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1、第八节第八节 固定资产及投资性房地产固定资产及投资性房地产一、固定资产一、固定资产（一）固定资产的概述1.固定资产概念（特征）固定资产是指同时具有以下特征的有形资产： (1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的（即持有的目的不是对外销售，这是区别于其他商品资产的重要标志） (2)使用寿命超过一个会计年度。2.固定资产的分类(注意多项选择题)经营用固定资产 按经济用途分类非经营用固定资产（不直接服务于生产、经营过程的各种固定资产，如职工宿舍、食堂、浴室、理发室等使用的房屋、设备和其他固定资产等）按固定资产的经济用途和使用情况等综合分类生产经营用固定资产；非生产经营用固定资产；租出固定资产
2、（指在经营租赁方式下出租给外单位使用的固定资产）；不需用固定资产；未使用固定资产；土地；融资租入固定资产；（二）固定资产的账务处理（二）固定资产的账务处理1.外购固定资产账务处理原则企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。注意：增值税一般纳税人购进机器设备等固定资产所支付的增值税进项税额也可以抵扣，即在固定资产取得时的入账价值中不应包括一般纳税人可以抵扣的增值税进项税额。会计分录企业购入不需要安装的固定资产：借：固定资产应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存
3、款教材第 66 页【 例 1-83】企业购入需要安装的固定资产：购入时： 借：在建工程应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款支付安装费：借：在建工程贷：银行存款设备达到预定使用状态:借：固定资产贷：在建工程教材第 67 页【 例 1-84】特殊情形一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件，则应将各项资产单独确认为固定资产，并按公允价值的比例对总成本进行分配。某项固定资产的成本（该项固定资产的公允价值/多项固定资产公允价值合计）总成本教材第 67 页【 例 1-85】【例题判断题】企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时，应按各
4、项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（ ）正确答案：2.建造固定资产账务处理原则企业自建固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的入账价值。应先通过“在建工程“科目核算，工程达到预定可使用状态时，再从“在建工程“科目转入“固定资产“科目。自营工程购入工程物资时，借：工程物资贷：银行存款领用工程物资时：借：在建工程贷：工程物资在建工程领用本企业原材料时借：在建工程贷：原材料在建工程领用本企业生产的商品时借：在建工程贷：库存商品应交税费应交增值税（销项税额）在建工程领用本企业生产的商品，应视同销售，按照商品的计税价格计算增值税销
5、项税。自营工程发生的其他费用（如支付职工工资、借款利息等），借记“在建工程”科目。借：在建工程贷：应付职工薪酬自营工程完工交付使用时，按实际发生的全部支出（即在建工程科目的借方余额）结转至固定资产科目：借：固定资产贷：在建工程企业采用出包方式进行的固定资产工程，其工程的具体支出主要由建造商核算，在这种方式下，“在建工程”科目主要是企业与建造商办理工程价款的结算科目，企业支付给建造商的工程价款作作为工程成本，通过“在建工程”科目核算。出包工程具体会计处理如下：企业按合同约定建造商支付预付款或进度款时：借：在建工程贷：银行存款工程完工补付工程价款时：借：在建工程贷：银行存款工程完工交付使用时，按实
6、际发生的全部支出:借:固定资产贷：在建工程【例题单项选择题】某增值税一般纳税企业自建一幢，购入工程物资 200 万元，增值税税额为 34 万元，已全部用于建造仓库；耗用库存材料 50 万元，应负担的增值税税额为8.5 万元；支付建筑工人工资 36 万元。该仓库建造完成并达到预定可使用状态，其入账价值为( )万元。A.250 B.292.5 C.286 D.328.5答案：D解析：仓库的入账价值=200+34+50+8.5+36=328.5(万元)3.固定资产折旧（1）固定资产折旧的概述一般规定固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额是指应当计提折
7、旧的固定资产的原价扣除其预计净残值、固定资产减值准备累计金额后的金额； 企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。影响折旧的因素：a.固定资产原价；b.固定资产的净残值；c.固定资产减值准备；d.固定资产的使用年限【例题多项选择题】下列各项,影响固定资产折旧的因素有（ ）。A预计净残值 B原价C已计提的减值准备 D使用寿命答案：ABCD计提折旧的空间范围（多项选择题）一般原则除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：第一，已提足折旧仍继续使用的固定资产；第二，按规定单独估价作为固定资产入账的土地不计提折
8、旧的 6 种固定资产已提足折旧继续使用的固定资产；单独计价作为固定资产入账的土地；以经营租赁方式租入的固定资产；以融资租赁方式租出的固定资产；处于更新改造过程中的固定资产；持有待售的固定资产应计折旧的7 种固定资产以经营租赁方式租出的固定资产；以融资租赁方式租入的固定资产；不需用的固定资产已达到预定可使用状态但尚未办理竣工结算的固定资产（竣工决算后调整资产价值，但不调原计折旧） ；因经营任务变更而停用的固定资产；因季节性经营而停用的生产设备；因修理而停用的设备（属于资本化的除外） 。【例题单项选择题】下列各项固定资产，应当计提折旧的有（ ）A.闲置的固定资产 B.单独计价入账的土地C.经营租出
