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1、浙江师范大学毕业设计（论文）毕业设计（论文）论论文文题题目：目： 企企业债务业债务重重组问题组问题的研究的研究 系系 别别： ： 会会 计计 专业专业班班级级： ： 2011 级级本科本科 学生姓名：学生姓名： 袁袁晓晓丹丹 指指导导教教师师： ： 雍雍传传正正 二二一二年四月二十二日一二年四月二十二日i目目 录录摘摘 要要 1 1引引 言言 2 21 1 债务重组概述债务重组概述 2 21.11.1 债务重组的概念及特征债务重组的概念及特征 2 21.21.2 债务重组的方式与会计核算内容债务重组的方式与会计核算内容 2 21.31.3 债务重组的方式选择和会计核算特征债务重组的方式选择和会
2、计核算特征 3 32 2 新旧债务重组准则的比较及新债务重组准则实施新旧债务重组准则的比较及新债务重组准则实施 4 42.12.1 新旧债务重组准则比较新旧债务重组准则比较 4 42.22.2 会计处理比较会计处理比较 4 42.32.3 新债务重组实施的原因新债务重组实施的原因 5 52.42.4 新债务重组准则实施的利弊新债务重组准则实施的利弊 6 63 3 债务重组会计问题探讨债务重组会计问题探讨 7 73.13.1 关于公允价值的运用关于公允价值的运用 7 73.23.2 关于重组收益的处理关于重组收益的处理 8 83.33.3 关于货币时间价值的问题关于货币时间价值的问题 8 83.
3、43.4 企业债务重组中的财务监督企业债务重组中的财务监督 8 83.53.5 对新准则中问题的建议对新准则中问题的建议 9 94 4 结束语结束语 1111参考文献参考文献 1212致致 谢谢 13131企业债务重组问题的研究【摘摘 要要】随着改革开放不断深入，经济持续发展，企业之间的竞争日趋激烈。一些企业由于经营管理不善等原因陷入财务危机，难以偿还到期债务。此时，各种解决债务纠纷的方法应运而生，债务重组就是其中之一。2006 年 2 月财政部发布了企业会计准则第12 号债务重组 ，这是继 2000 年 12 月对 1998 年的企业会计准则债务重组所作修订后的再次重大修订。债务重组准则经过
4、两次修订，内容发生了较大的变化。本文从重组的概述、新旧准则的比较、债务重组会计问题中存在的问题几个方面进行了研究，并提出了几点看法。【关键词关键词】债务重组 公允价值 收益 会计准则 2引引 言言随着我国市场经济的深入发展，市场竞争越来越激烈，加上世界性金融危机对实体经济的影响，导致企业陷入财务困难的状态。于是，为了帮助债务人渡过难关，尽可能使债权人的损失降到最小程度，保护债权人的利益，而进行债务重组，从而避免破产。债务重组准则的规定既需要符合国家政策的需要，也需要符合会计信息质量的要求。实施债务重组会遇到各方面的问题，只有正确处理这些问题，才能真正反映业务发生的实质及符合各部门的要求，并合理
5、保护企业的利益，对真正财务困难的企业能够起死回生做出贡献，笔者想通过此文，对企业债务重组问题的做一些讨论和研究。1 1 债务重组概述债务重组概述1.11.1 债务重组的概念及特征债务重组的概念及特征1.1.11.1.1 债务重组的概念债务重组的概念根据会计准则规定债务重组是在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定做出让步的事项。债务重组得以实行，前提是债权人的适当让步，减少债务人的债务负担，以帮助债务人渡过难关，从而避免破产，也尽可能使债权人的损失降到最小程度，其目的是为了从根本上保护债权人的利益。1.1.21.1.2 债务重组的内容特征债务重组的内容特征会计准
6、则强调债务人在债务重组时所面临的财务困难，这是判断对已存在债务重新安排的事项是否属于债务重组的显性条件。债务人发生财务困难，主要是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务的情况。从定义内容看来，债务重组强调必须是债权人做出让步，这是债务重组的本质特征。债权人做出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务，让步的结果是债权人发生债务重组损失，债务人获得债务重组收益。债务重组对企业的利润产生直接影响。1.21.2 债务重组的方式与会计核算内容债务重组的方式与会计核算内容1.2.11.
7、2.1 债务重组的方式债务重组的方式根据会计准则规定，债权人与债务人企业之间的债务重组方式可以概括为以下四种方式。第一种以资产清偿债务方式。即债务人转让其现金、存货、短期投资、固定资产、长期投资、无形资产等资产给债权人以清偿债务；第二种债务转为资本方式。债务转为资本是站在债务人的角度看的，就债权人而言则为债权转为股权；第三种债务重组方式3是修改不包括前两种方式在内的债务条件；第四种债务重组是以上三种方式的组合。因此，在企业进行债务重组过程中，债权人与债务人企业之间的债务重组方式可以在以上四种方式种选择，不同的选择就有不同的会计处理方法，对企业的利润影响也就不同。1.2.21.2.2 债务重组的
8、会计处理债务重组的会计处理根据企业债务重组的定义内容及重组方式，债务人发生债务重组时，应当将重组债务的账面价值超过抵债资产的公允价值、所转股份的公允价值、重组后债务账面价值之间的差额，确认为债务重组利得，记入当期损益。对于债权人，应当将重组债权的账面余额与受让资产的公允价值、所转股份的公允价值、重组后债权的账面价值之间的差额，确认为债务重组损失，计入“营业外支出” 。重组债权已经计提了减值准备的，应当先冲减减值准备，冲减后的余额作为债务重组损失，计入营业外支出。1.31.3 债务重组的方式选择和会计核算特征债务重组的方式选择和会计核算特征1.3.11.3.1 以现金偿还债务与会计核算特征以现金
9、偿还债务与会计核算特征债务人以低于应付债务账面价值的现金清偿债务时，应按重组债务的账面余额，借记“应付账款”等科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目，按其差额，贷记“营业外收入-债务重组收益”科目。债权人应按实际收到的现金金额，借记“银行存款”等科目，按重组债权的账面余额，贷记“应收账款”等科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。1.3.21.3.2 以非现金资产偿还债务与会计核算特征以非现金资产偿还债务与会计核算特征债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为当期损益。即按重组债务的账面余额，借记“应付账款”等科目，当抵债资产为存货时，应当视同销售处理，按其
10、公允价值贷记“主营业务收入”科目，同时结转“主营业务成本” 。债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，确认为当期损失，借记“营业外支出”科目。1.3.31.3.3 以债务转为资本偿还债务与会计核算特征以债务转为资本偿还债务与会计核算特征对债务人而言，债务转为资本时，股权的公允价值一定小于债务的账面价值，按重组债务的账面余额，借记“应付账款”等科目，按债务人因放弃债权而享有股权的面值总额，贷记“实收资本”或“股本”科目，按股份的公允价值总额与相应的实收资本或股本之间的差额，贷记或借记“资本公积资本溢价或股本溢价”科目，按重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，贷记 “营业外收人债务重组收益”科目。对债权人而言，债权转股权的投资成本包括股权的公允价值与相关税费(如印花税)，4股权的公允价值与债权的账面价值的差额为债务重组损失，计入营业外支出。1.3.41.3.4 以修改债务条件偿还债务与会计核算特征以修改债务条件偿还债务与会计核算特征债务人将修改其
