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1、第四讲第四讲 交易性金融资产交易性金融资产本讲考情分析本讲考情分析在近三年的考试中主要以单项选择题、多项选择题、计算题和综合题题型出现，2011 年试题分数为 1 分，2010 年计算分析题涉及交易性金融资产分数为 4 分，2009 年试题分数 为 2 分，分数不高，但本专题内容很重要。 重点掌握交易性金融资产的取得、交易性金融资产的期末计量以及交易性金融资产的 处置的会计处理。本讲主要内容本讲主要内容一、交易性金融资产核算的内容一、交易性金融资产核算的内容 1.企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产； 2.企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金
2、融资产。 二、交易性金融资产的账务处理二、交易性金融资产的账务处理 使用的会计科目： 交易性金融资产成本 交易性金融资产公允价值变动 公允价值变动损益 应收股利（股票投资）/应收利息（债券投资） 投资收益 【解释 1】交易性金融资产的账户余额=所有明细科目的合计=交易性金融资产成本+ 交易性金融资产公允价值变动。 【解释 2】公允价值变动损益和投资收益均属于损益类的科目，这两个科目之间的变动 不影响当期损益的总额。 （一）交易性金融资产的取得（重点） （2010 年、2008 年计算分析题、2009 年判断、 2007 年单选） 取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初
3、始确认金额， 记入“交易性金融资产成本”科目。 取得交易性金融资产所支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期 但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息” 科目。取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益（减少企业 的当期利润） 。 交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给 代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。 借：交易性金融资产成本（公允价值） 应收股利/应收利息（价款包含的股利或利息） 投资收益（交易费用） （影响当期损益） 贷：银行存款【解释 1】针对购买的债券核算时
4、使用“应收利息”科目核算，针对购买的股票核算时 使用“应收股利”科目核算。【解释 2】交易性金融资产的入账价值（交易费用另外支付）=实际支付的价款-其中包 含股利或利息。 【解释 3】交易性金融资产的入账价值（交易费用在支付的价款里）=实际支付的价款- 其中包含的股利或利息-交易费用的部分。 【解释 4】取得交易性金融资产的方式不同，贷方登记的科目也不同，如果是直接购入 某公司的股票，则贷方登记“银行存款”科目；如果是委托证劵公司购买，则贷方登记 “其他货币资金存出投资款”科目。 【相关链接 1】企业取得长期股权投资的入账价值中包含了已宣告但尚未发放的现金股 利，应当单独确认为应收项目，记入“
5、应收股利”科目。 【相关链接 2】企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支 出应计入长期股权投资的初始投资成本。 【例题 1单选题】某企业购入 W 上市公司股票 180 万股，并划分为交易性金融资产， 共支付款 2 830 万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利 126 万元。另外，支付相关 交易费用 4 万元。该项交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。 （2007 年）A.2 700 B.2 704 C.2 830 D.2 834 【答案】B 【解析】该项交易性金融资产的入账价值=2 830-126=2 704（万元） 。 相关的账务处理： 借：交易性金融资产成本 2
6、 704应收股利 126投资收益 4贷：银行存款 2 834 或： 借：交易性金融资产成本 2 704应收股利 126贷：银行存款 2 830 借：投资收益 4贷：银行存款 4 【例题 2单选题】甲公司 207 年 10 月 10 日自证券市场购入乙公司发行的股票 100 万股，共支付价款 860 万元，其中包括交易费用 4 万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发 放的现金股利为每股 0.16 元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。 207 年 10 月 10 日购入该交易性金融资产的入账价值为（ ） 。 A.860 万元 B.840 万元 C.844 万元 D.848 万元 【答案
7、】B 【解析】该交易性金融资产的入账价值=860-4-1000.16840（万元） 。 【例题 3判断题】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产 初始确认金额。 （ ） （2009 年） 【答案】 【解析】为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入投资收益。注：老师手写图以此图为准 （二）持有交易性金融资产期间取得现金股利和利息的核算（重点） 1.取得价款中包含的应收未收股利或应收未收利息，借记“银行存款” ，贷记“应收股 利”或“应收利息” ，不通过“投资收益”科目核算； 2.企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告（除价款中包含指外）发放的现 金股利或企业在资产负债表
