自制课件—— 个人所得税

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1、 第二章第二章 个人所得税个人所得税个人所得税的纳税人 个人所得税的征税对象 个人所得税的税率及税收优惠 个人所得税的应纳所得税额的计算 个人所得税的征收管理与纳税申报 第一节第一节 个人所得税的纳税人个人所得税的纳税人 第一条第一条 在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外 取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。 （居民纳税人）（居民纳税人） 在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内在中国境内无住所又不居住或者无住所而在

2、境内居住不满一年的个人，从中国境内 取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。 （非居民纳税人）（非居民纳税人） 中华人民共和国个人所得税法中华人民共和国个人所得税法 1.住所：因家庭、户籍、经济利益关系在中国境内拥有习惯性居住场所。 2.满一年：指一个纳税年度内在中国境内居住满 365 天，临时离境视同在华居住，不扣减在华居 住的天数。 （临时离境指在一个纳税年代内，一次不超过 30 日或多次累计不超过 90 日的离境） 3.划分两类纳税人的目的：居民纳税人无限纳税责任非居民纳税人有限纳税责任 三、应税所得来源地的界定三、应税所得来源地的界定 纳税人取得

3、的以下所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得：1.由于任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的所得。2.将财产出租给承受人在中国境内使用取得的所得。 3 转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得。4.许可各种特许权在中国境内使用取得的所得。5.从中国境内的企业和其他经济组织或者个人取得的利息、股息、红利所得。案例 个人所得税的纳税人外籍人 【案情摘要】一美国公民从 1997 年 11 月起到中国境内公司任职，在 1998 年纳税年度内，曾于 3 月 7-23 日离境回国，向其总公司述职，12 月 23 日又离境回国欢度圣诞。 1998

4、年，该外籍人员每月除取得中国公司工资收入外，还取得境外其派遣单位的工资。当税务人员就其 1998 年境内、外所得征收个人所得税时，该美国人认为他不属于中国纳税居民，中国只能就其境内所得部分征收个人所得税，并就此问题专门咨询了某税务事务所。 【法律问题】税务人员的做法是否正确？ 【法律分析】根据个人所得税法第 1 条规定：个人所得税纳税人，为在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，和在中国境内无住所，又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人。根据中华人民共和国个人所得税法实施条例第 3 条规定，上述“在境内居住满一年”是指在一个纳税年度中在中国境内居住 365 日。临时出境的，

5、不扣减日数。 “临时出境” ，是指在一个纳税年度中一次不超过 30 日或者多次累积不超过 90 日的离境。由此看出，确定外籍人是否构成中国的居民纳税人，主要看其在中国有无住所或居住时间是否在一个纳税年度中满一年。该案中的美国公民从居住时间上已构成中国居民纳税人，其在境内、外取得的所得都应计算缴纳个人所得税。因此，税务人员做法是合法的。个人所得税的纳税人个人独资企业 【案情摘要】2000 年 3 月，山东省某县某企业下岗工人 A 用多年积蓄创办了一个独资企业，主要从事汽车修理修配业务。由于 A 技术过硬，服务热情，生意自然红火。可有一件事让他既迷惑又难受，即其主管税务机关对他的同一笔所得每月既要

6、征收企业所得税又要征收个人所得税。 【法律问题】个人独资企业应缴纳企业所得税还是个人所得税，或是两个税都要缴纳？ 【法律分析】为了公平税负，支持和鼓励个人投资兴办企业，国务院颁布了关于个人独资企业和合伙企业征收所得税问题的通知 。该通知规定：“自 2000 年 1 月 1 日起，对个人独资企业合伙企业停止征收企业所得税，其投资者的生产经营所得，比照个体要商户的生产、经营所得征收个人所得税。 ”根据上述最新法规规定，个人独资企业只应缴纳个人所得税，不再缴纳企业所得税。该案中税务机关违反了上述规定向 A 多征了企业所得税，显然是由于对新税法不熟悉而造成的。因此，税务机关应及时熟悉税收法律法规，避免

7、给纳税人造成麻烦和负担。该案中 A 可以根据税收征收管理法第 30 条规定，申请税务机关退还多纳的企业所得税款。第二节第二节 个人所得税的征税对象个人所得税的征税对象 个人所得税分为境内所得和境外所得。主要包括以下 11 项内容：1、工资、薪金所得工资、薪金所得工资、薪金所得，是指个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或受雇有关的其他所得。即个人取得的所得，只要是与任职、受雇有关，不管其单位的资金开支渠道或以现金、实物、有价证券等形式支付的，都是工资、薪金所得项目的课税对象。2、个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得包括四个方面： （一

8、）经工商行政管理部门批准开业并领取营业执照的城乡个体工商户，从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业及其他行业的生产、经营取得的所得。 （二）个人经政府有关部门批准，取得营业执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得。 （三）其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得，即个人临时从事生产、经营活动取得的所得。 （四）上述个体工商户和个人取得的生产、经营有关的各项应税所得。（五）个人因从事彩票代销业务而取得所得，应按照“个体工商户的生产、经营所得”项目计征个人所得税。3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得对企事业单位的