9、的固定资产 D.已提足折旧仍继续使用的固定资产正确答案：AC计提折旧的空间范围企业在具体计提折旧时，一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。【例题单项选择题】1 月末企业固定资产账面原值为 900 000 元，2 月份报废设备 220 000 元，一条新建的生产线投入使用，入账原值为 350 000 元，企业采用年限平均法计提折旧，2 月计算应提折旧的固定资产原值是（ ）。A.900000 元 B.680000 元 C.1250000 元 D.1030000 元 答案：A 解析：当月增加的固定资产当月不提折旧，
10、当月减少的固定资产下月开始停止计提折旧。已达到预定可使用状态尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。【例题判断题】对于已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产、待办理竣工决算后，若实际成本与原暂估价值存在差异的，应调整已计提折旧。（ ）答案：企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大
11、改变的，应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。【例题 8多项选择题】下列关于固定资产计提折旧的表述，正确的有（ ）。A.提前报废的固定资产不再补提折旧B.固定资产折旧方法一经确定不得改变C.已提足折旧但仍继续使用的固定资产不再计提折旧D.自行建造的固定资产应自办理竣工决算时开始计提折旧正确答案：AC解析：选项 B，固定资产的折旧方法一经确定不得随意变更，当与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大变更的，应当改变固定资产折旧方法；选项 D，自行建造的固定资产，已经达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧
12、，待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。（2）固定资产的折旧方法企业可选用的折旧方法包括：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。（1）年限平均法平均年限法又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均是相等的。其计算公式如下：年折旧率=（1-预计净残值率）预计使用年限（年）月折旧率=年折旧率12月折旧额=固定资产原价月折旧率或者：年折旧额=预计使用年限净残值率）（固定资产原值1=预计使用年限预计净残值固定资产原值=预计使用年限清理费用）（残值收入固定资产教材第 54 页【
13、 例 1-81】（2）工作量法工作量法是指根据实际工作量计提折旧额的一种方法，其基本计算公式为：单位工作量折旧额固定资产原值（1-预计净残值率）预计总工作量某项固定资产月折旧额该项固定资产当月工作量 每单位工作量折旧额教材第 55 页【 例 1-82】（3）双倍余额递减法双倍余额递减法是指在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面净值（固定资产账面余额减累计折旧）和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。计算公式为：年折旧率2预计折旧年限100%月折旧率年折旧率12月折旧额固定资产账面净值月折旧率实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，一般应在固定资产折旧年限到期前两年内，将固
14、定资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。【例题 9单项选择题】某企业于 2010 年 12 月 31 日购入一项固定资产，其原价为 200 万元，预计使用年限为 5 年，预计净残值为 0.8 万元，采用双倍余额递减法计提折旧。2011年度该项固定资产应计提的年折旧额为（ ）万元。A39.84 B66.4 C79.68 D80答案：D解析：2002/5=80（万元） （4）年数总和法年数总和法又称年限合计法，是指将固定资产的原值减去预计净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表预计使用寿命的逐年数字总和。相关计算公式：年折旧率=
15、2预计使用寿命（年）100%月折旧率=年折旧率12月折旧额=每月月初固定资产账面净值月折旧率【例题单项选择题】某企业 2009 年 12 月 31 日购入一台设备，入账价值 90 万元，预计使用年限 5 年，预计净残值 6 万元，按年数总和法计算折旧。该设备 2011 年计提的折旧额为（ ）万元。A.16.8 B.21.6 C. 22.4 D. 24答案：C解析：该设备应从 2010 年 1 月 1 日起开始计提折旧。2011 年计提折旧时该设备已经使用一年，尚可使用的年限为 4 年，所以折旧率为 4/15.2005 年计提的折旧=（90-6）4/15=22.4 万元（3）固定资产折旧的会计处理借：制造费用（基本生产车间使用的固定资产计提折旧）管理费用（管理部门固定资产计提的折旧以及未使用固定资产计提的折旧）销售费用（销售部门使用的固定资产计提的折旧）在建工程 （自行建造固定资产过程中使用的固定资产计提的折旧）其他业务成本（经营租出固定资产计提的折旧）贷：累计折旧4.固定资产的后续支出概念固定资产后续支出指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等账务处理原则（1）固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的
