高销售增长率23(1 40%) (1)402 5023(1 40%) (1)40402 =6.38%算法 2，甲公司可实现的最高销售增长率2(1 40%)20 21(1 40%)20 =6.38%案例分析题三案例分析题三分析与提示分析与提
6、示（1）2014 年营业收入=765 （1+10%）=841.50 亿2014 年利润总额=72 （1+8%）=77.76 亿（2）A 事业部的成本管理可以采用目标成本管理法。理由：特定产品产量、售价已经确定，目标利润也已确定，由此可以倒推出产品预期成本。（3）总部各部门的预算编制可采用零基预算法。理由：采用增量预算的基本条件已经不具备，根据未来的实际需要，从“零”开始编制各部门的预算。（4）采购经理的观点不正确。理由：企业款项支付应有健全的内部控制制度，既便是在预算范围内，也不能减少应有的财务监督，特别是重大采购款项应实行集体决策和联签制度。（5）经营成果方面：2013 年预计实际完成数比预
7、计目标数略有增加。但 2014 年确定的“稳增长”的预算目标要高于 2013 年的实际增长。在未来经济形势日趋复杂的情况下，预算目标营业收入增长10%，公司仍需努力，但预算目标利润总额增长 8%，比上年增长率 2。86%有较大提高，估计实现难度较大。建议：可适当降低利润增长率，同时严格控制成本发生，最大限度地提高利润增长率。财务状况方面：资产负债率 2013 年比 2012 年有近 10 个百分点的提高，财务风险急剧增加；在 2014年继续“稳增长”的情况下，财务状况很可能继续恶化。建议：设法改变资本结构结构，增加权益资金，减少负债比率，降低财务风险，确保“稳增长”的目标实现。案例分析题四案例
8、分析题四分析与提示分析与提示1、 甲公司并购乙公司属于横向并购理由：甲、乙两家企业均为高科技企业经营同类业务企业之间的并购。2、 计算折现率：债务成本=8%*（1-15%）=6.8%股权成本=6%+0.8*（12%-6%）=10.8%折现率=6.8%*50%+10.8%*（1-50%）=3.4%+5.4%=8.8%3、乙公司调整的净利润 2-0.1=1.9 亿元，乙公司价值=1.9 亿元*15=28.5 亿元4、并购收益=235-200-28.5=6.5 亿元并购净收益=6.5-（30-28.5）-0.5=4.5 亿元由于并购净收益大于 0，具有财务可行性案例分析题五案例分析题五分析与提示分析
9、与提示事项（1）支出功能分类正确，支出经济分类正确。事项（2）的建议不正确理由：货物式服务项目采取邀请招标方式采购的自招标文件开始发出之日起至投标人提交投标文件截止之日止，不得少于二十日。建议 7 月 3 日立即开始评标不正确。事项（3）的建议不正确理由：中央级事业单位一次性处置单位价值或批量价值（账面原值，下同）在 800 万元人民币以上（含 800 万元）的国有资产。经主要部门审核后报财政部审批。建议报上级主管审批不正确。事项（4）的建议正确事项（5）的建议不正确理由：事业单位合并、分立、清算，应当对相关国有资产进行评估。所以，该重点实验室分立应该进行国有资产评估。案例分析题六案例分析题六
10、分析与提示分析与提示1.存在不当之处不当之处为：确保套期保值业务零分险。理由：套期保值的主要是风险转移和风险对冲，有限规避风险；参与资源配置；实现成本战略；提升核心竞争力。的建议不存在不当之处的建议存在不当之处不当之处为：基于外汇市场瞬息万变，为避免贻误商机，前台交易员可及时操作，但事后应及时补办报批手续。理由：企业应制定正确的风险管理理念及合理的套期保值决策体制。应先报批，后操作。的建议存在不当之处。不当之处为：可以利用银行信贷资金从事套期保值。理由：根据相关法规规定，我国银行信贷资金禁止进入期货市场，从事套期保值。2.观点存在不当之处。不当之处为：远期外汇合同公允价值变动计入资本公积。理由
11、：公允价值套期，套期工具的利得和损失应计入当期损益。观点存在不当之处。不当之处为: 远期外汇合同公允价值变动计入资本公积。理由：现金流量套期，套期工具的利得和损失中有效部分计入资本公积，无效部分计入当期损益。观点存在不当之处。不当之处为：将该套期保值业务划分为境外净投资套期。理由：境外经营净投资套期，是指对境外经营净投资外汇风险进行的套期。境外经营投资是指企业在境外经营净资产中的权益份额。该业务不属于境外经营净投资业务。3.3.2012 年 12 月 1 日远期外汇合同的公允价值=0 元2012 年 12 月 31 日远期外汇合同的公允价值=(6.29-6.28)*5000 000/(1+5.