8、日按分期付息(不能是到期一次还本付息)、一次还本债券投资 的票面利率计算的利息，应当确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目， 并计入当期投资收益（增加企业的当期损益） 。 新宣告的现金股利（股票投资） 借：应收股利 贷：投资收益（影响当期损益） 收到现金 借：银行存款 贷：应收股利 确认新发生的利息（债券投资） 借：应收利息 贷：投资收益（影响当期损益） 收到现金借：银行存款贷：应收利息 【解释】针对交易性金融资产的债券投资考试时仅仅针对的是分期付息，一次还本的债 券。整个持有期间的投资收益计算【例题 4单选题】甲公司 2008 年 7 月 1 日购入乙公司 2008 年 1 月
9、1 日发行的债券， 支付价款为 2 100 万元(含已到付息期但尚未领取的债券利息 40 万元)，另支付交易费用 l5 万元。该债券面值为 2 000 万元，票面年利率为 4(票面利率等于实际利率)，每半年 付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司 2008 年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为（ ）万元。（2009 年） A.25 B.40 C.65 D.80 【答案】A 【解析】2008 年该项交易性金融资产应确认的投资收益=20004%1/2-15=25（万元） 。 相关的账务处理： 借：交易性金融资产成本 2 060应收利息 40投资收益 15贷：银行存款 2 115 收到
10、价款中包含的应收未收利息： 借：银行存款 40贷：应收利息 40 确认半年的利息： 借：应收利息 40（2 0004%1/2）贷：投资收益 40 （三）交易性金融资产的期末计量 资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额（所有 明 细科目金额之和）之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益） 。 企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产允价值与其账面余额的差额，借记或贷 记“交易性金融资产公允价值变动”科目，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。 【记忆技巧 1】购买当期的公允价值变动=当期末的公允价值-购入时的成本； 【记忆技巧 2】购买当期以后期间的公允价值变动=本期
11、末的公允价值-上期末的公允价 值。 【解释】期末公允价值=该交易性金融资产的账面余额=该交易性金融资产的账面价值。【例题 5计算分析题】2009 年 1 月 1 日某企业购入 W 上市公司股票 180 万股，并划分 为交易性金融资产，共支付款 2830 万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利 126 万 元。另外，支付相关交易费用 4 万元。2009 年 12 月 31 日该项交易性金融资产的公允价值 为 2904 万元；2010 年 12 月 31 日该交易性金融资产的公允价值为 2804 万元。（假定不考 虑持有期间分得的现金股利） 要求：编制上述业务的会计分录。 【答案】账务处理： 借
12、：交易性金融资产成本 2 704应收股利 126投资收益 4贷：银行存款 2 834 2009 年 12 月 31 日： 借：交易性金融资产公允价值变动 200 贷：公允价值变动损益 200 2009 年 12 月 31 日账面余额=2704+200=2904(万元) 2010 年 12 月 31 日： 借：公允价值变动损益 100（2 904-2 804）贷：交易性金融资产公允价值变动 100（2 904-2 804） 2010 年 12 月 31 日账面余额=2704+200-100=2804(万元) （四）交易性金融资产的处置（重点） 出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价
13、值与其账面余额之间的差 额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。 企业应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷 记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。 同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益” 科目，贷记或借记“投资收益”科目；具体会计处理如下： 借：银行存款 贷：交易性金融资产成本 交易性金融资产公允价值变动（或借） 投资收益（或借） 同时： 公允价值变动损益转入投资收益： 借：公允价值变动损益（或贷） 贷：投资收益（或借） 【解释 1】交易性金融资产的账面余额=交易性金融资产成本与交易性金融资产公允价 值变动明细科目的合计金额。 【解释 2】由于交易性金融资产期末采用公允价值计量，不存在计提减值准备的情况； 【疑难解