9、承包经营、承租经营所得，是指个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。4、劳务报酬所得劳务报酬所得劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录象、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经济服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。5、稿酬所得稿酬所得稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报纸形式出版、发表而取得的所得。“作品”是指包括中外文字、图片、乐谱等能以图书、报刊方式出版、发表的作品；“个人作品” ，包括本人的著作、翻译的作品等。个人取得遗

10、作稿酬，应按稿酬所得项目计税。6、特许权使用费所得特许权使用费所得特许权使用费所得，是指个人提供专利权、著作权、商标权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得不包括稿酬所得。作者将自己文字作品手稿原件或复印件公开拍卖（竞价）取得的所得，应按特许权使用费所得项目计税。7、利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。利息是指个人的存款利息(国家宣布 2008 年 10 月 8 日次日开始取消利息税)、货款利息和购买各种债券的利息。股息，也称股利，是指股票持有人根据股份制公司章程规

11、定，凭股票定期从股份公司取得的投资利益。红利，也称公司（企业）分红，是指股份公司或企业根据应分配的利润按股份分配超过股息部分的利润。股份制企业以股票形式向股东个人支付股息、红利即派发红股，应以派发的股票面额为收入额计税。8.财产租赁所得财产租赁所得是指个人出租建筑物，土地使用权、机器设备车船以及其他财产取得的所得。财产包括动产和不动产。9、财产转让所得财产转让所得财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他自有财产给他人或单位而取得的所得，包括转让不动产和动产而取得的所得。对个人股票买卖取得的所得暂不征税。10、偶然所得偶然所得偶然所得，是指个人取得的所

12、得是非经常性的，属于各种机遇性所得，包括得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得（含奖金、实物和有价证券） 。个人购买社会福利有奖募捐奖券、中国体育彩票，一次中奖收入不超过 10000 元的，免征个人所得税，超过 10000 元的，应以全额按偶然所得项目计税。11、其他所得其他所得除上述 10 项应税项目以外，其他所得应确定征税的，由国务院财政部门确定。国务院财政部门，是指财政财政部和国家税务总局部和国家税务总局。截止 1997 年 4 月 30 日，财政部和国家税务总局确定征税确定征税的其他所得项目有： （一）个人取得“蔡冠深中国科学院院士荣誉基金会”颁发的中国科学院院士荣誉奖金。 （二）个人

13、取得由银行部门以超过国家规定利率和保值贴补率支付的揽储奖金。 （三）个人因任职单位缴纳有关保险费用而取得的无偿款优待收入。 （四）对保险公司按投保金额，以银行同期储蓄存款利率支付给在保期内未出险的人寿保险户的利息（或以其他名义支付的类似收入） 。 （五）股民个人因证券公司招揽大户股民在本公司开户交易，从取得的交易手续费中支付部分金额给大户股民而取得的回扣收入或交易手续费返还收入。（六）个人取得部分单位和部门在年终总结、各种庆典、业务往来及其他活动中，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物或有价征券。 （七）辞职风险金。公司为避免员工辞职而收取的现金公司为避免员工辞职而收取的现金. .如扣押一

14、个月工资如扣押一个月工资, ,这一个月工资就可以叫做这一个月工资就可以叫做辞职风险金辞职风险金。（八）个人为单位或者他人提供担保获得报酬。 个人取得的所得，如果难以界定是哪一项应税所得项目，由主管税务机关审查确定。第三节第三节 个人所得税的税收优惠个人所得税的税收优惠一、法定免税项目法定免税项目按照现行个人所得税法规定，个人取得的下列所得免予缴纳个人所得税：1、省级人民政府、国务院部委、中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；2、国债和国家发行的金融债券利息。即个人持有中华人民共和国财政部发行的债券和经国务院批准发行的金融

15、债券而取得的利息所得；3、按国家统一规定发给的补贴、津贴。即按照国务院规定发给的政府特殊津贴和国务院规定免税的补贴、津贴；4、福利费、抚恤金、救济金；5、保险赔款；6、军人的转业费、复员费；7、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；8、按照中国有关法律规定应当免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；9、中国政府参加的国际公约，签订的协议中规定免税的所得； 10、经国务院财政部门批准免税的所得。二、其他免税项目二、其他免税项目1994 年实施新税制以来，国务院、财政部和国家税务总局相继对一些个人取得的所得项目作出了免予缴纳个人

16、所得税的规定，主要包括：1、教育储蓄存款利息以及国家财政部门确定的其他专项储蓄存款或者储蓄性专项基金存款利息；2、乡、镇以上人民政府或者经县以上人民政府主管部门批准成立的见义勇为基金会或者类似组织发给见义勇为者的奖金和奖品；3、中国科学院和中国工程院院士津贴、资深院士津贴；4、企业和个人按照国家或者地方政府规定的比例提取并向指定的金融机构为个人缴付的住房公积金、基本医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费，免征个人所得税；超过规定比例缴付的部分，应当并入个人当期工资、薪金所得计税。个人领取原来提存的上述款项及其利息的时候，也免征个人所得税；5、下岗职工从事社区居民服务业取得的经营所得和劳务报酬所得，可以定期免征个人所得税；6、为了鼓励个人换购住房，对于出售自有住房并拟在现住房出售后 1 年内按市场价格重新购房的纳税人，其出售现住房所应缴纳的个人所