12、4%*2/12)=49 554.01 元案例分析题七案例分析题七分析与提示分析与提示1.的计划存在不当之处。不当之处为：总经理牵头人事部门及财务部门拟定股权激励计划草案。理由：上市公司的股权激励计划草案由董事会下设的薪酬和考核委员会拟定，之后提交董事会和股东大会审议批准。的计划存在不当之处。不当之处为召开董事会会议审议该股权激励计划草案理由：上市公司股权激励计划草案由董事会下设的薪酬和考核委员会拟定，之后提交董事会和股东大会审议批准。的计划不存在不当之处。的计划不存在不当之处。2.2012 年股票期权激励计划应确认的服务费=（45+5-5）*10000*7*1/3=1 050 000 元201
13、2 年 12 月 31 日股票期权=（15+1-1）*10000*8*1/3=400 000 元股票期权激励计划对甲公司 2012 年度利润表“管理费用”的影响为 1 050 000 元，现金增值权计划对甲公司 2012 年利润表“管理费用”的影响为 400 000 元。两种激励计划对 2012 年利润表“管理费用”的影响为 1 450 000 元，对 “净利润”影响为 1 450 000 元，股票期权激励计划对甲公司 2012 年度资产负债表“资本公积”的影响为 1 050 000 元，现金增值权激励计划对甲公司 2012 年度资产负债表“应付职工薪酬”的影响为 400 000 元。对资产负
14、债表“未分配利润”的影响为 1 450 000 元。案例分析题八案例分析题八分析与提示分析与提示1.甲公司收购 A 公司股份属于企业合并。理由：因为甲公司取得了对 A 公司的控制权属于非同一控制下企业合并理由：甲公司与 A 公司不存在关联方关系购买日为 6 月 30 日理由：6 月 30 日甲公司支付了收购款并完成了股权划转手续，取得了对 A 公司的控制权。2.甲公司在购买日对 A 公司长期股权投资的初始投资成本=200 000 万元甲公司在合并报表中应确认的商誉=200 000-235 000*80%=12000 万元3.（1）抵消“营业收入”和“营业成本”20 000 万元（2）抵消“营业
15、成本”和“存货”1600 万元（3）抵消“资产减值损失”和“存货”80 万元（4）抵消“递延损得税资产”和“所得税费用”12 万元（5）抵消“应收账款”和“应付账款”20 000 万元（6）抵消“资产减值损失”和“应收账款”600 万元（7）抵消“递延损得税资产”和“所得税费用”150 万元4.甲公司 2012 年度个别利润表对 C 公司应确认的投资收益=100000-(60000-50000)*4/12*20%=6 000 万元.甲公司 2012 年度合并报表中长期股权投资增加 6 000 万元，存货减少 6 000 万元。5. 甲公司不应将 E 公司纳入合并财务报表范围。理由：D 公司对
16、E 公司的财务和经营政策拥有否决权。甲公司应将 F 公司纳入合并财务报表范围。理由：甲公司持有 F 公司 40%的股份，受托管理 F 公司 25%的股份，占 65%股份的表决权。案例分析题九案例分析题九分析与提示分析与提示甲单位对事项（1）的处理不正确理由：基本支出结转资金原则上结转下年继续使用，用于增人增编等人员经费和日常公用经费支出，但在人员经费和日常公用经费之间不得挪用。甲单位对事项（2）的处理不正确理由：项目支出预算一经批复，中央部门应当按照批复的项目支出预算组织项目的实施，并责成项目单位严格执行项目计划和项目支出预算。中央部门和项目单位不得自行调整。甲单位对事项（3）的处理不正确理由：合同约定，设备安装调试验收合格后另支付 50 万元，6 月 30 日尚未收到设备，不应支付剩余资金 50 万元。甲单位对事项（4）的处理正确甲单位对事项（5）的处理不正确正确的处理是：增加长期投资和非流动资产基金（长期投资）各 95 万元；同时减少银行存款和其他支出各 5 万元。然后，减少非流动资产基金
